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NIA 705 (Revisada): Opinión modificada en el informe emitido por un…
NIA 705 (Revisada): Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
Introducción y alcance
Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado cuando debe modificar su opinión
Complementa la NIA 700 y se relaciona con la NIA 706 y la NIA 701
Guía de aplicación:
705 (Revisada): Guía de aplicación
Tipos de opinión modificada
Dos criterios: naturaleza de la cuestión y generalización de sus efectos
Con salvedades: material, no generalizada
Desfavorable: incorrección material y generalizada
Denegación: imposibilidad de obtener evidencia, material y generalizada
Incorrecciones materiales
Afectan importes, revelaciones narrativas u omisiones
“Generalizado”: afecta una parte sustancial o fundamental de los estados financieros
Limitación al alcance
Ajena a la entidad: registros destruidos o incautados
Naturaleza o momento del trabajo: auditor nombrado tras el inventario
Impuesta por la dirección: impedir inventario o confirmaciones
Si es impuesta por la dirección: pedir que la levante, comunicar a los responsables del gobierno y valorar la renuncia
Forma y contenido del informe
Con salvedades: “excepto por los efectos de...”
Desfavorable: los estados financieros no presentan razonablemente
Denegación: el auditor no expresa opinión
Fundamento: describir la cuestión y cuantificar el efecto
Otras consideraciones
NIA 701: no se comunican cuestiones clave en una denegación
Información comparativa: evaluar si la modificación la afecta
Comunicar a los responsables del gobierno las circunstancias
Fecha de Vigor: Auditorías de estados financieros de periodos que terminen a partir del 15 de diciembre de 2016
Objetivo de la norma
Expresar claramente una opinión modificada apropiada cuando:
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales, o
El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
Definiciones claves
Opinión modificada: opinión con salvedades, desfavorable o denegación de opinión.
Opinión con salvedades: incorrecciones o posibles efectos materiales, pero no generalizados.
Opinión desfavorable: incorrecciones materiales y generalizadas.
Denegación de opinión: no se obtuvo evidencia suficiente y los posibles efectos son materiales y generalizados.
Generalizado: efectos que no se limitan a elementos concretos, afectan una parte sustancial de los estados financieros o son fundamentales para su comprensión.
Requerimientos
Circunstancias para modificar la opinión:
Incorrección material (en los estados financieros)
Imposibilidad de obtener evidencia (limitación al alcance)
Determinación del tipo de opinión (naturaleza de la cuestión × grado de generalización):
Con salvedades: material pero no generalizado
Desfavorable: material y generalizado
Denegación: limitación significativa y generalizada
Limitación impuesta por la dirección: solicitar su retiro, comunicar a los responsables del gobierno y valorar la renuncia
Formato y contenido del informe:
Párrafo de opinión
Fundamento de la opinión (modificado)
Descripción y cuantificación del efecto
Ajustes en la descripción de las responsabilidades del auditor
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Guía de aplicación
Ejemplos de incorrecciones materiales (cuantitativas y cualitativas)
Qué significa “generalizado”
Limitaciones por circunstancias ajenas a la entidad o del propio auditor
Consideraciones sobre la información comparativa
Anexos con ejemplos de informes con salvedades, desfavorable y con denegación