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SAS No 99 CONSIDERACION DE FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS…
SAS No 99 CONSIDERACION DE FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
¿Qué es el fraude según la SAS 99?
Es un acto intencional cometido con el fin de engañar o distorsionar la información financiera.
Tipos de fraude
Robo o malversación de activos: Sustraer dinero en efectivo, inventario o usar recursos de la empresa para beneficio personal
Reportes financieros engañosos: Alterar cifras, manipular registros contables o falsificar documentos para que los estados financieros se vean bien
El Triángulo del Fraude (Las 3 razones por las que ocurre):
Incentivo o Presión: Hay una meta económica difícil de alcanzar o deudas personales/corporativas que presionan a cometer el acto.
Oportunidad: Existen controles internos débiles, falta de supervisión o vacíos en el sistema que permiten hacer la trampa sin ser descubierto.
Actitud o Racionalización: La persona justifica su acción ("me lo merezco", "solo es temporal", "la empresa gana mucho").
Quién hace qué? (Distribución de responsabilidades):
La Empresa / Gerencia: Es la principal responsable de prevenir el fraude, implementar controles fuertes y mantener una cultura de honestidad.
Nosotros (Los Auditores): Nuestra responsabilidad es planear la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no tienen errores graves causados por fraude o equivocaciones.
La Mentalidad del Auditor:
Escepticismo Profesional: Mantener siempre una postura de duda razonable. No asumir ciegamente que la gerencia es honesta ni que es deshonesta; hay que exigir evidencia real y cuestionarlo todo.
¿Cómo Planear la Auditoría e Identificar Riesgos de Fraude?
Lluvia de Ideas del Equipo de Auditoría
Reunión previa con el equipo de trabajo para analizar por dónde o cómo se podría cometer un fraude en esa empresa
Recordarle a todo el equipo que debemos mantener el escepticismo activo durante toda la auditoría.
Clasificación de los Riesgos Encubiertos:
Evaluar qué tan probable es que ocurra el fraude, de qué tamaño sería el impacto financiero y a qué cuentas afectaría
PERSECUCIÓN OBLIGATORIA
Riesgo en Ingresos: Siempre debemos asumir que existe un riesgo de fraude en cómo se reconocen los ingresos (salvo que justifiquemos muy bien lo contrario).
Bypass de la Gerencia: Siempre existe el riesgo intrínseco de que los jefes usen su poder para salterse sus propios controles.
. Recopilar Información y Señales de Alerta
Hacer preguntas estratégicas: Entrevistar a la gerencia, al personal clave, a auditoría interna y a empleados operativos sobre si conocen o sospechan de algún fraude.
Revisión analítica: Analizar tendencias o números raros (especialmente variaciones extrañas en cuentas de ingresos).
Identificar factores de riesgo: Verificar qué puntos del triángulo del fraude están presentes en la empresa
Nuestra Respuesta y Procedimientos ante los Riesgos
Estrategias Generales de Trabajo:
Asignación de personal: Poner a los auditores más experimentados o especialistas (como auditores de sistemas o forenses) en las áreas de mayor riesgo.
Impredecibilidad: Cambiar las rutinas de la auditoría (visitar sucursales sin avisar, cambiar las fechas de prueba o pedir muestras distintas a los años anteriores).
Diseño de Pruebas de Auditoría (Ajustando alcance y oportunidad
Naturaleza: Buscar pruebas más sólidas e independientes (por ejemplo, confirmar directamente con clientes en vez de revisar solo facturas internas).
Oportunidad: Hacer la mayoría de los controles o revisiones justo al cierre del año, no a mitad del periodo.
Alcance: Aumentar el tamaño de las muestras a revisar o usar herramientas digitales de auditoría para analizar la totalidad de las transacciones
Procedimientos Obligatorios para Evitar que la Gerencia Burlar Controles:
Revisión de Asientos de Diario: Auditar ajustes manuales o comprobantes raros hechos al final del periodo o durante los cierres.
Revisión de Estimaciones: Comprobar si la gerencia está "acomodando" números en las estimaciones contables (como provisiones o cuentas incobrables) para inflar utilidades.
Transacciones Raras o Grandes: Investigar si hay negocios extraños con partes relacionadas o ventas inusuales que no tengan una clara lógica comercial
Protocolos de Evaluación, Comunicación y Documentación del Fraude
Evaluación Continua del Riesgo
Carácter del proceso: Reevaluación constante a lo largo de toda la auditoría.
Indicadores/Condiciones de alerta:
Discrepancias en registros contables: Transacciones incompletas o no autorizadas, ajustes de último minuto, accesos no autorizados a sistemas.
Evidencia faltante o conflictiva: Documentación alterada o ausente, rechazo a entregar originales, partidas no explicadas en conciliaciones
Relaciones problemáticas: Negación de acceso a personal/registros, presiones indebidas de tiempo, intimidación o retrasos inusuales.
Revisión de Procedimientos Analíticos
Revisión final de ingresos: Obligatoria cerca o al cierre del período auditado.
Análisis de relaciones inusuales:
Utilidad neta frente a flujos de efectivo operativos (ingresos/cuentas por cobrar ficticias).
Variaciones inconsistentes entre inventario, cuentas por pagar y costo de ventas.
Comparación con tendencias de productividad y castigos de cartera de la industria
Evaluación cualitativa Final (Cierre del Trabajo de Campo)
Integración de todos los hallazgos para ajustar la evaluación global del riesgo.
Verificación de la comunicación efectiva entre todos los miembros del equipo de auditoría.
1.4. Respuesta ante Errores Identificados
Si el efecto NO es importante: Reevaluar el impacto según el nivel jerárquico del involucrado (si es la alta gerencia, cuestiona su integridad global).
Si el efecto ES importante o indeterminado:
Obtener evidencia adicional sobre la ocurrencia y magnitud
Si el efecto ES importante o indeterminado:
Obtener evidencia adicional sobre la ocurrencia y magnitud.
Discutir con la gerencia (al menos un nivel por encima del implicado) y el comité de auditoría.
Sugerir al cliente consultar con asesores legales.
Si el efecto NO es importante: Reevaluar el impacto según el nivel jerárquico del involucrado (si es la alta gerencia, cuestiona su integridad global).
Si el efecto ES importante o indeterminado:
Obtener evidencia adicional sobre la ocurrencia y magnitud.
Discutir con la gerencia (al menos un nivel por encima del implicado) y el comité de auditoría.
Sugerir al cliente consultar con asesores legales.
. COMUNICACIÓN DEL FRAUDE
Comunicación interna
A la administradstracion
Al reporte de auditoría
Al comité auditor
Documentación del auditor
Planeación y discusión del equipo
Procedimientos de evaluación de riesgo
Riesgo de especificarcion de respuesta
Justificación de ingreso de riesgos
Condición y hallazgos adicionales
Las condiciones analíticas razonables exigen un hallazgo más detallado.
