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NIIF 9 Instrumentos Financieros - Coggle Diagram
NIIF 9 Instrumentos Financieros
Objetivo
Establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente información útil y relevante
Clasificación
Clasificación de activos financieros
Una entidad clasificará los activos
financieros según se midan posteriormente
a costo amortizado
a valor razonable con cambios en otro resultado integral
a valor razonable con cambios en resultados
Sobre la base de los
dos siguientes
De las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero
Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
Reclasificación
Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los activos financieros,
Una entidad no reclasificará pasivo financiero alguno.
Una partida que haya pasado a ser un instrumento de cobertura
designado y eficaz en una cobertura de flujos de efectivo o una
cobertura de inversión neta
Una partida que fuera anteriormente designada como un instrumento de cobertura eficaz,
Derivados Implícitos
Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que también se incluye un contrato anfitrión que no es un derivado
Contratos híbridos con anfitriones de activos financieros
Otros contratos híbridos
Clasificación de pasivos financieros
Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado
excepto
en el caso de
Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado.
Contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una combinación de negocios
Contratos de garantía
Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumplan con los requisitos para su baja en cuentas
Estos pasivos, incluyendo los derivados que son pasivos, se medirán con posterioridad al valor razonable
Reconocimiento y Baja en Cuentas
Reconocimiento Inical
Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en suestado de situación financiera cuando, y solo cuando
Se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento
Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo
financiero, lo clasificará
Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros
De las características de los flujos de efectivo contractuales delactivo financiero
Baja en cuentas de pasivos financieros
Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte de éste) cuando, y solo cuando, se haya extinguido
esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya expirado
Una permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos de
deuda con condiciones sustancialmente diferentes
Se contabilizará como una cancelación del pasivo financiero original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero
Una entidad recompra una parte de un pasivo financiero, distribuirá su
importe en libros previo entre la parte que continúa reconociendo y la parte que da de baja en cuentas
Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo
financiero (o una parte de éste) cuando, y solo cuando, se haya extinguido esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya expirado
Baja en cuentas de activos financieros
Si, y solo si, la parte del activo que se considera para la baja en cuentas cumple alguna de las tres condiciones siguientes.
La parte comprende solo una participación proporcional
completa (prorrata) de los flujos de efectivo del activo financiero
La parte comprende una cuota proporcional completa
(prorrata) de flujos de efectivo específicamente identificados
del activo financiero
La parte abarca únicamente flujos de efectivo
específicamente identificados de un activo financiero
Medición
Medición Inicial
El reconocimiento inicial una entidad medirá
un activo financiero o pasivo financiero por su valor razonable
En el caso de un activo financiero o pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados,
Los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición del activo financiero o pasivo financiero.
Ganancias y pérdidas
Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida al valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo a menos que:
Sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados y se requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en el riesgo crediticio
Sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad haya elegido presentar las ganancias y pérdidas de esa inversión en otro resultado integral
Sea parte de una relación de cobertura
Sea un activo financiero medido a valor razonable con cambios en otro resultado integral
Medición a costo amortizado
Los ingresos por intereses deberán calcularse utilizando el método del interés efectivo
excepto a
Activos financieros comprados u originados con deterioro de valor crediticio
Activos financieros que no son activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u originados pero que posteriormente se han convertido en activos financieros con deterioro de valor crediticio
Deterioro de valor
Una entidad reconocerá en el resultado del periodo, como una ganancia o pérdida por deterioro de valor, el importe de las pérdidas crediticias esperadas
Medición posterior de pasivos financieros
Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de coberturas
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero de acuerdo con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2.
Reclasificación de activos financieros
Aplicará dicha reclasificación prospectivamente desde la fechade reclasificación.
Medición posterior de activos financieros
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero de acuerdo con
valor razonable con cambios en otro resultado integral;
valor razonable con cambios en resultados
costo amortizado
Alcance
Esta Norma se aplicará a todas entidades y todo tipo de instrumentos financieros excepto a
Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos,
Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados,
Derechos y obligaciones surgidos de un contrato de seguro tal como se define en la NIIF 17
Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones, a los que se aplica la NIIF 2
Contabilidad de Coberturas
Opción de designar una exposición crediticia
Si una entidad utiliza un derivado crediticio que se mide al valor razonable con cambios en resultados para gestionar el riesgo crediticio de todo, o parte, de un instrumento financiero (exposición crediticia) puede designar ese instrumento financiero en la medida en que así se gestione
Objetivo y alcance de la contabilidad de coberturas
Es representar, en los estados financieros, el efecto de las actividades de gestión de riesgos de una entidad que utiliza instrumentos financieros para gestionar las exposiciones que surgen por riesgos concretos que podrían afectar al resultado del periodo (o bien al otro resultado integral
Instrumentos de Cobertura
Un derivado medido al valor razonable con cambios en resultados puede ser designado como un instrumento de cobertura
Designación de instrumentos de cobertura
Un instrumento que cumpla los requisitos debe ser designado en su totalidad como un instrumento de cobertura. Las únicas excepciones permitidas son
La separación del elemento a término y del elemento al contado de un contrato a término y la designación como el instrumento de cobertura solo del cambio en el valor del elemento al contado de un contrato
Una proporción del instrumento de cobertura completo, tal como el 50 por ciento del importe nominal, puede ser designada como instrumento de cobertura en una relación de cobertura.
La separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de opción, y la designación como el instrumento de cobertura solo del cambio en el valor intrínseco de una opción, y no del cambio en el valor temporal
Criterios requeridos para una contabilidad de coberturas
Una relación de cobertura cumple los requisitos para una contabilidad de coberturas solo si se cumplen todas las condiciones siguientes
Al inicio de la relación de cobertura, existe una designación y una
documentación formales de la relación de cobertura y del objetivo y
estrategia de gestión de riesgos de la entidad para emprender la
cobertura
La relación de cobertura consta solo de instrumentos de cobertura y partidas cubiertas elegibles
La relación de cobertura cumple todos los requerimientos de
eficacia de la cobertura, siguientes
El efecto del riesgo crediticio no predomina sobre los
cambios de valor que proceden de esa relación económica
la razón de cobertura de la relación de cobertura es la misma
que la procedente de la cantidad de la partida cubierta que la
entidad realmente cubre y la cantidad del instrumento
Existe una relación económica entre la partida cubierta y el instrumento de cobertura
PartidasCubiertas
Una partida cubierta puede ser un activo o pasivo reconocidos, un compromiso en firme no reconocido, una transacción prevista o bien una inversión neta en un negocio en el extranjero. La partida cubierta puede ser:
Una única partida; o
Un grupo de partidas
Una partida cubierta puede también ser un componente de esta partida o grupo de partidas
Si una partida cubierta es una transacción prevista (o un componente de la misma), dicha transacción debe ser altamente probable
La partida cubierta debe ser medible con fiabilidad
Contabilización de las relaciones de cobertura que cumplen los requisitos fijados
Una entidad aplica la contabilidad de coberturas para relaciones de cobertura que cumplen los criterios requeridos del párrafo 6.4.1 (que incluyen la decisión de la entidad de designar la relación de cobertura).
Cobertura de flujos de efectivo
Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero
Cobertura del valor razonable
Coberturas de un grupo de partidas
Elegibilidad en un grupo de partidas como una partida cubierta
Está formado por partidas (incluyendo los componentes de las
partidas) que son, individualmente, partidas cubiertas elegibles
Las partidas en el grupo se gestionan agrupadas sobre una base de conjunto a efectos de la gestión de riesgos; y
En el caso de una cobertura de flujos de efectivo de un grupo de partidas cuyas variabilidades en los flujos de efectivo no se espera que sean aproximadamente proporcionales a la variabilidad global
Designación de un componente de un importe nominal
Un componente, que es una proporción de un grupo de partidas elegibles, es una partida cubierta apta siempre que la designación sea congruente con el objetivo de gestión de riesgos de la entidad.
Presentación
Para una cobertura de un grupo de partidas con posiciones de riesgo compensadas (es decir, en una cobertura de una posición neta) cuyo riesgo cubierto afecta a partidas diferentes en el estado del resultado y otro resultado integral,
Posiciones netas nulas
Cuando la partida cubierta es un grupo con una posición neta nula (es decir, las partidas cubiertas entre ellas compensan totalmente el riesgo