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NIC 36 - DETERIORO DEL VALOR - Coggle Diagram
NIC 36 - DETERIORO DEL VALOR
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Y PLUSVALÍA
Cuando no es posible calcular el valor recuperable de un activo de forma individual (porque no genera dinero por su cuenta), se debe agrupar en la unidad más pequeña que sí genere entradas de efectivo independientes.
¿Cuándo se debe usar una UGE?
Cuando el activo necesita de otros para producir flujos de efectivo.
Cuando el valor en uso no se puede estimar de forma aislada.
Criterios para identificar una UGE:
Juicio Profesional: La gerencia debe analizar cómo supervisa el negocio (por zonas, productos o plantas).
Ventas Externas: Lo que define a una UGE es que su producción podría venderse a clientes externos, incluso si actualmente se usa para consumo interno.
Precios de Transferencia: Si una parte de la empresa le "vende" a otra, se deben usar precios de mercado (como si fueran independientes) para que el cálculo sea real.
Una vez definida una UGE, debe mantenerse igual año tras año. Solo se puede cambiar si hay una justificación muy fuerte, y en ese caso, se debe informar en las notas.
Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo
Para saber si una unidad ha perdido valor, se debe comparar su precio de venta o uso contra su valor contable. La clave es que ambos montos deben determinarse bajo los mismos criterios para no distorsionar el resultado.
¿Cómo se integra el valor de la UGE?
Inclusión Directa: Solo se suman los activos que realmente ayudan a generar las entradas de dinero de esa unidad.
Activos Comunes: Si hay activos que sirven a varias unidades (como una oficina central) o plusvalía, se deben distribuir con un criterio lógico.
Regla de los Pasivos: Por lo general, no se incluyen las deudas en el valor de la UGE. El dinero que sale para pagar deudas ya se contabiliza por separado.
PLUSVALÍA
La plusvalía nace de las sinergias al comprar un negocio. Como no genera efectivo de forma independiente, debe "repartirse" entre las unidades (UGE) que se beneficiarán de esa compra.
Reglas para su asignación:
Nivel de control: Se asigna al nivel más bajo donde la gerencia monitoree la plusvalía internamente, pero nunca puede ser mayor a un "segmento de operación".
Sinergias: Se distribuye según quién se beneficie de la unión, sin importar si otros activos de la compra fueron a parar a unidades distintas.
Tiempos: Si no se puede repartir al cierre del año de la compra, hay plazo hasta el cierre del primer año siguiente.
Venta de una parte: Si se vende una operación que tenía plusvalía asignada, una parte de esa plusvalía debe irse con la venta para calcular la ganancia o pérdida.
Reorganización: Si la empresa cambia sus departamentos o UGE, la plusvalía debe "redistribuirse" entre las nuevas unidades usando un método de valor relativo (proporcional).
PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Cuando se confirma que una Unidad Generadora de Efectivo (UGE) vale menos de lo que dicen los libros, la pérdida no se reparte al azar. Existe un orden de prioridad estricto para proteger la realidad de los activos físicos.
Primero, la Plusvalía: Se elimina primero toda la plusvalía (goodwill) asignada a esa unidad. Es el activo más subjetivo y el primero en absorber el golpe.
Después, los demás activos: Si todavía queda pérdida por repartir, se distribuye entre el resto de los activos (maquinaria, edificios, intangibles) de forma proporcional (prorrateo) según su valor en libros.
Al repartir la pérdida, no se puede dejar un activo con un valor inferior al más alto de estos tres:
Su valor de venta (Valor razonable menos costos de disposición).
Su valor en uso (si se puede calcular individualmente).
Cero.
Si al aplicar este límite sobra una parte de la pérdida que no pudo absorber un activo, ese sobrante se reparte entre los demás activos de la unidad.
Un activo individual no se deteriora si la UGE a la que pertenece está sana, incluso si su valor de mercado ha bajado. Los activos operan en equipo; si el equipo gana dinero, los activos individuales no se castigan.
PROHIBIDO revertir Plusvalía: Una vez que registras una pérdida por deterioro en la plusvalía (goodwill), nunca se puede recuperar, aunque el negocio vuelva a ser exitoso. La norma considera que cualquier mejora posterior es "plusvalía generada internamente", la cual no se puede contabilizar.
PERMITIDO revertir otros activos: Los edificios, maquinaria e intangibles sí pueden recuperar su valor si las condiciones que causaron el deterioro cambian favorablemente.
No puedes simplemente subir el valor al nivel que quieras. Existe un límite técnico:
Al revertir, el nuevo valor en libros no puede ser mayor al que tendría el activo hoy si nunca se hubiera deteriorado (considerando la depreciación que habría tenido normalmente).
Cualquier valor por encima de ese límite ya no es una "reversión", sino una "revaluación" (que se rige por otras normas como la NIC 16).
Para que exista una reversión, debe haber un cambio real en las condiciones, no solo el paso del tiempo:
Indicios externos e internos: Se evalúan al final de cada año (tasas de interés más bajas, mejor entorno legal, mejor rendimiento del activo, etc.).
Cambio en el cálculo: Solo se revierte si hubo un cambio en las variables usadas para medir el importe recuperable (flujos de efectivo, tasa de descuento o valor razonable).
El tiempo no cuenta: Si el valor aumenta solo porque el descuento se "acerca" al presente (efecto financiero), eso no se considera reversión.
INFORMACIÓN A REVELAR
Por clase de activos y segmentos:
La entidad debe revelar en el estado del resultado integral (o en las notas, como en la NIC 16) tanto las pérdidas por deterioro como sus reversiones, detallando además esta información por cada segmento operativo (NIIF 8).
Por activo individual o UGE significativa:
Si durante el periodo se reconoció o revirtió una pérdida importante, se debe explicar el evento que lo causó, el importe, el importe recuperable (indicando si es valor en uso o valor razonable menos costos de disposición, junto con su tasa de descuento y nivel jerárquico), y describir la unidad generadora de efectivo (UGE) afectada.