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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260 - COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES…
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260 - COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Asuntos que Deben Comunicarse
B. Alcance y Momento de la Auditoría Planificados
Proporcionar una descripción general del alcance y momento de la auditoría.
Incluir la comunicación de los riesgos significativos identificados por el auditor.
C. Hallazgos Significativos de la Auditoría
Aspectos Cualitativos de las Prácticas Contables: Punto de vista del auditor sobre la calidad, no solo la aceptabilidad, de las políticas, estimaciones y revelaciones contables.
Dificultades Significativas: Retrasos, falta de información, restricciones, etc., encontradas durante la auditoría.
Cuestiones Significativas Discutidas con la Dirección.
Circunstancias que Afectan al Informe de Auditoría: Modificaciones, incertidumbres, cuestiones clave, etc.
Otras Cuestiones Relevantes para la Supervisión del Proceso de Información Financiera.
A. Responsabilidades del Auditor
Comunicar que el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros.
Dejar claro que la auditoría no exime a la dirección o al gobierno de sus responsabilidades.
D. Independencia del Auditor (para Entidades Cotizadas)
Declaración de que el equipo, la firma y la red han cumplido los requisitos de ética aplicables en relación con la independencia.
Comunicar todas las relaciones entre la firma/red y la entidad que puedan afectar a la independencia.
Detallar los honorarios totales por servicios de auditoría y otros servicios, para facilitar la evaluación del impacto en la independencia.
Explicar las medidas tomadas para hacer frente a las amenazas a la independencia que no estaban en un nivel aceptable.
Identificación de los Responsables del Gobierno
A. Determinación de la Persona o Grupo Adecuado
El auditor debe determinar la persona o personas dentro de la estructura de gobierno que son las adecuadas para las comunicaciones.
La estructura de gobierno varía según la jurisdicción y el tipo de entidad (consejo único, doble consejo, comité de auditoría, etc.).
B. Comunicación con un Subgrupo
Si el auditor se comunica con un subgrupo (ej. comité de auditoría), debe determinar si también es necesario comunicarse con el órgano de gobierno en pleno.
C. Caso Especial: Todos los Responsables del Gobierno Participan en la Dirección
Ejemplo: Empresa pequeña donde el propietario-gerente es el único responsable.
Si los asuntos se comunican con la persona en su rol de dirección y esa misma persona es el gobierno, no es necesario repetir la comunicación en su rol de gobierno.
El proceso de Comunicación
B. Formas de Comunicación
Verbal: Puede ser adecuada para muchos asuntos.
Escrita (Obligatoria en ciertos casos):
Hallazgos significativos de la auditoría, cuando la comunicación verbal no sea adecuada.
Asuntos de independencia (para entidades cotizadas).
Deficiencias significativas en el control interno (NIA 265).
C. Momento de Realización
La comunicación debe ser oportuna (cuanto antes, según la significatividad del asunto).
Ejemplos:
Planificación: al inicio del encargo.
Dificultades significativas: tan pronto como sea posible.
Independencia: siempre que se emitan juicios significativos sobre amenazas.
Hallazgos: como parte de la discusión de cierre.
A. Establecimiento del Proceso
El auditor debe acordar con el gobierno la forma, el momento y el contenido general previsto de las comunicaciones.
Esto ayuda a establecer una comunicación recíproca eficaz.
D. Evaluación de la Adecuación del Proceso
El auditor debe evaluar si la comunicación recíproca ha sido adecuada para los fines de la auditoría.
Si no lo ha sido, debe evaluar el efecto en su valoración de riesgos y en su capacidad para obtener evidencia suficiente y adecuada.
En casos extremos, puede considerar:
Modificar su opinión por limitación al alcance.
Obtener asesoramiento jurídico.
Renunciar al encargo.
Documentación
Comunicaciones Verbales: El auditor debe incluirlas en la documentación de auditoría, indicando cuándo y con quién se realizaron.
Comunicaciones Escritas: El auditor debe conservar una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría.
Importancia de la Comunicación
A. Propósitos de la Comunicación Recíproca
Facilitar al auditor y al gobierno la comprensión de los asuntos de la auditoría en su contexto.
Ayudar al auditor a obtener información relevante de la entidad.
Ayudar al gobierno a cumplir su responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera.
B. Relación con la Dirección
La comunicación del auditor no exime a la dirección de su responsabilidad de comunicarse con el gobierno.
La comunicación por la dirección puede afectar a la forma o momento de la comunicación del auditor.