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5) I principi di determinazione del reddito imponibile secondo le norme…
5) I principi di determinazione del reddito imponibile secondo le norme fiscali
art 53 costituzione
"Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività"
Il reddito imponibile per la rilevazione della capacità contributiva e per l'applicazione dell'imposta è il cosiddetto reddito imponibile
aliquota fiscale
percentuale del reddito che viene prelevato nella forma di imposta
reddito imponibile =! reddito ante imposte (RAI)
tassazione società avviene tramite due imposte
IRAP
imposta diretta con aliquota stabilita in maniera diversa a seconda della tipologia dei soggetti e in base alla regione
si applica alla differenza tra il valore della produzione (A) e i costi della produzione (B)
il periodo d'imposta è determinato secondo criteri stabiliti ai fini delle imposte sui redditi
IRES
imposta diretta con aliquota unica del 24%
si applica al reddito imponibile
il periodo di imposta è costituito dall'esercizio, determinato dalla legge o dall'atto costitutivo
"Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo di imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabili nelle successive disposizioni"
IRES si applica sul reddito imponibile
reddito imponibile (RI) lo calcolo partendo dal RAI, cioè il risultato nel conto economico CE, ma a questo RAI devo fare aggiustamenti
RI = RAI (CE) +/- variazioni fiscali
esempio di variazione
ammortamento
per le regole fiscali gli ammortamento sono calcolati secondo una tabella del TUIR in base alla classe dell'impianto
legislatore fiscale
la sua finalità è massimizzare gli introiti, il fisco avrà interesse a massimizzare ricavi e minimizzare costi
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legislatore contabile
le sue finalità sono assicurare che le informazioni nel bilancio siano chiare, corrette e veritiere
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disciplina fiscale =! disciplina contabile
TUIR
testi unico in materia di imposte sul reddito
principi fiscali di determinazione del reddito imponibile
Competenza
art 109 comma 1
ricavi, spese e gli altri componenti positivi e negativi concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza
art 109 comma 2
ai fini della determinazione dell'esercizio di competenza
i corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano conseguiti, alla data in cui le prestazioni sono ultimate ovvero, alla data di maturazione dei corrispettivi
i corrispettivi della cessioni si considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute
alla stipulazione dell'atto per gli immobili e per le aziende
alla data della consegna o spedizione per i beni mobili
Certezza e obiettiva determinabilità
art 109 comma 1
tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni.
per il fisco devo aspettare che un elemento diventi certo, l'incertezza non concorre a formare il reddito nell'esercizio
Condizioni per l'imputazione dei ricavi
i ricavi, gli altri proventi e le rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al CE contabile
Condizioni per l'imputazione dei costi
il contrario
posso dedurli se e solo se sono presenti nel mio CE contabile
Inerenza
i costi posso dedurli se sono inerenti all'attività di impresa
esempio: produco brioches, allora il costo del forno è deducibile
esempio: carte di credito aziendali, le spese personali del ceo non sono deducibili
legislatore i ricavi li distingue in due basket
1^ basket
ricavi e proventi che concorrono a formare il reddito
ricavi e proventi che non concorro a formare il reddito in quanto esclusi
associati a costi deducibili
esempio: dividendi derivanti da partecipazioni in altre imprese
i dividendi percepiti sono esclusi al 95%
è tassabile il 5%
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2^ basket
ricavi e proventi che non concorrono a formare il reddito in quanto esenti
non possono essere associati a componenti negativi di reddito deducibili
esempio: plusvalenze derivanti dalla vendita di partecipazioni
ove siano soddisfatte alcune condizioni, per i soggetti IRES, sono considerati esenti al 95%
supponiamo che un'azienda abbia: ricavi tassabili 80k, ricavi esenti 20k, ricavi tot, 80k+20k, spese generali 10k
ricavi tassabili + esclusi = 80k
totali = 100k
rapporto 80k/100k = 0.8, l'azienda può dedurre l'80% delle spese generali, cioè 10k*0.8 = 8k
8k sono deducibili, 2k si riferiscono a ricavi esenti
DEDUCIBILITà DEI COSTI ESEMPI
fogli di calcolo ci sono esempi