Please enable JavaScript.

Coggle requires JavaScript to display documents.

Vero-oikeuden perusteet, Luovutusvoitot pääomatulo: - Coggle Diagram

- - - - yleinen kulutusverotus: Arvonlisäverolaki AVL
      - erityinen kulutusverotus: valmisteverolait
    - - Tuloverotus: maataloustulo MVL, elinkeinotulo EVL, muun toiminnan tulo TVL
      - Varojen verotus: perintö- ja lahjaverotus PerVL, varainsiirtoverotus VSVL, kiinteistöverolaki KiinteistöveroL
  - - - oikeuskäytäntö
      - verolainsäädännön esityöt
      - verohallinnon soveltamisohjeet
      - KV-kysymyksissä erityisesti OECD
- - - - esim. osakeyhtiö on omistajistaan erillinen verosubjekti, joka maksaa 20% veroa tuloksestaan; osakkeenomistaja ei ole verovelvollinen yhtiön tulosta, vaan yhtiön jakamista varoista, kuten osingoista
      - henkilöyhtiöiden, eli avoimien yhtiöiden ja kommandiittiyhtiöiden tulo verotetaan osakkaiden tulona riippumatta siitä, jaetaanko voittoa osakkaille
      - toiminimiyrittäjiä verotetaan suoraan yritystoiminnan tuottamasta voitosta
  - - - 1. Elinkeinotoiminnan tulolähde
        
        elinkeinoverolaki EVL
        
        liike- tai ammattitoiminnasta saadut tulot ja niihin kohdistuvat menot
      - 2. Maatalouden tulolähde
        
        maatilatalouden tuloverolaki MVL
        
        varsinaisesta maataloudesta, erikoismaataloudesta sekä maa- tai metsätalouteen liittyvästä toiminnasta saadut tulot ja niihin kohdistuvat menot
      - 3. Henkilökohtainen/muun toiminnan tulolähde
        
        tuloverolaki TVL
        
        esim. palkkatulot, eläketulot, vuokratulot, tekijänoikeustulot... ja niihin kohdistuvat menot
    - - kiinteistöjen vuokraustoiminta yleensä TVL-tulolähde
      - yksityishenkilön sijoitustoiminta pääsääntöisesti TVL-tulolähde
      - puun myyntitulot TVL-tulolähde
  - - - Ansiotuloihin
        
        kaikki muu tulo, kuin pääomatulo
        
        esim. palkkatulo työsuhteesta, eläke, sekä tällaisen tulon sijaan saatu korvaus tai etuus
        
        ansiotuloista maksetaan veroa kotikunnalle ja progressiivisesti valtiolle
        
        keskimääräinen kunnallisveroprosentti vuonna 2025 oli 7,54%
      - Pääomatuloihin
        
        omaisuuden tuotto, omaisuuden luovutuksesta saatu voitto ja muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa kerryttäneen
        
        korkotulo, osinkotulo, vuokratulo, voitto-osuus, henkivakuutuksen tuotto, metsätalouden pääomatulo, maa-aineksista saadut tulot ja luovutusvoitto
        
        verotuksessa lievä progressio
        
        30 000 € asti 30%, sen ylittävästä osasta 34%
    - - ansiotuloissa pääsääntöisesti korkeammat kuin pääomatuloissa
  - - - jako ansio- ja pääomatuloiksi
        
        verovuoden ansiotulot - ansiotulojen vähennykset = verotettava ansiotulo
        
        verovuoden pääomatulot - pääomatulojen vähennykset = verotettava pääomatulo
    - - tyypillisimpien luontoisetujen arvo määritetään vuosittain verohallinnon päätöksen mukaisesti
    - - todellisuudessa syntyneet vähennyskelpoiset menot voidaan vähentää vain, jos niiden yhteismäärä on suurempi kuin 750€
        
        paitsi työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut ja työttömyyskassamaksut, sekä kodin ja työpaikan väliset matkakustannukset, sillä ne vähennetään tulonhankkimisvähennyksen lisäksi
        
        Kodin ja työpaikan väliset kustannukset: omavastuu 900€ ja enimmäisvähennys 7000€
        
        vähennyksen voi saada myös omalla autolla töihin menemisestä, vain jos:
        
        julkista kulkuneuvoa ei ole lainkaan käytettävissä,
        
        kävely yhteen suuntaan, esim. bussipysäkille, on vähintään
        3 km,
        
        odotusaika meno-paluumatkalla on yhteensä vähintään 2h,
        
        matka alkaa tai päättyy yöllä (00-05)
    - - vähennykseen oikeuttaa asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa tehdyt kunnossapito- ja peruskorjaustyöt sekä tavanomainen kotitalous-, hoiva- ja hoitotyö
      - enimmäismäärä 1600€, omavastuu 150€
      - paitsi jos öljylämmityksestä luovutaan, niin enimmäismäärä 3500€
      - jos palkattu työntekijöitä tekemään korjauksia tms. niin vähennyskelpoisia ovat työnantajamaksut ja 13% palkasta, TAI 35% maksetusta työkorvauksesta (vain työn osuudesta ja työn suorittajan oltava ennakkoperintärekisterissä)
  - - - Veronalaisia elinkeinotuloja ovat elinkeinotoiminnassa saadut tulot, esim: luovutetusta omaisuudesta saadut vastikkeet, osingot, korot ja rojaltit, omaisuuden vuokraamisesta saadut tulot ja työn ja palveluksen suorittamisesta saadut vastikkeet
      - Verovapaita eriä, esim:
        
        pääomasijoitukseen rinnastuvat erät
        
        EVL 6b§:ssä säädetyin edellytyksin käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitot (vain osakeyhtiöt ja osuuskunnat)
        
        10% omistusosuus
        
        vähintään vuoden omistusaika
        
        kohde ei ole asunto- tai kiinteistöosakeyhtiö
        
        myyjäyhtiö ei harjoita pääomasijoitustoimintaa
        
        yhteisöjen saamat osingot EVL 6a§:n mukaisesti
      - Vähennyskelpoisia menoja:
        
        hyödykkeiden hankintamenot
        
        toimitilojen vuokrat
        
        työntekijöiden palkat ja niihin liittyvät työnantajasuoritukset
        
        markkinointi- ja mainosmenot
        
        myyntisaamisten arvonalenemiset ja rahoitusomaisuuden lopullisiksi todetut arvonalenemiset
        
        elinkeinotoiminnasta johtuneet velan korko
      - Vähennyskelvottomia menoja:
        
        tilikaudelta maksettavat tuloverot
        
        puolet edustusmenoista
        
        oman pääoman ehtoisille sijoituksille maksetut korvaukset, kuten osakeyhtiön jakama osinko
        
        verovapaan tulon hankkimisesta aiheutuneet menot
        
        sanktioluonteiset maksut kuten veronkorotukset, sakot ja seuraamusmaksut
        
        yrittäjien yksityismenot
        
        toiminimiyrittäjän palkka (myös yrittäjän puolison ja alle 14-vuotiaan lapsen palkka)
      - Omaisuuslajit:
        
        kaikki elinkeinotoiminnan varat kuuluvat käyttötarkoituksen perusteella johonkin omaisuuslajiin
        
        1. Rahoitusomaisuus: rahat, saamiset ja muut rahoitusvarat
        
        2. Vaihto-omaisuus: mm. elinkeinotoiminnassa luovutettavaksi tarkoitetut kauppatavarat ja raaka-aineet
        
        3. Sijoitusomaisuus: vain pankeilla, vakuutusyhtiöillä ja eläkelaitoksilla
        
        4. Käyttöomaisuus: elinkeinotoiminnassa pysyvään käyttöön tarkoitettu omaisuus, esim. koneet ja kalusto tai tehdas- ja toimistorakennukset
        
        5. Muun omaisuuden omaisuuslaji: vain niillä yhteisöillä, joilla ei voi olla TVL-tulolähdettä
        
        Käyttöomaisuus esimerkki:
        
        menojäännöspoistot
        
        koneet ja kalusto vuosittain max 25%
        
        rakennukset ja rakennelmat vuosittain max. 4%/7%/20%
        
        jos käyttöikä alle 3 vuotta, tai hankintahinta alle 1200€, voidaan se vähentää kokonaan sinä vuonna, kun se hankittiin
        
        Vaihto-omaisuuden hankintamenon jaksottaminen:
        
        vaihto-omaisuuden verovuonna vähennyskelpoinen määrä = verovuoden ostot +/- varaston muutos
      - Tappiot:
        
        elinkeinotoiminnan tulolähteen tulosta vähennetään ennen verovuoden verotettavan EVL-tulon laskemista vanhat elinkeinotoiminnan tulolähteen tappiot (vähennysaika 10 vuotta)
        
        poikkeus: tappioiden vähennysoikeus menetetään, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet yrityksen osakkeista tai osuuksista on muun saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi vaihtanut omistajaa, jolloin mahdollinen poikkeuslupa
        
        esim. 2024 vuonna tappiota 6000€, 2025 vuonna tulosta 5000€ -> vähennetään 2025 verotettavasta tulosta 5000€, jolloin 2025 verotettava tulo 0€ ja käytettävää tappiota jää vielä 2024 vuodelta 1000€
    - - kirjanpitoaineisto toimii yrityksen verotettavan tuloksen laskennan lähtökohtana - tehdään kuitenkin tarpeellisia muutoksia, josta tehdään veroilmoitus
      - Menojen jaksottaminen
        
        useampana verovuonna tuloa kerryttävät menot vähennetään osissa vuosittaisina poistoina
        
        yleissääntö: kolmen tai useamman verovuoden ajan tuloa kerryttävä tai sitä säilyttävä meno vähennetään yhtä suurina vuotuisina poistoina todennäköisenä vaikutusaikanaan, tai jos vaikutusaika yli 10 vuotta, tehdään poistot 10 vuotena
        
        eri omaisuuslajeja koskevat eri jaksottamissäännöt
    - - Osakeyhtiö -> osakkeenomistajat
        
        Osakeyhtiö on itsenäinen verovelvollinen: elinkeinotoiminnan tulolähteen positiivisesta tuloksesta maksettava 20% yhteisöveroa
        
        osakeyhtiön osakas on verovelvollinen vaan yhtiöltä saamastaan varoista, kuten osingoista
        
        osinkojen verotus riippuu:
        
        osinkoa jakavasta yhtiöstä (noteerattu oyj vai noteeraamaton oy)
        
        osingonsaajasta (esim. luonnollinen henkilö vai yhteisö)
        
        luonnollisten henkilöiden listaamattomasta yhtiöstä (oy) saadun osingon osalta: osinkoa jakavan yhtiön nettovarallisuus
        
        nettovarallisuus = yritysten varat - velat
        
        8% tuotto osakkeiden matemaattiselle arvolle (henkilön omistamien osakkeiden arvo nettovarallisuudesta) on 25% pääomatuloa ja loppu verovapaata, 8% tuoton ylittävä osa on 75% ansiotuloa ja loput verovapaata
        
        jos ei nettovarallisuutta, ei pääomatuloa
        
        luonnollisen henkilön julkisesti noteeratusta (oyj) osakeyhtiöstä saamat osingot ovat 85% veronalaista pääomatuloa
        
        osingon maksava yhtiö pidättää veron ennakonpidätyksenä ja tilittää sen suoraan Verohallinnolle
        
        jos osingon maksaja on noteerattu osakeyhtiö (oyj) ja saajana on noteeraamaton osakeyhtiö (oy), jonka omistus on alle 10%, osinko on kokonaan veronalaista tuloa
      - Toiminimiyrittäjän, eli yksityisen elinkeinoharjoittajan verotus
        
        elinkeinotoiminnan tulos verotetaan yrittäjän tulona -> jako nettovarallisuuden perusteella ansio- ja pääomatuloihin
        
        pääomatuloa enintään 20% nettovarallisuudelle lasketusta vuotuisesta tuotosta, (voi olla myös 10% tai 0% verovelvollisen vaatimuksesta) ja loput ansiotuloa
        
        yrittäjävähennys 5%
      - Elinkeinoyhtymän (avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö) verotus:
        
        ei ole itsenäinen verovelvollinen, vaan yhtymälle vahvistetaan elinkeinolähteen tulos, joka jaetaan verotettavaksi yhtymän osakkaille
        
        tappiollisia tuloksia ei jaeta
        
        jos osakas on luonnollinen henkilö, tulo-osuus jaetaan osakkaalla yhtymästä olevan nettovarallisuusosuuden perusteella ansio- ja pääomatulo-osuuksiin
        
        20% nettovarallisuusosuudesta pääomatuloa ja loput ansiotuloa
- - - - tietyissä yhteisömuodoissa poikkeuksia, esim. yleishyödyllinen yhteisö
    - - myyjän sijasta ostaja on arvonlisäverovelvollinen
      - ei sovellu kuluttajamyyntiin, eikä voi soveltaa vapaaehtoisesti
      - merkittävä rakennusalalla ja kv-tilanteissa
  - - - kuljetuskustannukset, postikulut ja laskutuslisät
        
        liittymisperiaate: arvonlisäverokanta määräytyy pääsuoritteen mukaan
      - työsuorituksen osalta matkakulut, majoituskulut, kilometrikorvaukset ja päivärahat
      - jos samalla kertaa myytävät hyödykkeet eivät muodosta yhtä kokonaisuutta, soveltuu jakamisperiaate = arvonlisäverokanta määritetään erikseen kullekkin hyödykkeelle
  - - - alennettu verokanta 10%: sanoma- ja aikakausilehdet
  - - - hankinta on tehty arvonlisäverollista liiketoimintaa varten
      - hankinta on tehty arvonlisäverovelvolliselta myyjältä ja laskuun sisältyy arvonlisäveroa
      - myyjä on antanut ostajalle arvonlisäverolain sisältövaatimukset täyttävän laskun, josta ilmenee mm. verokanta ja arvonlisäveron määrä
    - - asuntona, lastentarhana, harrastustilana tai vapaa-ajanviettopaikkana käytettävään kiinteistöön tai sen käyttöön liittyvistä tavaroista ja palveluista
      - asunnon ja työpaikan väliseen kuljetukseen liittyvistä tavaroista ja palveluista
      - edustustarkoituksessa tehdyistä hankinnoista
      - muuten kuin yksinomaan vähennykseen oikeuttavaan käyttöön hankitusta henkilöautosta ja siihen liittyvästä tavaroista ja palveluista
  - - - myyjän täytyy kuitenkin selvittää, onko verovelvollinen maassa, minne myy
- - - - jos rintaperillisiä ei ole, puoliso perii (aviopuoliso)
        
        jos ei kumpaakaan näistä, järjestys näin:
        
        perittävän isä ja äiti
        
        perittävän veljet ja sisaret, sekä näiden jälkeläiset
        
        perittävän isovanhemmat ja näiden jälkeläiset
  - - - pidettävä 3kk kuluessa kuolemasta
      - tilaisuudessa laaditaan perukirja, joka toimii perintöveroilmoituksena
    - - perintöverotus toimitetaan, vaikka perinnönjakoa ei olisi tehty
    - - jos perintövero yli 500€, 2 maksuerää
      - noin puoli vuotta maksuaikaa verotuspäätöksestä
      - maksamatonta perintöveroa ei kuitenkaan lähetetä ulosottoon ennen kuin ensimmäisen maksuerän eräpäivästä on kulunut 10 vuotta, lasketaan kuitenkin viivästyskorko