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Impuesto sobre el Patrimonio (IP) - Coggle Diagram
Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
Introducción y Antecedentes
Naturaleza y Objeto
Tributo directo y personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas
Patrimonio Neto
:
Conjunto de bienes y derechos de contenido económico, menos cargas y deudas
Evolución Normativa
Supresión (Ley 4/2008) y Restablecimiento temporal (RD Ley 13/2011)
Vigencia indefinida (Ley 11/2020)
Fuentes Normativas
Ley 19/1991, de 6 de junio (LIP)
RD 1704/1999 y RD 25/2000 (desarrollo exenciones)
Antecedentes
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio (Ley 50/1977)
Impuesto sobre bienes de "manos muertas"
Caracteres Básicos y Funciones
Características
Directo, personal, instantáneo, periódico, objetivo y progresivo
Funciones
Función
Censal
: Control patrimonial para otros impuestos
Función
Complementaria del IRPF
: Gravamen adicional de rentas de capital
Ámbito de Aplicación
Territorial
Todo el territorio español, con especialidades forales (País Vasco y Navarra)
Cesión a CCAA (competencia normativa y de gestión)
Normativa Autonómica
Mínimo exento, tipos de gravamen, deducciones y bonificaciones
Hecho Imponible y Sujetos Pasivos
Hecho Imponible
Titularidad de un patrimonio neto por una persona física a 31 de diciembre
Elementos del Hecho Imponible
Objeto
: Patrimonio neto
Elemento Temporal
: 31 de diciembre
Elemento Subjetivo
: Titularidad por persona física
Titularidad e Imputación de Bienes
Reglas generales y presunciones (Art. 7 LIP)
Atribución en sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes
Casos especiales: precio aplazado y reserva de dominio (Art. 8 LIP)
Sujetos Pasivos
Por Obligación Personal: Residentes en España (patrimonio mundial)
Por Obligación Real: No residentes (bienes y derechos en España)
Representación y Responsabilidad
Nombramiento de representante para no residentes (Art. 6 LIP)
Responsabilidad solidaria de gestores o depositarios
Exenciones (Art. 4 LIP)
Bienes del Patrimonio Histórico Español y autonómico
Objetos de arte y antigüedades (límites de valor y cesión)
Ajuares domésticos (excluyendo joyas, vehículos, embarcaciones, etc.)
Derechos de contenido económico (planes de pensiones, previsión asegurada, etc.)
Derechos de propiedad intelectual o industrial (del autor, no vinculados a empresa)
Valores de no residentes con rendimientos exentos en IRNR
Patrimonio Empresarial y Profesional
Requisitos: Afectación, ejercicio habitual/personal/directo, principal fuente de renta (>50%)
Participaciones en entidades (5% individual o 20% familiar, funciones de dirección, remuneración >50%)
Vivienda Habitual (hasta 300.000 €)
Patrimonio Protegido de personas con discapacidad (Ley 41/2003)
Base Imponible: Valoración de Bienes y Deudas
Concepto
Valor del patrimonio neto = Valor bienes y derechos - cargas - deudas
Régimen de Estimación
Estimación directa. No deducción de derechos reales de garantía
Valoración de Bienes y Derechos
Bienes Inmuebles
(Art. 10 LIP)
Valor superior entre: valor catastral, valor comprobado (ISD/ITPAJD) o precio de adquisición
Reglas especiales: arrendados (contratos antiguos), en construcción, multipropiedad, nuda propiedad
Patrimonio Empresarial y Profesional
Por contabilidad (activo real - pasivo exigible) o reglas específicas por elemento
Depósitos en cuenta
(Art. 12 LIP)
Valor superior: saldo a 31/12 o saldo medio último trimestre
Valores Mobiliarios
Negociados: valor cotización media último trimestre
No negociados: valor nominal (cesión capitales) o valor liquidativo (fondos inversión)
Acciones/participaciones no cotizadas: mayor de (valor nominal, valor teórico, capitalización beneficios al 20%)
Seguros de Vida
(Art. 14 LIP)
Valor de rescate o provisión matemática
Rentas Temporales o Vitalicias
Capitalización anualidad al interés legal. Porcentaje según edad o duración
Vehículos, Joyas, Embarcaciones, etc.
Valor de mercado (tablas ministeriales aplicables)
Objetos de Arte y Antigüedades
Valor de mercado (los exentos no se declaran)
Derechos Reales de Uso y Disfrute
Usufructo temporal: 2% por año (max 70%)
Usufructo vitalicio: 70% - (1% x (edad - 20)) (min 10%, max 70%)
Concesiones
Administrativas
Según TRLITPAJD (precio/canon, capitalización, fondo de reversión)
Derechos Propiedad Intelectual/Industrial
Valor de adquisición (si no afectos a actividad económica)
Opciones Contractuales
Precio pactado o 5% base liquidable ITPAJD del contrato principal
Otros Bienes y Derechos
Valor de mercado
Valoración de Deudas (Art. 25 LIP)
Por su nominal en el momento de devengo
No deducibles
: avales (hasta pago), hipoteca (sí el préstamo), cargas sobre bienes exentos
Deudas sobre bienes afectos: solo si no exentos o sin contabilidad ajustada
Base Liquidable y Deuda Tributaria
Base Liquidable
Base Imponible - Mínimo Exento (regulado por CCAA o 700.000 € subsidiario)
Cuota Íntegra
Aplicación de escala progresiva (Art. 30 LIP o escala autonómica)
Límite Conjunto con IRPF (Art. 31 LIP)
Cuota IP + Cuota IRPF ≤ 60% (Base Imponible General + Base Imponible del Ahorro - componentes excluidos)
Reducción de cuota íntegra IP (hasta 80%)
Deducciones de la Cuota
Doble Imposición Internacional
Menor de: impuesto pagado en el extranjero o tipo medio efectivo x base liquidable gravada en extranjero
Deducciones Autonómicas
Compatibles con estatales (ej. bonificación patrimonios protegidos, propiedades forestales)
Bonificación Ceuta y Melilla (Art. 33 LIP)
75% de la parte de cuota proporcional a bienes/derechos situados allí
Responsabilidad Patrimonial (Art. 34 LIP)
Deudas tributarias asimiladas a deudas familiares (Art. 1365 CC)
Gestión del Impuesto
Competencia
Estado, con delegación a CCAA
Autoliquidación y Pago (Arts. 36-38 LIP)
Sistema de autoliquidación
Pago posible con bienes del Patrimonio Histórico Español
Obligación de Declarar
Cuota a ingresar > 0
o
Valor bienes y derechos > 2.000.000 €
Presentación
Conjuntamente con la declaración del IRPF