Please enable JavaScript.

Coggle requires JavaScript to display documents.

Systematik - Skatteret, Skatteministeriets koncern, Beskatning af…

- - - - Personer der har bopæl i DK, jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 1
        
        "Bopæl i DK"
        HR: Alle der har bopæl her i landet har fuld skattepligt
        Globalindkomstprincippet finder anvendelse
        
        Undtagelser
        
        Undtagne personer, jf. KSL§3
        
        Personer der ikke har taget ophold, jf. KSL§7, stk.1
        For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at tage ophold her, indtræder skattepligt i henhold til bestemmelsen i § 1, nr. 1, først, når han tager ophold her i landet. Som sådant ophold anses ikke kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende”*
        
        Asylansøgere uden opholdstilladelse jf. KSL§ 7, stk. 2
        Skyldes at de dermed undgår skattepligt i præasylfasen af de ydelser de modtager fra det offentlige. Hvis de tjener penge for arbejde udført her i landet er de begrænset skattepligtige heraf efter KSL § 2. Bemærk at de i den forbindelse i modsætning til andre, der er begrænset skattepligtige er afskåret fra personfradrag jf. PSL § 10, stk. 5 og 6, sidste pkt.
        
        "Bopæl her i landet" - vurderingselementer
        Kriterium (cirk. nr. 135/1988): Har man ved at grunde husstand/leje bolig/andre skridt vist, at DK er hjemsted?
        
        Det objektive element
        
        Erhvervet eller lejet bolig i DK (også sommerhus egnet som helår i SKM 2016.10.HR) SKM2009.482.VLR)
        
        Nærmeste familie i DK (ikke altid udslagsgivende, jf. eks TfS 1998.606 H)
        
        Driver erhverv i DK (TfS 1996.51 H)
        
        Det subjektive element
        
        "Skattepligtigt domicil" opgivet trods skatteyder beholdt sin bolig i DK (TfS 1986, 299 Ø; U.1987.888)
        
        "Skattepligtigt Domicil" bevaret slevom skatteyder ikke havde bolig i DK (TfS 1988, 37 H)
        
        Bredt tilknytningskriterium
        Man kigger også på sekundære elementer
        
        Sekundære elementer:
        
        Ejerskab til bil/båd indregistreret i DK
        
        Medlemskab af foreninger mv.
        
        Konti i DK mv.
        
        Rent formelle kriterier:
        
        Tilmelding til folkeregistret
        
        Ansøgning om opholdstilladelse
        
        Fraflytning / ophør af fuld skattepligt
        Rådighed over bolig i DK afgørende.
        Udlejning:
        
        HR uopsigeligt i min. 3 år fra udlejers side (TfS 1992, 316 H “agronomen”; administrativ fortolkning TfS 1994, 217 TS).
        
        U: dokumenteret varig udlandsbosætning – kortere kan gå (TfS 1991, 132 LSR; SKM2014.808 LSR).
        
        Proformaudlejning virker ikke (UfR 1976.925 H).
        
        Sommerhus
        
        HR: bevarer ikke bopæl (SKM2007.533 ØLR), hvis ikke egnet/benyttet som helårsbolig.
        
        U: egnet/benyttet som helår + ofte i erhvervssammenhæng ⇒ bopæl bevaret/indtræde (SKM2016.10 H; SKM2001.388 HR “Escort-sagen”).
        
        Pensionister: planlovsændring (2017) → fokus på faktisk benyttelse (SKM2017.399 SKAT).
        
        Erhvervsejendom:
        som UP ikke helårsbolig, men konkrete forhold kan give boligmulighed (U2001.1854 H – Ole Tougaard Jacobsen).
        Formalia:
        
        Fraflytning skal meddeles SKTST (afmelding i folkeregisteret er ikke nok).
        
        HR: Telefonsamtale er typsik tilstrækkeligt
        
        U: Komplekse forhold --> Blanket 04.029 (fraflytterblanket)
        
        Fraflytning:
        Skatteyder bærer byrden.
        
        Opgivelse af bopæl ikke godtgjort (SKM2001.483.H; TfS 1996, 51 H “Godsejeren”)
        
        Tilflytning - Krav, jf. KSL § 7, stk. 1
        HR: Skattepligt starter ved ophold
        
        (ikke alene ved bolig). (§ 7, stk. 1)
        
        Kortvarigt ophold = ferie/lign.:
        
        Over 3 mdr. uafbrudt = ikke kortvarigt
        
        Over 180 dage på 12 mdr. = ikke kortvarigt. (Dep.meddelelse 1972 nr. 104)
        
        Ved beregning af ophodlets varighed her i landet medregnes rejsedage (brudte døgn) som hele dage.
        
        Arbejde under ferien - Styresignal SKM2013.715.SKAT → indarbejdet i JV C.F.1.2)
        
        Enkeltstående arbejdesdage i DK accepteret op til ca. 10 dage/12 mdr. (SKM2013.715.SKAT → JV C.F.1.2)
        
        Regelmæssigt/faste mønstre (fx bestyrelsesposter, faste kundemøder) = ikke ferie ⇒ skattepligt indtræder straks ved første arbejdsdag i DK.
        
        OK under ferie: sporadisk besvarelse af mails/opkald/SMS – men ikke løbende varetagelse af indtægtsgivende erhverv.
        
        Eksempler – erhvervsmæssig beskæftigelse
        Løbende/regelmæssig varetagelse ⇒ skattepligt
        
        4 ugers arbejde i sommerferieperioden i DK – SKM2002.252.LR.
        
        Deltagelse i 4 årlige bestyrelsesmøder – SKM2009.813.LSR.
        
        Drift af galleri fra sommerbolig – SKM2006.212.SR.
        
        Ikke-regelmæssig/sporadisk ⇒ typisk ikke skattepligt
        
        Forberedelse af undervisning under ferie (14 dage/år) – SKM2002.252.LR.
        
        Musiker: få koncerter og vedligeholdelse af færdigheder (selv >100 dage/år) – SKM2014.717.LSR.
        
        Håndboldspiller: deltagelse i landskampe (~30 dage/år) – SKM2015.61.SR.
        
        Professor: møder, foredrag, konferencer, interviews, vejledning af ph.d.-studerende – SKM2017.180.LSR.
        
        Ægtefæller:
        
        vurderes hver for sig (SKM2012.311.LSR; SKM2007.353.SR)
        
        Afbrydelse af ophold:
        
        korte udlandsrejser kan afbryde (SKM2012.476.SR) - Soærger afbrød sit ophold i DK ved at tage på feire i udlandet i 1-2 uger.
        
        Sommerhus
        
        Sommerhus kan medføre skattepligt ved tilflytning, hvis det er egnet til helår og du opholder dig/arbejder der i ikke ubetydeligt omfang.
        
        Bruges det reelt kun som ferie under grænserne, indtræder skattepligt normalt ikke.
        
        Corona-undtagelsen (historisk særregel)
        
        Periode: 9. marts – 30. juni 2020.
        
        Hvis du kun overskred 3 mdr./180 dage i denne periode pga. COVID-19, kunne du vælge, at fuld skattepligt ikke skulle indtræde.
        
        Til gengæld skulle indkomst for personligt arbejde udført i DK (og honorarer) i den periode beskattes i DK.
        
        Gælder kun den nævnte periode; efterfølgende gælder de almindelige regler igen.
        
        Bevisbyrde v. Tilflytning:
        
        Myndighederne bærer typisk byrden for påstand om fuld skattepligt.
        
        Boreplatformssagen: ingen bopæl trods barn i DK (TfS 1998, 606 H)
        
        Sommerhus som helårsbolig kan udløse fuld skp., hvis ophold + erhvervsmæssig brug (SKM2016.10.HR)
      - Personer der opholder sig i DK i mindst 6 måneder, jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 2
        
        Ophold i DK
        HR: Fuld skattepligt - hvis en person opholder sig i DK i min. 6 mdr., uanset at den pågældende ikke har bopæl i DK
        Afbrydelser og dagoptælling
        
        Kortvarige ophold i udlandet pga. ferie eller lign. medregnes i 6-månedersperioden.
        
        Arbejdsmæssige ophold i udlandet afbryder opholdet.
        
        Hyppige afbrydelser af opholdet i Danmark kan efter omstændighederne også afbryde opholdet, jf. TfS 1986.313 LSR (salgskonsulent bosat i Tyskland: ugentlige hjemrejser i weekenderne → ikke ophold i sammenhængende 6 mdr.).
        
        Skattepligtens indtræden: fra opholdets første dag (når betingelsen om et sammenhængende ophold på mindst 6 mdr. er opfyldt vurderes retrospektivt, men indkomsten, der knytter sig til arbejdet i DK i perioden, omfattes fra dag 1).
        
        U: Turistreglen i KSL § 8, stk. 2 (turister og studerende)
        Forudsætninger:
        
        Under opholdet ikke drive selvstændig erhvervsvirksomhed i DK, og
        
        Forblive fuldt skattepligtig til hjemlandet efter reglerne for derboende personer.
        
        Virkning: Fuld skattepligt til DK indtræder først, når opholdet – med eller uden afbrydelser – har strakt sig over 365 dage inden for 2 år.
        TfS 1990, 465 H (Amerikanersagen): § 8, stk. 2 kan kun bruges, hvis man ikke har bopæl i DK; havde man bopæl, hvilket var tilfældet i sagen, er turistreglen udelukket.
        Studerende og bolig: SKM2016.269.SKAT / SKM2016.269.SR: udenlandske studerende kan være omfattet af § 8, stk. 2, selv om de råder over et kollegieværelse/helårslogi i studieøjemed, så længe de samlede dage er over 365 på 2 år og betingelserne i øvrigt er opfyldt.
        Forholdet til KSL § 1, stk. 1, nr. 1: Er der bopæl, kan § 8, stk. 2 ikke anvendes (Amerikanersagen).
        
        Case: Skattepligtens indtræden – professionel fodboldspiller
        SKM2009.30.HR
        
        S meldte fraflytning til UK (1998). 12.8.1999 ankom han til DK, underskrev kontrakt med OB, modtog sign-on fee 13.8., trænede 14.8., spillede 15.8., rejste kort til UK 16.8. for praktiske forhold; bohave og samlever flyttede senere på måneden; fast lejlighed fra 22.12.
        
        Højesteret: S havde ikke bopæl i DK 12.8., men han påbegyndte et sammenhængende ophold i DK på mindst 6 mdr. fra 12.8.1999 (korte private UK-rejser afbrød ikke). Derfor var sign-on fee skattepligtigt i DK.
        
        SKM2007.370.SKAT (praksis): Sign-on fee anses som forskud på løn (A‑indkomst, KSL § 43, stk. 1) – udbetaleren i DK skal tilbageholde A‑skat.
      - Danske statsborgere og visse udenlandske statsborgere, der gør tjeneste eller varigt opholder sig om bord på dansk skib, jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 3
        
        HR:
        Danske statsborgere, der ikke er omfattet af nr. 1–2, er fuldt skattepligtige, hvis de gør tjeneste eller varigt opholder sig om bord på skibe med hjemsted i Danmark.
        "Skibe med hjemsted i DK" omfatter også fritidsfartøjer, der er registreret med dansk hjemsted/flag (ikke kun DIS-registrering), jf. SKM 2007.901.LSR
        SKM2007.901.LSR (jordomsejling i eget skib):
        Dansk ægtepar solgte bolig, afmeldte folkeregisteret og sejlede på 2-årig jordomsejling i eget fritidsfartøj registreret med hjemsted i DK og under dansk flag.
        Landsskatteretten: fuld skattepligt efter KSL § 1, stk. 1, nr. 3, da skatteyderen varigt opholdt sig om bord på et skib med hjemsted i DK.
        
        Udenlandske statsborgere
        HR
        Er fuldt skattepligtige efter nr. 3, hvis de inden tjeneste/ophold om bord har været fuldt skattepligtige til DK.
        Undtagelse:
        hvis de godtgør at have bopæl i udlandet, eller at de aldrig har haft bopæl i DK, omfattes de ikke af nr. 3.
        
        Bemærk: Nr. 3 anvendes kun, hvis personen ikke allerede er omfattet af nr. 1 (bopæl) eller nr. 2 (6-måneders ophold).
      - Personer udsendt til tjeneste uden for riget af den danske stat, regioner, kommuner eller andre offentlige institutioner m.v., jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 4.
        
        HR:
        Personer, som af den danske stat, regioner, kommuner eller andre offentlige institutioner m.v. er udsendt til tjeneste uden for riget, er fuldt skattepligtige til DK, når de ikke allerede er omfattet af nr. 1–2.
        Medfølgende familie
        sammenlevende ægtefælle og hjemmeboende børn under 18 år er også fuldt skattepligtige, når de ikke er indkomstskattepligtige til en fremmed stat som derboende.
        SKM2015.781.SR:
        Ægtefælle til udsendt diplomat, som boede og arbejdede i et andet land og var skattepligtig dér som derboende, var ikke omfattet af nr. 4.
        
        Udvidelser/ændringer i lovgivningen
        Lov nr. 462 af 12.6.2009 (L 201 08/09):
        præciserer, at også andre offentlige institutioner m.v. (fx universiteter, DR) er omfattet. Virkningsdato: 14.6.2009.
        Lov nr. 1554 af 13.12.2016:
        ophæver kravet om dansk statsborgerskab → bestemmelsen gælder generelt, uanset statsborgerskab, for både den udsendte og den medfølgende familie (sidstnævnte dog kun, hvis de ikke er skattepligtige til en fremmed stat som derboende).
        
        Typiske ansættelser omfattet:
        
        Danida‑udsendte.
        
        Eksportstipendiater udsendt af Erhvervsministeriet (tidl. Erhvervsfremmestyrelsen).
        
        Personer ved militær enhed på Cypern (selv om enheden ikke stod kommandomæssigt under DK).
        
        Ph.d.-studerende udsendt af danske uddannelsesinstitutioner.
        
        FN‑observatører udsendt af Forsvarsministeriet.
        
        Ansatte i Midtjyllands EU‑kontor.
        
        Danmarks Radio (DR).
        
        Afgrænsning/ikke omfattet
        TfS 1987.23 LSR: Dansk statsborger, der havde boet 3 år i Japan og blev ansat som eksportstipendiat for Danmarks Erhvervsfond i Japan, blev ikke anset for udsendt til tjeneste uden for riget → ikke fuld skattepligt efter nr. 4.
        
        Bemærk: Nr. 4 anvendes, når personen ikke allerede er fuldt skattepligtig efter nr. 1 (bopæl) eller nr. 2 (6‑måneders ophold).
    - - Arbejdsindkomst, herunder fra fly eller skib med hjemsted i DK, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 1
        
        Betingelser for anvendelse
        
        Personligt arbejde i tjenesteforhold
        
        Arbejdsgiveren² skal være skattepligtig til DK (hjemting eller fast driftssted) eller personen skal opholde sig i DK i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dg. inden for en 12-måneders periode (løbende periode – ikke kalenderår), jf. stk. 14
        
        Arbejdet skal være udført i DK, jf. stk. 1, nr. 1 eller udført om bord på skib eller fly med hjemsted i DK eller i tilknytning hertil, jf. KSL § 2, stk. 2
        
        Noter til 1. betingelse
        Hvervgiveren har beføjelser til at fastsætte generelle eller konkrete instrukser for arbejdets udførelse, arbejdstid, osv. Se personskattelovscirkulæret nr, 129 fra 1994 pkt. 3.1.1
        
        Noter til 2. betingelse:
        Hvornår arbejdsgiver?
        Se SKM2006.547.HR Sagen vedrørte, om en i Storbritannien bosiddende dansker var skattepligtig til Danmark af de beløb, han fik udbetalt af et engelsk selskab i forbindelse med, at han havde udført arbejde for et dansk søsterselskab. Danskeren gjorde gældende, at det engelske selskab var hans arbejdsgiver. Han var blevet beskattet af den omstridte indkomst i Storbritannien.
        Højesteret fandt, at det danske søsterselskab og ikke det engelske moderselskab skulle anses for arbejdsgiveren. Under sagen havde Landsskatteretten fundet, at det samlede vederlag, danskeren modtog, dels var ydet for arbejdet for det danske søsterselskab, dels for et tysk koncernforbundet selskab. Den sidstnævnte del af lønnen kunne ikke beskattes i Danmark. Højesteret fandt i den forbindelse ikke, at skattemyndighedernes fordeling af indkomsten mellem arbejdet for det danske og tyske selskab kunne tilsidesættes.
        SKM2006.547.HR: dansk søsterselskab ansås som reel arbejdsgiver (ikke UK‑moderselskabet); del af vederlaget vedr. tysk selskab kunne ikke beskattes i DK.
        Generelt til 2. betingelse:
        Personer, der har en udenlandsk arbejdsgiver, som ikke har fast driftssted eller hjemting i Danmark bliver således også skattepligtige, hvis personen opholder sig i her landet i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12-måneders-periode. Reglen blev indført med Lov nr. 921 af 18/09/2012 og åbnede dermed op for den beskatningsmulighed der følger af modeloverenskomstens artikel 15.
        Bemærk tilføjelsen i KSL § 2, stk. 1, nr. 1, sidste pkt. ”Skattepligten omfatter endvidere vederlag omfattet af den midlertidige ordning som nævnt i KSL§ 7, stk. 1, 3.-6. pkt.
        Den midlertidige ordning omfatter personer, der pga af corona ikke var i stand til at rejse hjem i perioden 9. marts 2020 til 30. juni 2020 og som følge heraf overskred 3 måneder varigt eller 180 dage inden for en 12 måneders periode, og dermed ville blive fuldt skattepligtige jf. KSL § 1, stk., 1 nr. 1 fordi de have ophold her. De kunne vælge at blive begrænset skattepligtige, også hvis de eksempelvis udførte arbejde i den omhandlede periode.
        
        Hvad kan beskattes?
        Alle vederlag for personligt arbejde (inkl. personalegoder som fri bil/telefon/cykel).
        Konkurrenceklausuler:
        Betingelse:
        skal ahve sammenhæng med aktuelt eller tidligere tjenesteforhold i DK → beskattes i det omfang, det knytter sig til dansk arbejde.
        Fratrædelsesgodtgørelser/løn i opsigelsesperiode:
        Betingelse:
        skal være knyttet til tidligere dansk ansættelse → DK‑beskatning; forholdsmæssig fordeling ved både DK/udland.
        Nettoindkomst:
        fradrag kun for udgifter, der vedrører lønindtægten (KSL § 2, stk. 9) – fx LL § 9 C (befordring), LL § 9 A (kost/logi), LL § 13 (fagforening). Ikke fradrag for A‑kasse, børnebidrag LL § 10, renter m.v.
        SKM2004.53.LSR:
        Løn i opsigelsesperiode/fritstilling henføres til virksomhed i DK → begrænset skattepligt.
      - Arbejdsudleje – KSL § 2, stk. 1, nr. 3
        
        Koncept - typisk entreprise ctr. arbejdsudleje
        Udenlandsk arbejdstager udlejes af udenlandsk arbejdsgiver (udlejer) til dansk hvervgiver. Den udlejede er ikke ansat hos hvervgiver.
        Reglen sikrer DK‑beskatning, når arbejdet er integreret i den danske virksomheds forretningsområde (lovændring 2012).
        Den udlejede kan vælge beskatning efter nr. 1 i stedet (KSL § 2, stk. 10).
        
        Vurderingen:
        
        Gælder alle brancher
        
        Konkret vurdering
        
        Substance‑over‑form:
        Integreret i dansk virksomheds kerneområde eller udskilt/outsourcet? - udleje hvis allrede fast del af virksomheden
        Andre faktorer:
        Instruktionsbeføjelser, hvor arbejdet udføres, hvem leverer materiel, bestemmer antal/kompetencer, udvælger/opsiger, sanktioner, arbejdstider/ferier, økonomisk risiko.
        
        Praksis
        SKM2021.136.VLR (gartneri): sortering/pakning var integreret del; væsentlig risiko hos gartneriet; arbejdsudleje.
        SKM2018.548.ØLR (transport): chauffører er integreret i vognmandsforretning; ikke tilstrækkeligt udskilt → arbejdsudleje.
        
        Beskatning
        Enhver form for vederlag; bruttobeskatning 30 % (KSL § 48 B, jf. § 2, stk. 10) + AM‑bidrag.
        Dokumenteres ikke fordeling/udgifter → hele vederlaget beskattes som løn.
      - Bestyrelseshonorar – KSL § 2, stk. 1, nr. 2
        
        Koncept
        Skattepligt af vederlag for medlemskab/medhjælp i bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd mv.
        Kildeprincip: uden betydning hvor arbejdet udføres og hvordan vederlaget udbetales; afgørende er dansk kilde (fx dansk selskab), jf. KSL § 2, stk. 14.
      - Pensioner og sociale ydelser – KSL § 2, stk. 1, nr. 10–27
        
        Koncept
        Omfatter bl.a. folkepension (nr. 11), SU (nr. 13) m.fl.
        Betingelse:
        udbetales af person/selskab med hjemting eller PE i DK, eller modtageren opholder sig i DK over 183 dage i en 12‑månedersperiode (stk. 14).
        Nettoindkomstopgørelse, men som HR er der kun fradrag for de udgifter, der vedr. indtægten, jf. KSL § 2, stk. 9
      - Indtægter ved erhvervsvirksomhed med fast driftssted i DK – KSL § 2, stk. 1, nr. 4 og stk. 3–6
        
        "Fast driftssted"
        Definition:
        Forarbejderne i lovforslag nr. 28 af 7. oktober 2020 til § 2, nr. 4:
        Et fast forretningssted, hvor foretagendet helt eller delvist udøver virksomhed i fortjenesteøjemed. De danske regler skal fortolkes i overensstemmelse med OECD art. 5 (2017‑udgaven).
        Eksempler (OECD art. 5, stk. 2 – ikke udtømmende):
        ledelsessted, filial, kontor, fabrik, værksted, mine/olie‑/gaskilde/stenbrud mv.
        Negativliste (hvad det ikke er) – forberedende/hjælpende (OECD art. 5, stk. 4 / KSL § 2, stk. 4 / SEL § 2, stk. 3):
        Oplagring/udstilling/levering af varer, opretholdelse af lager mv. udgør ikke faste driftssteder
        
        Bygge/anlægs‑fast drifssted (OECD art. 5, stk. 3):
        DBO: Fast driftssted hvis aktiviteten varer over 12 mdr.
        Dansk ret (KSL § 2, stk. 3, 2. pkt./SEL § 2, stk. 2, 2. pkt.):
        PE fra første dag- ikke i overensstemmelse med modeloverenskomstens art. 5, stk. 3.
        Samspil DBO og intern ret:
        Ved DBO med 12‑månedersgrænse kan DK først beskatte, når aktiviteten har varet over 12 mdr.; herefter tælles fra dag 1 retroaktivt.
        
        Agentreglen – KSL § 2, stk. 5–6 (afhængig/uafhængig repræsentant):
        
        Hvornår udgør en agent et fast driftssted?
        Udgør fast driftssted:
        Afhængig agent, der kan indgå aftaler på foretagendets vegne i DK
        
        Udgør ikke fast driftssted:
        Uafhængig repræsentant (egen risiko/egen regning) → ingen PE.
        
        Hvornår udgør hjemmekontor et fast driftssted? SKM2021.458.SR:
        1 dag/uge fra privat bolig i 18 mdr. → ikke fast driftssted (begrænset omfang, ingen væsentlig tilknytning til DK‑marked).
        (Se også SKM2021.412.SR).
        
        Prakis - Fast driftssted:
        SKM2012.313.SR (tandlægeklinik):
        De udførte ydelser var kernen i virksomheden → fast forretningssted i DK → fast driftssted (ikke blot hjælpende/forberedende).
        
        1 more item...
      - Fast ejendom i DK – KSL § 2, stk. 1, nr. 5 / SEL § 2, stk. 1, litra b
        
        Koncept:
        Omfatter alle indtægter fra ejendommen: leje/forpagtningsindtægter, samt fortjeneste ved afståelse (EBL/AFL § 21).
        Fradrag:
        udgifter, der vedrører ejendommen, jf. KSL § 2, stk. 9 (særlig praksis for renter).
      - Udbytteindtægter – KSL § 2, stk. 1, nr. 6
        
        Omfang:
        Udbytte omfattet af LL § 16 A, stk. 1–2.
        Afståelsessummer omfattet af LL § 16 B (fx tilbagesalg til udstedende selskab/datterselskab) behandles som udbytte – ikke som aktiesalg.
        
        Beskatning (KSL § 2, stk. 11):
        HR: 27 % standard
        U: 15 % ved informationsudveksling (DBO mv.) og – for personer uden for EU – kun hvis mindre end 10 % ejerandel sammen med koncernforbundne (LL § 2).
        U: 44 % for hovedaktionærudbytte til personer i visse EU‑sortlistede lande. Endeligt opfyldt ved indeholdelse (KSL § 65/65 A). DBO‑refusion mulig.
      - Konsulenthonorar – KSL § 2, stk. 1, nr. 7
        
        Hvad beskattes?
        Vederlag fra virksomhed som rådgiver m.v. (ikke bestyrelseshonorar). Alle former for honorar er omfattet, når betingelserne nedenfor er opfyldt.
        
        Værnsbetingelser (skal alle være opfyldt):
        
        Den begr. skpl. person skal tidligere have haft fuld skattepligt til DK (KSL § 1, stk. 1, nr. 1), jf. stk. 13.
        
        Modtageren har – eller inden for 5 år før ophør af den fulde skattepligt haft – direkte eller indirekte del i ledelsen, kontrollen eller kapitalen i den virksomhed, der betaler honoraret, jf. stk. 8.
        
        Praksisgrænser: typisk min. 25 % af kapitalen eller mere end. 50 % af stemmerne.
        
        Kildekrav: Honoraret udbetales af en fysisk/juridisk person med hjemting eller fast driftssted i DK, eller modtageren opholder sig i DK mere end 183 dage i en løbende 12‑månedersperiode, jf. stk. 14.
        
        Bemærkninger (eksamensnoter):
        Reglen er en værnsregel, der typisk rammer fraflyttede hovedaktionærer/nøglepersoner, som efter fraflytning leverer konsulentydelser til deres eget danske selskab.
        DBO‑begrænsning:
        Hvor DK har dobbeltbeskatningsoverenskomst, vil beskatningsretten ofte følge art. 7/14/15 (erhverv/uafhængigt/afhængigt arbejde), så honoraret beskattes i hjemmehørendsstaten. Derfor er nr. 7 især relevant ved ikke‑DBO‑lande (fx Dubai).
        Praktisk tommelfingerregel (din note): “Man kan ikke flytte til Dubai og stadig arbejde for sit danske selskab uden dansk skat – nr. 7 fanger det, hvis der ikke er DBO. Er der DBO, beskattes som udgangspunkt der, hvor man hører hjemme og udfører arbejdet.”
      - Royalties – KSL § 2, stk. 1, nr. 8
        
        Definition på royalties:
        ”betalinger af enhver art, der modtages som vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende ethvert patent, varemærke, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode eller som vederlag for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer.”, jf. KSL § 65C, stk. 4.
        
        DK‑kilde royalty er begrænset skattepligtig; kulturelle royalties (musik/film) er ikke omfattet. Royalties knyttet til fast-driftssted henføres til nr. 4.
        
        Sats:
        22 % (KSL § 2, stk. 12), endeligt ved indeholdelse (KSL § 65 C). DBO art. 12 kan give eksklusiv beskatningsret til bopælsstaten for den retmæssige ejer → DK afstår i så fald beskatning.
    - - Dobbeltbeskatning
        
        Overblik – hvad handler emnet om?
        International juridisk dobbeltbeskatning = påligning af sammenlignelige skatter i to (eller flere) stater hos samme skatteyder, på samme grundlag og for samme periode.
        Hvorfor opstår det?
        Bopælslandet (domicillandet) vil typisk beskatte globalindkomsten.
        Kildelandet vil beskatte indkomst, der opstår dér (arbejde, ejendom, fast driftssted m.v.).
        Uden koordination beskatter begge → DBO’er og interne lempelser skal løse konflikten.
        
        To typiske veje til at undgå dobbeltbeskatning:
        
        Dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO’er) – begrænser staters beskatningsret og indeholder lempelsesregler.
        
        Interne lempelsesregler – bl.a. LL § 33 og LL § 33 A.
        
        Den gyldne regel:
        En DBO kan kun indskrænke intern beskatningsret – aldrig udvide. Selv når DBO tildeler DK beskatningsretten, kræves intern hjemmel (fx KSL § 2, SEL § 2 mv.).
        
        Centrale retskilder og anti-omgåelse
        OECD’s modeloverenskomst (MDO) med kommentarer – skabelon og fortolkningsbidrag; den konkrete DBO er afgørende.
        Skatteomgåelsesklausul – LL § 3 (GAAR):
        Ser bort fra arrangementer el. serier af arrangementer med (hoved)formål skattefordel, der strider mod formål/hensigt og ikke er reelle. Gælder også fysiske personer, der deltager i arrangementer. (Se også interne lempelser i LL §§ 33 og 33 A.)
        MLI (lov nr. 327 af 30.3.2019):
        Multilateral konvention, der implementerer BEPS-tiltag i DBO’er. Tjek altid om den relevante DBO er MLI‑modificeret.
        COVID-19/styresignal:
        Midlertidige retningslinjer for grænseoverskridende arbejde (SKM2020.298.SKTST) – nu indarbejdet i Den juridiske vejledning.
        
        Grundbegreber
        Domicilland (hjemmehørsstat):
        Det land, hvor personen/selskabet er skattemæssigt hjemmehørende efter DBO art. 4. Typisk globalindkomstprincip.
        Kildeland (arbejds-/kildestat):
        Det land, hvor indkomsten har sin kilde (fx hvor arbejdet udføres; hvor ejendommen ligger).
        Subsidiær beskatningsret:
        Særlige DBO‑bestemmelser, der giver en stat ret, hvis den anden stat ikke beskatter pga. egen intern ret (eksempelvis nordisk DBO art. 26, stk. 2 – se HR‑dom nedenfor).
        
        Dobbeltdomicil – DBO art. 4 (fysiske personer)
        Art. 4 afgør hvor en person er skattemæssigt hjemmehørende (domicilland) efter DBO’en. Det er nøglen til at fordele beskatningsretten mellem landene.
        Art. 4(1): "Hjemmehørende" = skattepligt pga. hjemsted, bopæl, ledelsens sæde el. lign. (ikke hvis kun kildeskatter). - så der er fuld skattepligt i to lande - løses så efter nedenstående
        Tie-breaker – art. 4(2) (standard i MDO):
        
        Fast bolig til rådighed.
        
        Midtpunkt for livsinteresser (stærkeste personlige/økonomiske forbindelser).
        
        Sædvanligt ophold (opholdsdage).
        
        Statsborger.
        
        Gensidig aftale (art. 25), hvis stadig uafklaret.
        
        Bemærk: Rækkefølgen kan afvige i visse DBO’er → tjek teksten.
        Virkning i DK:
        Selv hvis DK efter DBO kun bliver kildeland, er personen stadig fuldt skattepligtig efter intern ret (KSL § 1). DBO’en regulerer fordelingen, ikke skattepligtsstatus.
        
        Fordeling af beskatningsret – Uddrag af MDO
        
        14 more items...
      - Fritagne individer/institutioner, jf. KSL § 3
        
        Kongen og dennes ægtefælle er skattefri, jf. KSL § 3, stk. 1, nr. 1.
        
        Kongehusmedlemmer (børn af danske konger/årpenge efter GRL § 11) samt ægtefæller skattefri — KSL § 3, stk. 1, nr. 2; GRL § 11.
        
        Diplomatiske repræsentationer m. personale/familie beskattes efter Wienerkonventionen om diplomatiske forbindelser — KSL § 3, stk. 2
        
        Konsulære repræsentationer m. personale/familie beskattes efter Wienerkonventionen om konsulære forbindelser — KSL § 3, stk. 3
- - - - 4) Grænsegængerordningen – KSL §§ 5 A–5 D
        Hvem kan vælge?
        a) Personer, der er begrænset skattepligtige efter KSL § 2,
        eller
        b) Dobbeltdomicilerede (fuldt skattepligtige til DK og et andet land), men som efter DBO anses hjemmehørende i udlandet.
        Krav:
        Kvalificeret indkomst (løn, honorar, selvstændig erhverv) der kan beskattes i DK udgør mindst 75 % af årets nettoindkomst.
        Virkning:
        Beskatning som fuldt skattepligtig mht. beregning og personlige/fradrag (renter, A‑kasse, underholdsbidrag, børnebidrag mv.).
        Baggrund: Schumacker, C‑279/93 (fri bevægelighed).
        Husk: Valg foretages årligt; dokumentér 75 %‑testen.
        Eksempler - Grænsegænger:
        Bosat i DE, arbejder i DK for dansk arbejdsgiver; DK‑løn = 420.000 kr., renteudgifter i DE = 20.000; anden udenlandsk indkomst = 100.000 kr.
        Kvalificeret indkomst‑kvote = 420.000 / (420.000 + 100.000) = 80,8 % → opfylder 75 %.
        Kan vælge §§ 5 A–5 D → får fradrag for fx renter og børnebidrag i DK og beregnes som fuldt skattepligtig.
        
        5) Øresundsaftalen (DK–SE) – Lov nr. 1176 af 19/11/2024 (ikraft 1.1.2025):
        Tærskel:
        Udfører man mindst 50 % af arbejdstiden i DK for dansk arbejdsgiver/fast driftssted i en løbende 12‑månedersperiode, beskattes hele lønnen i DK (Sverige beskatter ikke lønnen).
        Nettoindkomstkrav:
        Løn fra arbejdslandet udgør minimum 75 % af den samlede årlige nettoindkomst.
        Social sikring:
        Ny 12‑måneders referenceperiode (tidl. 3 mdr.).
        Samspil med DBO og 183‑dages‑reglen skal fortsat vurderes i grænsetilfælde.