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AUDITORIA FINACIERA Y TRIBUTARIA
I
. Conceptos Clave de Auditoría
Según la C.G.E
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos.
es la acción de verificar que un hecho u operación ocurra conforme a lo planeado, revisando información financiera, operativa o administrativa para certificar su confiabilidad
Importancia y utilidad
otorga credibilidad a la información financiera, operativa o administrativa, reforzando la transparencia y la rendición de cuentas
cumplir con sus obligaciones legales y políticas internas, y que ha administrado sus recursos con eficacia, eficiencia, economía y efectividad
SEGUN LA NIA 200
Tiene como objetivo principal de la auditoría de estados financieros, es aumentar la confianza de los usuarios en dichos estados financieros
II. Actores, Objetivos, Etapas y Tipos de Auditoría
Actores
Usuarios del informe:
gerencia, accionistas, autoridades regulatorias u otras partes interesadas externas
Auditado:
entidad o área sujeta a evaluación.
Auditor interno:
trabaja dentro de la organización y se enfoca en mejorar controles y procesos.
Auditor externo:
profesional independiente encargado de evaluar los estados financieros u operaciones.
Objetivos
Verificar razonabilidad
de los estados financieros de acuerdo a normas contables (NIIF o PCGA)
Evaluar
eficacia, eficiencia y economía
de los procesos operativos o administrativos
Detectar posibles
fraudes o irregularidades
en auditorías forenses o de cumplimiento
Asegurar cumplimiento normativo (legal, administrativo, tributario)
SEGUN LA NIA 200
establecen que los auditores deben planificar y ejecutar la auditoría para obtener evidencia suficiente y adecuada, permitiéndoles formular una opinión honesta e independiente sobre si los estados financieros están libres de incorrecciones materiales
3. Etapas del Proceso de Auditoría
1. Inicio / Acuerdo del encargo
:
NIA 210:
formalización del alcance y términos del encargo
2. Planificación
:
NIA 300
: planificación general de la auditoría (estrategia y recursos).
NIA 315:
identificación y valoración de riesgos.
NIA 320:
valoración de materialidad
5.Trabajos de terceros:
NIA 610 (auditores internos), NIA 620 (expertos)
3.
Ejecución (respuestas a riesgos) NIA 330
: definir procedimientos adecuados para abordar los riesgos identificados
4. Obtención de evidencia NIA 500:
tipos de evidencia;
NIA 505, 520:
procedimientos específicos;
NIA 560, 580:
eventos posteriores y confirmaciones escritas
6.Conclusión e informe NIA 700, 705, 706
: formulación de opinión y presentación de informes incluyendo modificaciones o énfasis
4. Tipos de Auditoría
Auditoría financiera:
evalúa si los estados financieros presentan razonablemente la situación económica según normas aplicables
Auditoría operativa o de gestión
: se centra en eficiencia, eficacia y economía del uso de recursos, mejora de procesos operativos
Auditoría interna:
control dentro de la organización para mejorar gestión, riesgos y cumplimiento interno
Auditoría tributaria:
revisión del cumplimiento de obligaciones fiscales para minimizar sanciones y optimizar carga tributaria
Auditoría informática o de sistemas
: evalúa seguridad, integridad y funcionamiento de tecnología e información
Auditoría forense:
investigación especializada para detectar fraude o irregularidad financiera con base legal
III. Conceptos clave de Auditoría Tributaria
1.¿Qué es la Auditoría Tributaria?
es un proceso de revisión y verificación de la información fiscal presentada por una persona o empresa, para asegurar que se ajusta a las normas y regulaciones fiscales vigentes
es un proceso sistemático y metódico que recopila y evalúa evidencia objetiva para verificar que las obligaciones tributarias sean cumplidas correctamente, así como determinar posibles omisiones fiscales
2.Importancia y utilidad de la Auditoría Tributaria
objetivo principal es determinar y cobrar los impuestos omitidos, conforme al
Artículo 92
del Código Tributario, y aplicar las sanciones correspondientes si fuera necesario
detectar errores en declaraciones juradas, inconsistencias contables (como gasto incorrectamente asignado o reservas mal aplicadas)
facilita el cruce de información entre registros contables y declaraciones
3. Diferencias con Otras Revisiones o Controles
La fiscalización tributaria
es ejercida exclusivamente por funcionarios del Estado (como el Servicio de Impuestos Nacionales – SIN) con facultades para imponer sanciones y verificar el cumplimiento de normas fiscales
la auditoría tributaria
puede ser realizada por auditores internos o externos independientes, con enfoque es más preventivo y dirigido a evaluar cumplimiento y mejorar procedimientos frente al Estado
IV. ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
La auditoría tributaria tiene como alcance la verificación del cumplimiento de las obligaciones fiscales de un contribuyente en un periodo determinado
Revisión de Declaraciones Juradas:
Se examinan las declaraciones presentadas del IVA, IT, RC-IVA, IUE, entre otros, para detectar omisiones, errores u omisión de ingresos.
Análisis de Libros y Registros Contables
: Se evalúa si los registros contables respaldan adecuadamente la determinación de los tributos, y si están acorde con las normas contables y fiscales.
Verificación de Comprobantes Fiscales:
Se analiza si las facturas emitidas y recibidas cumplen con los requisitos legales, su validez y su adecuado registro para efectos de crédito o débito fiscal.
Determinación de Tributos Omitidos:
Se calculan las diferencias entre lo declarado y lo que debió declararse, considerando ajustes tributarios cuando corresponde.
Evaluación de Riesgos Fiscales:
Se identifican áreas con mayor probabilidad de incumplimiento tributario, para su análisis específico.
Cumplimiento de Normativa Específica
: Se revisa si el contribuyente cumple con regímenes tributarios especiales, exenciones, incentivos o tratamientos diferenciados establecidos por ley.
V. NORMAS APLICABLE
1. Normas de Auditoría (NA) — Bolivia
NA‑1: Normas básicas de auditoría de estados financieros.
NA‑2: Normas relativas a la emisión de dictámenes.
NA‑3: Planificación de trabajo de auditoría.
NA‑4: Informe para propósitos tributarios.
NA‑5: Documentos del auditor.
2. Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
• NIA 200: Define los objetivos generales del auditor, uso del juicio profesional y escepticismo
• NIA 210: Establece el acuerdo formal de los términos del encargo, generalmente mediante carta de compromiso
• NIA 315: Enfocada en la identificación y evaluación de riesgos de representación errónea mediante el entendimiento de la entidad y su contexto
• NIA 330: Establece las respuestas del auditor a los riesgos identificados
• NIA 500–520: Normas sobre evidencia de auditoría, desde evidencias generales hasta específicas procedimientos analíticos, confirmaciones externas, estimaciones contable
• NIA 700–800: Tratan sobre la formación de la opinión del auditor, modificaciones al dictamen, comparativos, auditorías con propósitos especiales, entre otros
3. Normas Tributarias — Bolivia
a. Ley 2492 – Código Tributario Boliviano (Art. 66 al 70)
Artículo 66° (Facultades Específicas de la Administración Tributaria)
Control y fiscalización:
Verificación y supervisión del cumplimiento de las leyes tributarias.
Determinación y recaudación:
Establecer el monto de los impuestos a pagar y cobrarlos.
Sanción de contravenciones:
Imponer multas por infracciones que no sean delitos.
Investigación de delitos tributarios
: Actuar como órgano técnico para investigar y perseguir delitos fiscales.
Facultades aduaneras:
Controlar el flujo de mercancías en las fronteras para la recaudación de tributos aduaneros.
Artículo 67° (Confidencialidad de la Información Tributaria)
Reserva de datos
: La información individual de los contribuyentes es reservada y solo puede ser usada para fines tributarios.
Divulgación restringida:
Prohíbe a los funcionarios divulgar esta información, excepto por orden judicial o en casos específicos establecidos por la ley.
Información pública:
Aclara que la información estadística general o agregada sí es pública.
Artículo 68° (Derechos del Sujeto Pasivo)
Información y asistencia:
Derecho a recibir orientación sobre sus obligaciones y derechos.
Debido proceso:
Derecho a que la Administración resuelva sus casos en los plazos establecidos y a ser tratado con respeto.
Confidencialidad:
Derecho a que sus datos e información se mantengan en estricta reserva.
Acceso a la información:
Derecho a conocer el estado de sus procesos y a acceder a la documentación relacionada.
Artículo 69° (Presunción a favor del Sujeto Pasivo)
Presunción de cumplimiento:
Se presume que los contribuyentes han cumplido sus obligaciones, a menos que la Administración Tributaria pruebe lo contrario a través de un debido proceso.
Artículo 70° (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo)
Declaración y pago:
Obligación de determinar, declarar y pagar los impuestos correctamente y a tiempo.
Registro y domicilio
: Deber de inscribirse en los registros fiscales y de comunicar su domicilio.
Respaldo documental:
Conservar y exhibir libros, facturas y otros documentos que respalden sus operaciones.
Cooperación:
Facilitar las labores de control y fiscalización de la Administración Tributaria.
Acceso a información:
Permitir el acceso a la información de sus estados financieros y a sus sistemas informáticos.
