Please enable JavaScript.

Coggle requires JavaScript to display documents.

Inleiding fiscaal recht - Coggle Diagram

- - - - Heffing van belasting bij wege van aanslag - Hoofdstuk III AWR
        Ingevolge art. 11 lid 1 AWR wordt aanslag vastgesteld door een inspecteur. De verantwoordelijkheid van aanslag ligt dus bij de overheid
        Vaak gedaan bij complexere belastingen
        Nadat de belasting is aangeslagen ontstaat er een betalingsverplichting. Pas vanaf dat moment kan de belastingplichtige tot betaling van schuld worden gedwongen
        
        Termijn
        De inspecteur heeft in beginsel drie jaar na het ontstaan van de materiële belastingschuld de gelegenheid een aanslag vast te stellen (art. 11 lid 3 AWR)
        Een belasting die per tijdvak wordt geheven, zoals inkomstenbelasting, begint het termijn te lopen bij het einde van het tijdvak, dat wil zeggen: kalenderjaar (art. 11 lid 4 AWR). Dit termijn kan echter worden verlengd met toestemming van de belastingplichtige
        
        Navorderingsaanslag
        Een belasting welke ten onrechte niet of tot een te laag bedrag is geheven, kan door de inspecteur worden nagevorderd indien men aansprakelijk is
        Afhankelijk van:
        
        Termijn
        De bevoegdheid tot het vaststellen van een navorderingsaanslag vervalt in beginsel door een verloop van vijf jaren na het tijdstip waarop de materiële belastingschuld is ontstaat (art. 16 lid 3 AWR). Voor situaties die zich afspelen in het buitenland wordt een termijn van 12 jaar gehanteerd (art. 16 lid 4 AWR). Uitstel van termijn kan worden verleend
        
        Vereisten
        Enig feit dat de inspecteur bekend was of redelijkerwijs bekend had kunnen zijn vormt geen grondslag (art. 16 lid 1 tweede volzin AWR). Er dient dus sprake te zijn van een "nieuw feit"
        
        Sprake van een nieuw feit
        In een aantal situaties is er geen "nieuw feit" vereist voor navordering (art. 16 lid 2 AWR)
        Een uitzonderingen:
        
        Indien de belastingplichtige te kwader trouw is wordt een uitzondering gemaakt. Het gaat hierbij om het opzettelijk verstrekken van onjuiste inlichtingen aan de inspecteur.
        
        Indien het gaat om een duidelijk kenbare fout (schrijffout of tikfout), en de te weinig geheven belasting ten minste 30% van de verschuldigde belasting bedraagt (art. 16 lid 2 onderdeel c AWR)
        
        Verantwoordelijkheid
        De inspecteur heeft de verantwoordelijkheid de juiste aanslag aan te leggen. Van de inspecteur kan niet worden verwacht dat elke feit wordt nagegaan bij de aanslag. In dit kader heeft de Hoge Raad een onderzoeksplicht vastgesteld voor de inspecteur dat ontstaat wanneer de omstandigheden hem reden geven aan de aangifte te twijfelen. Van een ambtelijk verzuim is daarom slechts sprake indien de inspecteur ernstig verwijt kan worden gemaakt. In dat geval gaat de navorderingsbevoegdheid teniet
      - Heffing van belasting bij wege van voldoening of afdracht op aangifte - Hoofdstuk IV AWR
        De betalingsverplichting ontstaat uit aangifte door de burger. De verantwoordelijkheid van aangifte ligt dus bij de burger aangezien deze zijn eigen materiële belastingschuld dient te berekenen en deze betaald zonder hiervoor toe te worden aangespoord
        Anders dan aanslagbelasting ontstaat een belastingschuld en betalingsverplichting uit de wet zelf. Betaling is geregeld in art. 19 AWR
        
        Naheffing
        De aangifte wordt door de Belastingdienst niet of nauwelijks gecontroleerd. Bij ondernemingen wordt er steekproefsgewijs een onderzoek ingesteld
        Indien blijkt dat te weinig belasting is betaald, kan er binnen vijf jaar een naheffingsaanslag worden opgelegd (art. 20 AWR)
      - Verschil naheffingsaanslag en navorderingsaanslag
        Navordering is een herziening van een beschikking van een bestuursorgaan in de klassieke zin
        Naheffing is wanneer een inspecteur afwijkt van de door de belastingplichtige berekende belastingschuld in het geval van een aangiftebelasting en derhalve een grotere materiële belastingschuld formaliseert
        Er hoeft dan ook geen sprake te zijn van een "nieuw feit"
- - - - Beroep bij de rechtbank en hoger beroep bij het gerechtshof
        In de uitspraak op bezwaar deelt de inspecteur mee bij welke bevoegde rechtbank binnen zes weken een beroepschrift kan worden ingediend (art. 6:23 en art. 6:7 Awb)
        Ook kan de belanghebbende verzoeken de bezwaarfase over te slaan en rechtstreeks beroep in te stellen bij de rechtbank, mits de inspecteur hiermee instemt (art. 7:1a Awb)
        De beroepsfase vangt aan nadat het beroepschrift is ingediend. De formele eisen aan een beroepschrift zijn vergelijkbaar met de eisen van een bezwaarschrift. In de beroepsfase procederen de inspecteur en de belanghebbende ten overstaan van de rechter
        De rechter zal niet het primaire besluit behandelen, maar het besluit dat aanleiding gaf tot het bezwaar. De rechter toetst of de beslissing genomen in de voorprocedure in overeenstemming is met de wet (marginale toetsing)
        
        Cassatie bij de Hoge Raad
        De Cassatieprocedure is geregeld in art. 28-30 AWR. Tegen een uitspraak van het gerechtshof kan een beroep in cassatie bij de Hoge Raad worden ingesteld door de belanghebbende, door de staatssecretaris van Financiën of door beiden
        De formele eisen zijn vergelijkbaar met die te stellen aan een bezwaar- of beroepschrift
        De Hoge Raad is geen feitelijke instantie en gaat dus uit van de feiten die zijn vastgesteld door het gerechtshof. Nieuwe feiten en omstandigheden kunnen dus niet aan de Hoge Raad aan orde worden gesteld
        De Hoge Raad kan een uitspraak vernietigen in het geval van verzuim van normen of schending van het recht
      - Redelijke termijn (art. 6 EVRM)
        Geschillen dienen in een redelijke termijn worden beslecht (art. 6 EVRM). De Hoge Raad heeft deze redelijke termijn doorgetrokken naar belastinggeschillen
        De rechtbank dient een bezwaarschrift binnen een half jaar te behandelen
        Bij bijzondere omstandigheden dient de rechtbank binnen twee jaar nadat de inspecteur het bezwaarschrift heeft ontvangen te beslissen
        Het hof en de Hoge Raad dienen binnen twee jaar na het instellen van hoger beroep in cassatie uitspraak te doen
        Schadevergoeding bedraagt 500 euro per half jaar dat de redelijke termijn is overschreden
    - - Beslissing op het bezwaarschrift
        Het bestuursorgaan dient het aangevochten besluit in bezwaar zowel te beoordelen op de rechtmatigheid als op de doelmatigheid (art. 7:11 Awb)
        Het orgaan dient de zaak te beoordelen met inachtneming van evt nieuwe feiten (ex nunc). Het orgaan hoeft zich alleen maar te richten op de bezwaren gebracht door de belanghebbende
        
        Uitspraak
        De bzwaarfase wordt afgesloten met de uitspraak. Normaliter heeft het bestuursorgaan zes weken nadat de bezwaartermijn is verstreken om te beslissen op het bezwaar (art. 7:10 Awb)
        Mogelijkheden omtrent de beslissing op bezwaar:
        
        Herroeping van het besluit
        Het primair besluit wordt met terugwerkende kracht ingetrokken (het heeft dus nooit bestaan), en vervangen door een nieuw besluit. Tegen dit besluit kan weer bezwaar worden gemaakt
        
        Wijziging van het oorspronkelijke besluit
        
        Afwijzing bezwaar
        
        Fictieve weigering
        Indien de uitspraak langer uitblijft dan deze termijn is er sprake van een fictieve weigering. Hiertegen kan de belanghebbende een beroep instellen bij de bevoegde rechtbank (art. 6:2 jo. art. 6:12 jo. art. 6:20 Awb)
        Ook krijgt hij het recht op dwangsom, indien hij de inspecteur na het verstrijken van de beslistermijn schriftelijk in gebreke stelt en deze beslissing na twee weken nog steeds niet is genomen (art. 4:13-4:15 Awb)
        
        Recht op dwangsom
        De dwangsom bedraagt de eerste 14 dagen 23 euro per dag en de daaropvolgende 14 dagen 35 euro per dag en 45 euro per dag voor de overige dagen, aldus (art. 4:17 lid 2 Awb)
        De maximumdwangsom bedraagt 1442 euro en wordt bij de beschikking vastgesteld
        Dwangsom niet verschuldigd in de volgende gevallen:
        
        De Belastingdienst is prematuur in gebreke gesteld
        
        De Belastingdienst beslist binnen twee weken na ontvangst van deze ingebrekestelling alsnog
        
        Het bestuursorgaan is onredelijk laat in gebreke gesteld (art. 4:17 lid 6 onderdeel a Awb)
        
        De aanvrager is geen belanghebbende (art. 4:17 lid 6 onderdeel b Awb)
        
        De aanvraag is kennelijk niet-ontvankelijk of kennelijk ongegrond (art. 4:17 lid 6 onderdeel c Awb)
        
        Er is sprake van overmacht
    - - Termijnen
        Tegen een opgelegde aanslag, en in geval van een aangiftebelasting tegen een eigen aangifte, kan bezwaar worden gemaakt zolang de bezwaartermijn verloopt. Deze termijn bedraagt zes weken (art. 6:7 Awb)
        Als dit termijn wordt overschreden zal een bezwaar niet-ontvankelijk worden verklaart, tenzij kan worden geoordeeld dat de indiener in verzuim is geweest (art. 6:11 Awb)
        In de praktijk zal de inspecteur dit verzoek dan vaak nog wel behandelen. Er staat echter geen beroep meer open bij een belastingrechter
        Bij de Awb begint de bezwaartermijn te lopen op de dag nadat het besluit op de voorgeschreven wijze bekend is gemaakt (art. 6:8 jo. art. 3:41 Awb). Bij belastingrecht begint de termijn voor het indienen van een bezwaarschrift op de dag na de dagtekening van het aanslagbiljet (art. 22j onderdeel a AWR). Dit geldt ook wanneer het aanslagbiljet eerder wordt ontvangen dan de dagtekening die daarop staat vermeld. Indien het aanslagbiljet later wordt ontvangen dan de dagtekening zal de dag van de bekendmaking worden genomen als begin van het termijn
        Vuistregel: Altijd zal de laatste datum worden genomen
- - - - Binnenlandse belastingplichtigen
        Wie in Nederland woont, is in principe belasting verschuldigd over zijn gehele inkomen waar ter wereld ook verkregen (wereldinkomen)
        Het begrip "wonen" wordt echter niet nader uitgewerkt in de Wet IB: naar omstandigheden wordt beoordeeld waar iemand woont (art. 4 AWR). Het is een open norm waar veel jurisprudentie over is
        Relevante omstandigheden zijn:
        
        De duur van het verblijf
        
        De plaats waar wordt gewerkt
        
        De plaats waar een woning wordt aangehouden
        
        De plaats waar een heel gezin verblijft
        Indien meerdere land concluderen dat iemand in hun land woont, behoren verdragen een oplossing te bieden ter voorkoming van dubbel belasting
        
        Naast de feitelijke woonplaats van een belastingplichtige in Nederland, kent de Wet IB ook woonplaatsficties. Op grond hiervan wordt een persoon geacht in Nederland woonachtig te zijn, ook al woont die persoon feitelijk ergens anders
        Hierdoor kunnen deze personen toch in Nederland worden belast. Deze situaties zijn opgenomen in art. 2.2 Hoofdstuk 7 van de Wet IB
      - Buitenlands belastingplichtigen
        Personen die niet in Nederland wonen, kunnen toch belastingplichtig zijn in Nederland
        Het gaat dan niet om de woonplaats maar de inkomstenbron dat in Nederland zou zijn
        De Nederlandse inkomenscategorieën waarvoor buitenlands belastingsplichtigen in de Nederlandse heffing worden betrokken, zijn limitatief opgesomd in Hoofdstuk 7 van de Wet IB
      - Inkomsten van minderjarigen
        Inkomsten die minderjarige kinderen uit zelf verrichte arbeid verwerven en uitkeringen die speciaal aan minderjarige kinderen toekomen, worden bij de kinderen belast
        Fiscaal gezien worden de inkomsten uit de vermogensbestanddelen van het kind aan de ouders toegerekend (eigendom blijft bij het kind). Bij meerdere ouders zal dit worden verdeeld over de ouders (art. 2.15 Wet IB 2001)
      - Partnerregeling
        De volgende personen kwalificeren als fiscale partners:
        
        Echtgenoten
        Waaronder geregistreerde partners (art. 5a lid 1 onderdeel a jo. art. 2 lid 6 AWR)
        
        Ongehuwde samenwoners (samenlevingscontract)
        Die op hetzelfde woonadres in de basisadministratie personen zijn ingeschreven en een notarieel samenlevingscontract hebben gesloten art. 5a lid 1 onderdeel b AWR)
        
        Ongehuwde samenwoners (basisadministratie)
        Die op hetzelfde woonadres staan ingeschreven in de basisadministratie personen en aan de voorwaarden van art. 1:2 lid 1 Wet IB 2001 voldoen. LET OP: zij kwalificeren uitsluitend voor de Wet IB 2001 als fiscaal partner
        
        Inkomsten van de belastingplichtige en zijn fiscale partner
        Inkomensbestanddelen van de belastingplichtige en zijn fiscale partner worden in aanmerking genomen bij degene door wie de inkomensbestanddelen zijn genoten of op wie zij drukken
        De gemeenschappelijke inkomensbestanddelen en de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen van de belastingplichtige en zijn fiscale partner worden geacht bij hen op te komen of tot hun bezit te behoren, in onderlinge verhouding die zij daarvoor ieder jaar bij het doen van aangifte kiezen (art. 2.17 lid 2 Wet IB 2001)
        Twee belastingplichtigen kunnen er voor kiezen gedurende het hele kalenderjaar fiscale partners van elkaar te zijn
        
        Gemeenschappelijk inkomensbestanddelen
        Indien men gedurende het hele kalenderjaar dezelfde fiscale partner heeft, zijn de gemeenschappelijke inkomensbestanddelen (art. 2:17 lid 5 Wet IB 2001):
        
        Belastbare inkomsten uit eigen woning
        
        Het inkomen uit aanmerkelijk belang
        
        De persoonsgebonden aftrek
        
        Begrippen fiscaal partner
        De meeste begrippen die betrekking hebben op de in komstenbelasting zijn opgenomen in de Wet Inkomstenbelasting zelg, maar er zijn ook een aantal begrippen opgenomen in de AWR. Een belangrijk voorbeeld daarvan is "partner". Ingevolge art. 5a AWR kan als partner worden aangemerkt:
        
        Echtgenoot
        
        De ongehuwde meerderjarige persoon waarmee de ongehuwde meerderjarige belangplichtige een notarieel samenlevingscontract is aangegaan en met wie hij staat ingeschreven op hetzelfde adres in de basisregistratie personen
        
        "Geregistreerd partner" is niet in bovenstaand artikel opgenomen, maar ingevolge art. 2 lid 6 AWR wordt een geregistreerd partner gelijkgesteld aan een echtgenoot
        De wetgever heeft het begrip "partner" echter uitgebreid in art. 1.2 lid 1 Wet IB 2001. Deze personen kwalificeren dan uitsluitend voor de Wet Inkomstenbelasting als partner
    - - Box 1 - Het belastbare inkomen uit werk en woning
        Het belastbare inkomen uit werk en woning is het inkomen uit werk en woning verminderd met de te verrekenen verliezen uit werk en woning (art. 3.1 lid 1 Wet IB 2001). Het inkomen uit werk en woning is het gezamenlijke bedrag van (art. 3.1 lid 2 Wet IB 2001):
        
        De belastbare winst uit onderneming
        
        Het belastbare loon
        
        Het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden
        
        De belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen
        
        De belastbare inkomsten uit eigen woning
        
        De negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen
        
        De negatieve persoonsgebonden aftrekposten
        
        Het bovenstaande gezamenlijke bedrag wordt verminderd met (art. 3.1 lid 2 Wet IB 2001)
        
        De aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld
        
        De uitgaven voor inkomensvoorzieningen
        
        De persoonsgebonden aftrek
      - Box 2 - Het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang
        Het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang is het inkomen uit aanmerkelijk belang verminderd met de te verrekenen verliezen uit aanmerkelijk belang (art. 4.12 Wet IB 2001). Aanmerkelijkbelanghouders zijn vastgesteld in art. 4.6 Wet IB 2001
        
        Inkomen uit aanmerkelijk belang (art. 4.1 lid 1 Wet IB 2001:
        
        De voordelen die worden getrokken uit tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen of winstbewijzen (reguliere voordelen), verminderd met de aftrekbare kosten
        
        De voordelen die worden behaald bij de vervreemding van tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen of winstbewijzen of een gedeelte daarvan (vervreemdingsvoordelen), verminderd met de persoonsgebonden aftrek voor zover het niet mogelijk is deze in box 1 en box 3 in aanmerking te nemen
        
        Aanmerkelijkbelanghouders (subject)
        Ingevolge art. 4.6 onderdeel a Wet IB 2001 heeft een belastingplichtige een aanmerkelijk belang indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal direct of indirect aandeelhouder is in een vennootschap met een in aandelen verdeeld kapitaal. In deze definitie wordt ook gesproken van "het geplaatste kapitaal" (daadwerkelijk hoeveelheid aandelen in geld dat is uitgegeven door het vennootschap) en niet van "het nominale kapitaal" (de daadwerkelijke hoeveelheid aandelen in geld die is uitgegeven door de vennootschap)
        Indien de aandeelhouder minder dan 5% van de aandelen bezit, maar er meer dan één soort aandelen door de vennootschap is uitgegeven door de vennootschap, dient per aandelensoort te worden beoordeeld of een belastingplichtige in die soort al dan niet een aanmerkelijk belang bezit (art. 4.7 Wet IB 2001)
        
        Gelijkstelling definitie aandeelhouder
        
        Koopoptie op aandelen
        
        Meesleepregeling (objectieve uitbreiding van aanmerkelijkbelangbegrip)
        
        Meetrekregeling (subjectieve uitbreiding van aanmerkelijkbelangbegrip)
        
        Meesleepregeling (objectieve uitbreiding van aanmerkelijkbelangbegrip
        De meesleepregeling houdt in dat de belastingplichtige die een kapitaalbelang van minimaal 5% in een vennootschap heeft (andere aandelen, winstrechten en dergelijke zijn tot aanmerkelijk belang te reken) (art. 4.9 Wet IB 2001). Andere koopopties op aandelen of winstbewijzen worden ook tot aanmerkelijk belang gerekend (art. 4.4 Wet IB 2001)
        
        Meetrekregeling (subjectieve uitbreiding van aanmerkelijkbelangbegrip)
        De meetrekregeling voorkomt dat door middel van het plaatsen van kleine aandelenpakketten bij familieleden aan de aanmerkelijkbelangregeling wordt ontkomen. Indien een belastingplichtige zonder aanmerkelijk belang één of meer bloed- of aanverwanten heeft waarmee gezamenlijk wel een aanmerkelijk belang wordt behaald, zal dit als een aanmerkelijk belang gelden (art. 4.6 of art 4.7 Wet IB 2001). Hij heeft dan een afgeleid aanmerkelijk belang
        
        Koopoptie op aandelen
        Een belastingplichtige die een koopoptie heeft op de aandelen in een vennootschap heeft zonder nadere wettelijke maatregelen geen aanmerkelijk belang in de vennootschap, terwijl hij wel een belang heeft bij de winstreserves van die vennootschap. In art. 4.6 onderdeel b Wet IB 2001 en art. 4.7 lid 1 onderdeel b Wet Ib 2001 is daarom bepaald dat een belastingplichtige ook een aanmerkelijk belang heeft indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, een optie heeft om direct of indirect 5% of meer van de aandelen te verkrijgen. Ook het bezit van winstbewijzen kan leiden tot een aanmerkelijk belang (art. 4.6 onderdeel c Wet IB 2001)
        
        Vruchtgebruikers
        Vruchtgebruikers (iemand met economisch, maar geen juridisch eigendom) van aanmerkelijkbelangaandelen kunnen ook een aanmerkelijkbelanghouder zijn. De persoon die slechts is gerechtigd tot de voordelen wordt namelijk gelijkgesteld met een aandeelhouder (art. 4.3 onderdeel a Wet IB 2001)
        
        Object
        Het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang is het inkomen uit aanmerkelijk belang verminderd met de te verrekenen verliezen uit aanmerkelijk belang (art. 4.1 Wet IB 2001)
        Ingevolge art. 4.12 Wet Ib 2001 kunnen inkomsten uit aanmerkelijk belang op twee manieren worden verkregen:
        
        Reguliere voordelen
        
        Vervreemdingsvoordelen
        
        Reguliere voordelen
        Reguliere voordelen zijn de inkomsten die worden verworven uit de tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen (art. 4.12 onderdeel a Wet IB 2001). Daarvan is sprake als een vermogensverschuiving plaatsvindt naar de aandeelhouder die wordt gedekt door de in de vennootschap aanwezige winst. Dit zal doorgaans geschieden in de vorm van een dividenduitkering
        Op reguliere voordelen worden de aftrekbare kosten in mindering gebracht. De aftrekbare kosten (art. 4.15 Wet IB 2001) zijn de op de reguliere voordelen drukkende kosten gemaakt tot verwerving, inning en behoud van die voordelen
        Uit art. 4.15 Wet IB 2001 blijkt dat de dividendbelasting geen aftrekbare kostenpost is
        Deelnemersvrijstelling van art. 4 Wet DB geldt immers alleen voor lichamen en niet voor natuurlijke personen
        
        Er wordt geen rekening gehouden met ingehouden dividendbelasting (bedrijf is inhoudingsplichtige) bij het bepalen van het inkomen uit aanmerkelijk belang. Oftewel, men wordt belast over het brutobedrag aan dividend in box 2
        
        Deelnemersvrijstelling (art. 4 Wet DB)
        Deze regeling voorkomt dat winsten van dochtermaatschappijen dubbel worden belast bij zowel de dochter als de moedermaatschappij
        
        Verliesverrekening
        Doordat de op de reguliere voordelen drukkende aftrekbare kosten ook onderdeel vormen van het inkomen uit aanmerkelijk belang, kan dit tot gevolg hebben dat het inkomen een negatief bedrag is
        Dan is er sprake van een verlies uit aanmerkelijk belang (art. 4.47 Wet IB 2001). Dit verlies kan echter via verliesverrekening op grond van art. 4.49 lid 1 Wet IB 2001 worden verrekend met positieve inkomens uit aanmerkelijk belang van het voorafgaande kalenderjaar en de zes volgende kalenderjaren
        Dit is een stuk korter termijn dan normaal in box 1 van art. 3.150 Wet IB 2001
        Deze aftrekbare kosten zijn dan niet aftrekbaar tegen het progressieve tarief van box 1, maar slechts tegen het tarief van 24,5% of 33% (afhankelijk van de inkomsten) in box 2
        
        Verliesverrekening tussen verschillende boxen
        In beginsel is de verliesverrekening niet mogelijk tussen verschillende boxen, want de Wet Inkomstenbelasting is gebaseerd op een gesloten boxenstelsel. Dit achtte de wetgever in dit geval onwenselijk en daarom is in art. 4.53 Wet IB lid 1 2001 de belastingplichtige de mogelijkheid geboden het niet-verrekenbare verlies op verzoek om te zetten in een belastingkorting van 26,9%
        Korting kan uiterlijk het negende kalenderjaar nadat het verlies is ontstaan leiden tot vermindering van de belasting op het belastbaar inkomen in box 1
        Dit is dus geen verliesverrekening, maar het verlies wordt omgezet in een belastingkorting en dat mag in mindering worden gebracht op het inkomen uit box 1
        
        Dividendbelasting
        
        De kernpunten van dividendbelasting
        
        Subject
        Ingevolge art. 1 lid 1 Wet DB is de belastingplichtige voor de dividendbelasting niet de vennootschap die dividend uitkeert, maar degene die is gerechtigd tot de opbrengst van de aandelen in die vennootschap. Met andere woorden: de aandeelhouders
        Het bedrijf is de inhoudingsplichtige en moet 15% aftrekken, achterhouden en afdragen aan de fiscus
        
        Object
        Dividendbelasting wordt geheven over winstuitdelingen door een in Nederland gevestigde vennootschap met een in aandelen verdeeld kapitaal, tenzij sprake is van een vrijgestelde beleggingsinstelling
        
        Tarief
        Ingevolge art. 5 Wet DB bedraagt het tarief 15%
        
        Heffingswijze
        De wijze van heffing van de dividendbelasting is die van de afdracht op aangifte (art. 7 Wet DB en art. 10 en 19 AWR)
        Net als de loonbelasting is de dividendbelasting niet een geheel zelfstandige belasting, maar een voorheffing op de inkomstenbelasting (art. 9.2 lid 1 onderdeel b Wet IB 2001)
        
        1 more item...
        
        Vervreemdingsvoordelen
        Vervreemdingsvoordelen zijn de inkomsten die men verwerft bij het vervreemden van aandelen. Onder "vervreemding" wordt verstaan "elke rechtshandeling waardoor de eigenaar van aandelen die aandelen uit zijn vermogen in dat van een ander doet overgaan"
        Er zijn ook transacties die niet vallen onder deze beschrijving, terwijl deze wel worden belast. Om deze te belasten heeft de wetgever in art. 4.16 Wet IB 2001 een aantal fictieve vervreemdingen omschreven. Bijvoorbeeld het verkoop aan aandelen aan de vennootschap (inkoop)
        
        Fictieve vervreemding
        Een voorbeeld van fictieve vervreemding is als aanmerkelijkbelangaandelen niet meer kwalificeren als aanmerkelijk belang doordat er meer aandelen zijn uitgegeven. In dat geval vallen de aandelen meestal onder de vermogensredementsheffing van box 3 en zal een fiscale claim in box 2 verloren gaan
        Om dit tegen te gaan bepaalt art. 4.16 lid 1 onderdeel g Wet IB 2001 dat het niet langer aanweizg zijn van een aanmerkelijk belang als een fictieve vervreemding wordt beschouwd
        De aandelen blijven in dat geval fictief tot een aanmerkelijk belang behoren (art. 4.11 Wet IB 2001)
        
        Berekening van vervreemdingsvoordelen
        Ingevolge art. 4.19 Wet IB 2001 worden de vervreemdingsvoordelen gesteld op de overdrachtsprijs verminderd met de verkrijgingsprijs
        
        Art. 4.20 Wet IB 2001
        De overdrachtsprijs is de tegenprestatie bij de vervreemding, verminderd met de ten laste van de vervreemder komende kosten
        
        Art. 4.21 Wet IB 2001
        De verkrijgingsprijs is de tegenprestatie bij de verkrijger, vermeerderd met de ten laste van de verkrijger gekomen kosten
        
        Indien de overdrachtsprijs ontbreekt (bijvoorbeeld bij een schenking) of onder niet normale omstandigheden is bedongen, wordt de overdrachtsprijs geacht gelijkt te zijn aan de waarde in het economisch verkeer (art. 4.22 lid 1 Wet IB 2001). De werkelijke waarde moet dus door middel van een correctie van de onzakelijke omstandigheden in aanmerking worden genomen
        
        Historische verkrijgingsprijs
        Ingevolge art. 4.21 Wet IB 2001 wordt de verkrijgingsprijs bepaald aan de hand van de tegenprestatie ten tijde van de verkrijging van de aandelen of winstbewijzen
        Men duidt dit ook wel aan als de historische verkrijgingsprijs
        In art. 4.23 Wet IB 2001 is namelijk bepaald dat, indien een aandeel op een tijdstip na de verkrijging daarvan tto een aanmerkelijk belang gaat behoren, de verkrijgingsprijs van dat aandeel wordt gesteld op de waarde in het economisch verkeer die op dat tijdstip daaraan kan worden toegekend. Kan hoger of lager zijn dan de historische prijs
        
        Tijdstip van heffing
        Het inkomen uit aanmerkelijk belang omvat dus enerzijds de zogenoemde reguliere voordelen verminderd met de aftrekbare kosten en anders de zogenoemde vervreemdingsvoordelen. Mbt het tijdstip waarop deze voordelen (en aftrekbare kosten) in aanmerking worden genomen geldt een tweedeling:
        
        Reguliere voordelen (art. 4.43 jo. art. 4.44 Wet IB 2001)
        Het belastbare feit doet zich voor op het moment van ontvangst. De aftrekbare kosten worden in aanmerking genomen op het tijdstip waarop zij zijn betaald
        
        Vervreemdingsvoordelen (art. 4.46 Wet IB 2001)
        Het belastbare feit doet zich voor op het moment van vervreemding
        
        Tarief
        Ingevolge art. 2.12 Wet IB 2001 bedraagt de belasting op het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang 24,5% of 33%
      - Box 3 - Het belastbare inkomen uit sparen en beleggen
        Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen is het voordeel uit sparen en beleggen, verminderd met de persoonsgebonden aftrek voor zover deze niet in box 1 en box 3 in aanmerking kan worden genomen (art. 5.1 Wet IB 2001)
        Het voordeel uit sparen en beleggen wordt forfaitair berekend. De rendementsgrondslag is de waarde van de bezittingen verminderd met de waarde van de schulden (art. 5.3 Wet IB lid 1 2001). Deze rendementsgrondslag wordt aan het begin van het kalenderjaar (peildatum) genomen voor zover deze meer bedraagt dan het heffingsvrije vermogen van 57 000 euro (art. 5.5 Wet IB 2001)
        
        Object
        Ingevolge art. 5.1 Wet IB 2001 is het belastbaar inkomen uit sparen en beleggen het voordeel uit sparen en beleggen (art. 5.2 lid 1 Wet IB 2001) verminderd met de persoonsgebonden aftrek. Hierbij wordt uitgegaan van een forfaitaire vermogensrendementsheffing; box 3 belast dus niet het daadwerkelijk behaalde rendement, maar het rendement dat men wettelijk geacht te hebben genoten
        Rendementsgrondslag
        De grondslag sparen en beleggen is de rendementsgrondslag aan het begin van het kalenderjaar voor zover deze meer bedraagt dan het heffingsvrije vermogen (art. 5.2 lid 1 Wet IB 2001). De hoogte van het heffingsvrij vermogen is opgenomen in art. 5.5 Wet IB 2001 en bedraagt 57 000 euro. Er wordt alleen belasting geheven over de rendementsgrondslag minus het heffingsvrije vermogen
        Bepalen rendementsgrondslag
        Om de reikwijdte van de rendementsgrondslag te bepalen, dient de waarde van de bezittingen te worden verminderd met de waarde van de schulden (art. 5.3 lid 1 Wet IB 2001). In lid 2 worden de bezitting opgenoemd, en lid 3 worden de schulden opgesomd. Schulden worden slechts in aanmerking genomen indien deze meer bedragen dan 3700 euro. Voor fiscale partners geldt een drempel van 7400 euro
        De vermogensrendementsheffing
        Het voordeel uit sparen en beleggen wordt gesteld op het product van het effectieve rendementspercentage en de grondslag sparen en beleggen (art. 5.2 lid 1 Wet IB 2001)
        Het rendement wordt als volgt berekend (art. 5.2 lid 2 Wet IB 2001):
        
        Tarief
        Ingevolge art. 2.13 Wet IB 2001 bedraagt het belastingtarief over het belastbaar inkomen uit sparen en beleggen: 34%
      - Regelingen
        
        Bron van inkomen
        Het algemene uitgangspunt van de inkomstenbelasting is het heffen van belasting over wat men verdient in het economisch verkeer. Privéactiviteiten en inkomensbesteding zijn derhalve irrelevant
        Er is sprake van een bron van inkomen, indien er sprake is van de volgende voorwaarden:
        
        De belastingplichtige neemt deel aan het economisch verkeer
        
        De belastingplichtige dient voordeel te beogen met zijn activiteit
        
        Het voordeel van de activiteit dient redelijkerwijs te verwachten zijn
        
        Rangorderegeling
        Houdt in dat een inkomensbestanddeel onder het bestanddeel in aanmerking wordt genomen dat als eerste in de wet is genoemd (art. 2.14 lid 1 Wet IB 2001)
        Datzelfde inkomensbestanddeel kan dan niet nogmaals onder een andere bron van inkomen of box worden belast die later in de wet wordt behandeld
        
        Persoonsgebonden aftrek
        De belastbare inkomens uit de drie boxen mogen worden verminderd met de persoonsgebonden aftrek
        Is het gezamenlijke bedrag van de in het kalenderjaar op de belastingplichtige drukkende persoonsgebonden aftrekposten en het gedeelte van de persoonsgebonden aftrek van voorafgaande jaren dat niet eerder in aanmerking is genomen (art. 6.1 lid 1 Wet IB 2001)
        De persoonsgebonden aftrekposten zijn opgenomen in art. 6.1 lid 2 Wet IB 2001
        De aftrekposten zullen worden afgetrokken bij het belastbare inkomen. Dit zal worden afgetrokken per box totdat deze op 'nihil' (op nul) staat. Dit gaat volgens de volgorde: box 1, box 3, box 2. Wat hierna overblijft zal worden doorgeschoven tot het volgende kalenderjaar
        
        Verliesverrekening
        Bij de verliesverrekening kan het fiscaal verlies in een bepaald jaar gecompenseerd worden met de winst uit andere jaren
        Deze verrekening geldt voor box 1 en box 2, maar kan niet tussen de boxen plaatsvinden
        De horizontale verliesverrekening is de verrekening van de negatieve inkomsten uit de ene categorie met positieve inkomsten uit een andere categorie binnen hetzelfde jaar
        Een verlies wordt eerst verrekend met de positieve inkomens van de drie voorafgaande jaren, te beginnen met het oudste jaar. Indien de positieve inkomens van de afgelopen drie jaar samen lager zijn dan het verlies, kunnen verliezen de komende 9 jaren worden verrekend in box 1 (art. 3.150 lid 1 Wet IB 2001)
        
        Verlies box 1
        Een verlies wordt eerst verrekend met de positieve inkomens van de drie voorafgaande jaren, te beginnen met het oudste jaar. Indien de positieve inkomens van de afgelopen drie jaar samen lager zijn dan het verlies, kunnen verliezen de komende 9 jaren worden verrekend in box 1 (art. 3.150 lid 1 Wet IB 2001)
        
        Verlies box 2
        In box 2 wordt het verlies uit aanmerkelijk belang verrekend met de inkomens uit aanmerkelijk belang van het voorafgaande kalenderjaar en de zes volgende kalenderjaren (art. 4.49 lid 1 Wet IB 2001)
        Indien een belastingplichtige beschikt over een nog te verrekenen verlies uit aanmerkelijk belang en hij en zijn partner hebben gedurende twee kalenderjaren geen aanmerkelijk belang gehad, dan kan hij verzoeken tot het omzetten van het te verrekenen verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting (art. 4.53 lid 1 Wet IB 2001)
        De belastingkorting bedraagt 24,5% van het te verrekenen verlies en is te verrekenen met de belasting te betalen in box 1 in dat jaar (art. 4.53 lid 2 Wet IB 2001)
- - - - Sprake van civielrechtelijke dienstbetrekking
        Er is sprake van een civielrechtelijke dienstbetrekking, indien aan de volgende drie voorwaarden is voldaan:
        
        Verplichten van de werknemer persoonlijk arbeid te verrichten gedurende een zeker tijd. De werknemer hoeft niet daadwerkelijk arbeid te verrichten; aanbieden arbeidskracht is voldoende
        
        Verplichting van de werkgever tot het betalen van loon, ongeacht de hoogte van het loon.
        
        Er is sprake van een gezagsverhouding tussen werkgever en werknemer. De werknemer is in beginsel een ondergeschikte van de werkgever. De werkgever houdt toezicht en is bevoegd tot het geven van aanwijzingen en opdrachten, die de werknemer dient op te volgen
        
        Indien hier geen sprake van is, is er geen sprake van een civielrechtelijke dienstbetrekking
      - Publiekrechtelijke of fictieve dienstbetrekking
        Indien er geen sprake is van civielrechtelijke dienstbetrekking, kan de arbeidsrelatie als een publiekrechtelijke of fictieve dienstbetrekking worden aangemerkt.
        In art. 3-5 Wet LB 1964 wordt gesproken van "fictieve dienstbetrekking"
        Ondanks dat deze niet voldoen aan de criteria genoemd bij civielrechtelijke dienstbetrekking, worden deze toch als dienstbetrekking beschouwd en wordt er dus loon ingehouden
    - - Criteria om over loon te spreken
        
        Voordeelscriterium
        De beschikkingsmacht van de werknemer dient te zijn toegenomen. Oftewel, de werknemer moet, ten gevolge van zijn dienstbetrekking, een beschikking hebben verworven over iets wat hij kan nuttigen (loon natura of geld)
        
        Causaliteitscriterium
        Het voordeel dient gegrond te zijn in de dienstbetrekking
        
        Hoedanigheidscriterium
        Het voordeel dient aan de werknemer als zodanig zijn toegekomen. Oftewel, het loon is verkregen omdat hij een werknemer is en om geen andere reden.
        
        Verstrekkingscriterium
        Het voordeel dient door de werkgever te zijn verstrekt. Het minimale vereiste is het bekendheidscriterium, wat inhoudt dat de werkgever met het voordeel als zodanig bekend is
  - - - Voorlopige teruggaaf (art. 13 lid AWR)
        Indien de verschuldigde inkomstenbelasting lager is dan de loon die is ingehouden zal de inspecteur voorlopige teruggaaf verlenen om te voorkomen dat de werknemer te veel belasting betaalt. Hierdoor krijgt de werknemer het te veel betaalde geld terug van de Belastingdienst
        Dit kan voorkomen door aftrekposten
        Het verzoek tot een voorlopige teruggaaf dient eenmalig te worden ingediend. De Belastingdienst zal op basis van deze gegevens blijven werken. De belastingplichtige dient deze gegevens te blijven controleren
      - Volgorde heffing
        
        Subject
        Natuurlijke persoon (art. 1.1 Wet IB)
        Binnenlands belastingplichtigen of buitenlands belastingplichtige
        
        Object
        Belastbaar inkomen uit werk en wonen
        Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
        Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
        Belastbare inkomen wordt berekend volgens art. 2.4 Wet IB
        
        Tarief
        Box 1 (art. 2.10 Wet IB) - Tariefschijven
        Box 2 (art. 2.12 Wet IB) - Tariefschijven
        Box 3 (art. 2.13 Wet IB) - 36%
        Tariefschijven te vinden in art. 20a Wet LB
      - Heffingskorting
        Het kan zijn dat door aftrekposten de inkomstenbelasting minus de loonheffing een negatief resultaat oplevert, waardoor de werknemer recht heeft voorlopige teruggaaf. Ook kan de loonheffing lager zijn dan de uiteindelijk verschuldigde inkomstenbelasting. De oorzaak hiervan kan liggen in heffingskortingen
        Heffingskortingen zijn kortingen op belasting, waardoor minder belasting hoeft te worden betaald. Een dergelijke korting kan echter maar één keer worden toegepast, aangezien men recht heeft op éénmaal korting
        Algemene heffingskorting geldt voor iedere belastingplichtige (art. 8.10 lid 1 Wet IB 2001). De kortingen zijn persoonsgebonden en nemen de persoonlijke omstandigheden in acht. Zijn vastgelegd in art. 8:10-8:20 Wet IB 2001.
        Heffingskorting is niet hetzelfde als persoonsgebonden aftrek. Persoonsgebonden aftrek wordt in mindering gebracht op het inkomen en heffingskorting op het totale bedrag
- - - - Consequenties van het niet voldoen aan de verplichtingen
        
        Omkering van de bewijslast (art. 25 jo. 27e AWR). Volgens "wie stelt, bewijst", moet degene die stelt dat iets niet klopt dit zelf bewijzen
        
        Bestuurlijke boete: verzuimboete (art. 67a AWR) of een vergrijpboete (art. 67d AWR), waarvoor opzet of grove schuld noodzakelijk is
        
        Strafrechtelijke sanctie (art. 68 AWR)
      - Algemene beginselen van behoorlijk bestuur
        De Belastingdienst is gebonden aan de wet en aan de algemene beginselen van behoorlijk bestuur:
        
        Vertrouwensbeginsel
        Houdt in dat gewekte verwachtingen waarop een belanghebbende redelijkerwijs heeft mogen vertrouwen, moeten worden gehonoreerd
        
        Gelijkheidsbeginsel
        
        Verbod op machtsmisbruik
        Overheidsbevoegdheden mogen alleen worden gebruikt voor het algemeen belang. Het bestuursorgaan mag zijn bevoegdheid dus allen gebruiken voor het doel waarvoor de bevoegdheid is verleend
        
        Fair play-beginsel
        Het bestuursorgaan dient zijn taak te vervullen zonder vooringenomenheid en partijdigheid. Ook dient het bestuursorgaan te voorkomen dat werkzame personen met een persoonlijk belang bij het besluit, de besluitvorming niet beïnvloeden
- - - - 1. Inbreuk op totaalwinstbegrip
        Inbreuk op het totaalwinstbegrip - gaat om de afstel van belastingheffing
        
        Er zijn geen kosten volgens, maar toch zijn er aftrekposten zoals bij ondernemersaftrek (art. 3.74 Wet IB 2001)
        
        Er is wel winst, maar de ondernemer wordt vrijgesteld zoals bij: MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a Wet IB 2001)
        
        Ondernemersaftrek (art. 3.2 jo. art. 3.74-3.79 Wet IB 2001)
        
        Zelfstandigenaftrek (art. 3.76 Wet IB 2001)
        
        Aftrek speur- en ontwikkelingswerk (art. 3.77 Wet IB 2001)
        
        Meewerkaftrek (art. 3.78 Wet IB 2001)
        
        Startersaftrek (art. 3.78 Wet IB 2001)
        
        Aanloopfaseverliezen (art. 3.10 Wet IB 2001)
        Kosten die een ondernemer heeft gemaakt in de afgelopen vijf jaar met de bedoeling een onderneming tot stand te brengen, zijn wel aftrekbaar. Het gaat om kosten die gemaakt zijn voordat er daadwerkelijk omzet wordt gemaakt
        Deze kosten zijn aftrekbaar op het moment dat er wel omzet wordt gemaakt
        
        Fiscale reserves
        In plaats van een bedrag toe te rekenen aan de winst kan het in sommige gevallen worden 'gereserveerd'. Men neemt het bedrag dan op in de blans, om dit bedrag vervolgens in een later jaar van de balans af te nemen en toe te voegen aan de winst
        Ingevolge art. 3.53 Wet IB 2001 mogen slecht twee bepaalde reserves in acht worden genomen:
        
        Egalisatiereserve
        
        Herinvesteringsreserve
        
        Egalisatiereserve - art. 3.53 lid 1 onderdeel a Wet IB 2001
        Deze reserve poogt kosten zo goed mogelijk te laten aansluiten bij de bedrijfsvoering. Door de egalisatiereserve kan de ondernemer grote uitgaven fiscaal boekhoudkundig spreiden, zodat zij niet drukken op de winst van het jaar waarin de uitgave wordt gedaan
        
        Herinvesteringsreserve - art. 3.53 lid 1 onderdeel b jo. art. 3.54 Wet IB 2001
        Bedrijven zullen hun bedrijfsmiddelen moeten vernieuwen en hierbij ouder materiaal moeten verkopen. In dit geval zal dit niet als winst worden gezien, aangezien er nieuw materiaal moet worden gekocht
        Hiervoor is de herinvesteringsreserve ontworpen
        De waarde van de winst die bij de verkoop van een bedrijfsmiddel wordt behaald, mag aan de herinvesteringsreserve worden toegevoegd, zodat geen belasting is verschuldigd. Er zijn echter een aantal voorwaarden waaraan moet worden voldaan:
        
        Er moet een voornemen zijn om deze opbrengst te herinvesteren
        
        Er moet worden geïnvesteerd in een nieuws bedrijfsmiddel, zoals omschreven in art. 3.30 Wet IB 2001, dat duurzaam aan de onderneming is verbonden
        
        De herinvesteringsreserve kan alleen worden gebruikt wanneer de opbrengst van de verkoop hoger is dan de boekwaarde (anders is het geen winst)
        
        Indien wordt geherinvesteerd in een bedrijfsmiddel dat geen afschrijvingstermijn kent of een termijn van meer dan tien jaar, dan moet het bedrijfsmiddel waarin wordt geherinvesteerd economisch dezelfde functie vervullen (art. 3.54 lid 4 Wet IB 2001)
        
        Herinvestering dient plaats te vinden uiterlijk in het derde jaar volgende op het jaar waarin de herinvesteringsreserve is gevormd
        
        Voorts geldt dat de toepassing van de herinvesteringsreserve niet ertoe mag leiden dat de boekwaarde van het nieuwe bedrijfsmiddel lager is dan de boekwaarde van het oude bedrijfsmiddel. Dit wordt de boekwaarde-eis genoemd
        Elke 'winstgenieter' kan gebruikmaken van de herinvesteringsreserve. Dus ook bijv medegerechtigden
        
        Herinvestering als uitstel van belastingheffing
        Uiteindelijk leidt de herinvesteringsreserve tot uitstel en niet afstel van betaling. Het voordeel van reserveren bij vervreemding van het oude bedrijfsmiddel wordt namelijk langzaam weer weggenomen door het nadeel van lagere afschrijvingen op het nieuwe bedrijfsmiddel
        De reserve zorgt namelijk voor een lagere aanschafkosten op het nieuwe bedrijfsmiddel omdat de reserve wordt doorgeschoven. Hierdoor ontstaat er een lagere afschrijving. Een lagere afschrijving is vervolgens een fiscaal nadeel voor de ondernemer
        Volgens art. 3. 54 lid 6 Wet IB 2001 wordt vervreemding gelijk gesteld aan verlies of beschadiging van een bedrijfsmiddel. De vergoeding wegens beschadiging of verlies wordt aangemerkt als opbrengst
        
        Geen herinvesteringsreserve
        Vermogensrechten die ter belegging worden gehouden en voorwerpen van geringe waarde zijn uitgesloten bedrijfsmiddelen, waarop de herinvesteringsreserve niet kan worden toegepast (art. 3.54 lid 7 Wet IB 2001)
        Herinvestering dient te worden opgeheven bij:
        
        Herinvestering van de opbrengst van het beschadigde of vervreemde bedrijfsmiddel
        
        Vervallen van het voornemen tot herinvestering
        
        Overschrijding van de termijn waarbinnen herinvestering dient plaats te vinden
        
        Overdracht of liquidatie van de onderneming
        
        MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a Wet IB 2001)
        Het uitgangspunt van de wetgever is dat winst minder zwaar behoort te worden belast dan andere inkomsten. Daarom is het tarief van de vennootschapsbelasting verlaagd
        Hiervoor geldt een vrijstelling van 12,7% op de winst (verminderd door ondernemersaftrek)
        Bij het bepalen van de belastbare winst uit onderneming komt dit bedrag, nadat de ondernemersaftrek is toegepast, in mindering op de winst (art. 3.2 Wet IB 2001)
        
        Vrijstellingen
        Een vrijstelling betekent dat een bepaald inkomens- of vermogensbestanddeel volledig buiten de heffing wordt gelaten
        Inkomen dat op grond van art. 3.8 Wet IB 2001 wel belast zou moeten zijn, maar waarbij de wetgever er toch voor heeft gekozen dit inkomen niet te belasten
        Deze situaties zijn neergelegd in art. 3.11-3.13 Wet IB 2001 en in art. 3.14-3.17 Wet IB 2001
        Voorbeelden:
        
        Bosbouwvrijstelling (art. 3.11 Wet IB 2001)
        
        Landbouwvrijstelling (art. 3.12 Wet IB 2001)
        
        Kwijtscheldingsvrijstelling (art. 3.13 lid 1 inderdeel a Wet IB 2001)
        
        Vrijstelling pensioenaanspraken (art.3.13 lid 1 onderdeel b Wet IB 2001)
        
        Vrijstelling aanspraken op bedrijfsbeëindigingsuitkeringen (art. 3.13 lid 1 onderdeel c Wet IB 2001)
        
        Overige vrijstellingen (art. 3.13 lid 1 onderdeel d-i Wet IB 2001)
        
        Van aftrek uitgesloten algemene kosten (art. 3.14 Wet IB 2001)
        
        Van aftrek beperkte algemene kosten (art. 3.15 Wet IB 2001)
        
        Van aftrek uitgesloten (art. 3.16 Wet IB 2001) of beperkte kosten ten behoeve van belastingplichtige (art. 3.17 Wet IB 2001)
        
        Bosbouwvrijstelling (art. 3.11 Wet IB 2001)
        De winst uit een bosbedrijf is vrijgesteld van belastingheffing. Het begrip "bos" is daarbij een ruim begrip en is volgens jurisprudentie een bedrijf gericht op instandhouding van de houtopstand, maar geldt niet voor houthandel
        Een belastingplichtige kan verzoeken de bosbouwvrijstelling buiten beschouwing te laten, zodat hij verlies kan aftrekken (art. 3.11 lid 2 Wet IB 2001). Maar hij zit dan wel voor 10 jaar vast aan deze keuze
        
        Landbouwvrijstelling (art. 3.12 Wet IB 2001)
        Door de landbouwvrijstelling worden waardeveranderingen, die samenhangen met de conjunctuur of inflatie, van de in een landbouwbedrijf gebruikte grond buiten de winst gehouden
        Een waardedaling van de grond kan ook niet in aftrek worden gebracht bij het bepalen van de winst
        Waardeveranderingen die niet door externe factoren zijn ontstaan worden wel in aanmerking genomen. Waardeveranderingen die het gevolg zijn van een bestemmingswijziging, buiten het kader van het landbouwbedrijf, worden eveneens belast
        
        Kwijtscheldingsvrijstelling (art. 3.13 lid 1 onderdeel a Wet Ib 2001)
        Kwijtschelding door een zakelijke crediteur met een zakelijk motief vormt in principe winst uit de onderneming. Indien dit gebeurt om bij een ondernemer met financiële problemen kan hier een vrijstelling voor komen
        
        Vrijstelling pensioenaanspraken (art. 3.13 lid 1 onderdeel b Wet IB 2001)
        Verschuldigde premies aan een beroepspensioenfonds worden aangemerkt als kosten van de onderneming. Pensioenen kunnen echter worden gezien als een vorm van winst. In deze vrijstelling worden premies dus wel fiscaal gezien als een last indien het aan de voorwaarden voldoet
        
        Vrijstelling aanspraken op bedrijfsbeëindigingsuitkeringen (art. 3.13 lid 1 onderdeel c Wet IB 2001)
        Soms heeft een ondernemer in het kader van saneringsregelingen recht op toekomstige periodieke uitkering. Deze latere uitkering vormen dan geen winst uit onderneming, maar belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen
        
        Saneringsregelingen
        Een saneringsregeling is een afspraak tussen een schuldenaar en zijn schuldeisers, waarbij een gedeelte van de schulden wordt kwijtgescholden in ruil voor (gedeeltelijke) betaling van het resterende deel
        
        Van aftrek uitgesloten algemene kosten (art. 3.14 Wet IB 2001)
        Indien sprake is van van aftrek uitgesloten algemene kosten, zijn deze kosten niet aftrekbaar van de winst. Deze kosten kunnen niet worden afgeschreven
        
        Van aftrek uitgesloten algemene kosten (art. 3.14 Wet IB 2001)
        Sommige kosten komen niet geheel in aftrek, omdat in deze kosten een privé-element voor de ondernemer, zijn werknemers of zijn zakelijke relaties zou liggen besloten
      - 2. Inbreuk op het goed koopmansgebruik (gkg)
        Inbreuk op het goed koopmansgebruik - uitstel van belastingheffing
        
        De fiscale reserves (art. 3.53 Wet IB 2001):
        Kostenegalisatiereserve (art. 3.53 lid 1 onderdeel a Wet IB 2001)
        Herinvesteringsreserve (art. 3.54 Wet IB 2001)
- - - - Overzicht
        
        Subject
        Art. 1 Wet OB:
        De levering van goederen
        Het verrichten van diensten
        De intracommunautaire verwerving van goederen
        De invoer van goederen
        
        Tarief
        Algemeen tarief van 21% (art. 9 lid 1 Wet OB)
        Verlaagd tarief van 9% (art. 9 lid 2 Wet OB)
        Nultarief
        
        Wijze van heffing
        Aangiftebelasting (art. 8 en 14 Wet OB)
    - - Overzicht
        
        Subject
        Box 1, belastbaar inkomen uit werk en woning. Meer specifiek de belastbare winst (art. 3.1 lid 2 onderdeel a Wet IB 2001)
        De belastbare winst bestaat uit het gezamenlijk bedrag van de winst dat de belastingplichtige als ondernemer geniet uit één of meer ondernemingen, verminderd met de ondernemersaftrek en de MKB-winstvrijstelling (art. 3.8 Wet IB 2001)
        
        Tarief
        Het tarief van winst uit onderneming is hetzelfde als de inkomstenbelasting (art. 2.10 Wet IB 2001). De winst uit onderneming is immers onderdeel van het inkomen uit werk en woning (art. 3.1 Wet IB 2001). De ondernemer geniet echter wel extra ondernemersfaciliteiten
        
        Wijze van heffing
        Aanslagbelasting (art. 9.1 Wet IB 2001)
- - - - Meer dan één "eigen woning"
        De fiscale wetgever was van bedoeling dat een belastingplichtige nooit meer dan één eigen woning heeft. Hierop zijn een aantal uitzonderingen:
        
        Eigen woning in de verkoop (art. 3.111 lid 2 Wet IB)
        
        Eigen woning in aanbouw (art. 3.111 lid 3 Wet IB)
        
        Eigen woning bij echtscheiding (art. 3.111 lid 4 Wet IB)
        
        Eigen woning bij opname in een zorginstelling (art. 3.111 lid 5 Wet IB)
        
        Eigen woning bij tijdelijk verblijf elders (art. 3.111 lid 6 Wet IB)
        
        In deze gevallen kan een belastingplichtige tijdelijk meerdere eigen woningen voor de inkomstenbelasting bezitten. In dit geval zal de woning bij box 3 (inkomen uit sparen en beleggen) worden belast en zal de rente op de schuld niet aftrekbaar zijn
        LET OP: Fiscale partners mogen samen maar één woning aanmerken (art. 3.111 lid 8 Wet IB 2001). Indien keuze achterwege blijft, dan kan geen van de woningen als eigen woning worden aangemerkt (art. 3.111 lid 9 Wet IB 2001)
        LET OP: De bepalingen van eigen woning gelden ook over woningen in het buitenland
    - - Eigenwoningschuld (art. 3.119a Wet IB 2001)
        De eigenwoningschuld is het deel van de hypotheek of lening waarover men de rente mag aftrekken
        Dit omvat:
        
        Periodieke betalingen op grond van de rechten van erfpacht, opstal en beklemming, die in mindering strekken op de voordelen uit eigen woning (art. 3.120 lid 1 Wet IB 2001)
        
        Renten en kosten van schulden aangegaan in verband met de eigen woning: 1. contractuele verplichting gedurende de looptijd van deze schulden om deze schulden ten minste annuïtair en volledig af te lossen binnen max 360 maanden. 2. Nakoming van deze contractuele verplichting (aflossingseis)
        
        De eigenwoningschuld omvat eveneens (art. 3.119a lid 2 Wet IB 2001)
        
        Kosten gemaakt wegens verbetering en onderhoud van de woning
        
        Kosten gemaakt wegens verwerving van de woning
        
        LET OP: Deze kosten moeten wel schriftelijk bewezen te worden (art. 3.123 Wet IB 2001)
        
        Voor het berekenen van de eigenwoningschuld dienen de volgende bedragen bij elkaar te worden opgeteld
        
        Kosten voor de aankoop van de woning
        
        Kosten voor het verkrijgen van de eigenwoningschuld, zoals een hypotheekakte, kadastrale kosten (kosten voor vastleggen en registreren hypotheek), afsluitprovisie, taxatierapport
        
        Geldlening ter betaling van de kosten van de geldlening (art. 3.119a lid 2 onderdeel c Wet IB 2001)
        
        Schulden voor onderhoud of verbetering van de eigen woning, gestaafd met schriftelijke bescheiden (art. 3.119a lid 2 onderdeel b jo. art 3.123 Wet IB 2001)
        
        Schulden voor afkoop van de rechten van erfpacht, opstal of beklemming (art. 3.119a lid 2 onderdeel b Wet IB 2001)
        
        Bedrag wordt verminderd met (art. 3.119a lid 3 Wet IB 2001):
        
        Positief bedrag van eigenwoningreserve
        
        Verhoogde vrijstelling van schenkbelasting die is genoten ter zake van verwerving, verbetering, onderhoud of afkoop
      - Aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld
        De Wet Hillen werd in 2005 in het leven geroepen voor de huizenbezitters die de hypotheek op hun woning (bijna) volledig hadden afgelost en daardoor geen of weinig eigenwoningschuld hadden
        Art. 3.123a Wet IB 2001 vormt een aftrekpost op het belastbare inkomen uit werk en woning. De wet zorgt ervoor dat de bijtelling van het eigenwoningforfait nooit meer kan zijn dan de aftrekbare hypotheekrente en de overige aftrekbare kosten
        De aftrek bedraagt 76 2/3% (ong 76,33%) van het verschil tussen de voordelen uit eigen woning en de aftrekbare kosten mbt een eigen woning (art. 3.123a lid 2 Wet IB 2001)
    - - Annuïteitenhypotheek
        Een hypotheek waarbij de maandelijkse som van rente plus aflossing gelijk blijft gedurende de gehele looptijd. De maandlasten blijven dus gelijk, maar de verhoudingen veranderen wel; in het begin van de looptijd betaalt men vooral veel rente en naarmate de hypotheek vordert, gaat men meer aflossen en neemt de rente af
      - Lineaire hypotheek
        Een lineaire hypotheek is een hypotheek waar bij men gedurende de looptijd elke maand hetzelfde bedrag aflost. De rente die men betaalt, wordt daardoor steeds lager, waardoor de maandlasten afnemen
      - Aflossingsvrije hypotheek
        Een aflossingsvrije hypotheek is een hypotheek waarbij men gedurende de looptijd niet is verplicht om af te lossen; op de einddatum moet in één keer de hele lening worden afgelost
      - Aflossingseis - art. 3.119a lid 1 onderdeel b jo. sub c Wet IB 2001
        Voor hypotheken die vanaf 1 januari 2013 zijn afgesloten, geldt een aflossingseis. Dit betekent dat een contractuele verplichting bestaat om deze leningen minimaal annuïtair af te lossen. Hiertoe dient de belastingplichtige zich ook contractueel te hebben verbonden, aangezien de aflossingseis zowel een contractuele als een feitelijke aflossingsverplichting omvat. De eigenwoningschuld dient binnen 360 maanden volledig te worden afgelost
        Het is niet verboden om aflossingsvrije hypotheken af te sluiten, maar wel door de overheid heel onaantrekkelijk gemaakt. Bovendien is de hypotheekrenteaftrek op aflossingsvrije hypotheken niet meer mogelijk
        
        Voldoen aan de aflossingseis
        Deze eis is een harde voorwaarde. Indien per 31 december van enige kalenderjaar de belastingplichtige te weinig heeft afgelost mbt zijn schuld, dan kan deze schuld niet meer worden aangemerkt als eigenwoningschuld, waardoor de rente niet meer aftrekbaar is. In art. 3.119e Wet IB 2001 zijn echter een aantal verzachtende omstandigheden opgenomen waarin afwijking niet tot direct verval van de schuld leidt
        
        Toetsingsmomenten aflossingseis (art. 3.119c lid 7 Wet IB 2001)
        Om te beoordelen of de belastingsplichtige daadwerkleijk de aflossingseis nakomt, zijn enkele toetsingsmomenten ingevoerd:
        
        31 december van het desbetreffende kalenderjaar
        In de loop van het kalenderjaar mag een belastingplichtige een aflossingsachterstand hebben, mits deze aan het einde van het jaar is ingelopen
        
        Moment van vervreemding van de eigen woning
        
        Wijziging van de maandelijkse rentevoet (het jaarlijkse rentepercentage dat wordt gehanteerd bij een lening of belegging)
        
        Moment van oversluiten of aflossen van de desbetreffende schuld
      - Bijleenregeling
        Een belastingmaatregel waarmee de Nederlandse overheid sinds 2004 de hypotheekrenteaftrek heeft ingeperkt
        Nadat iemand zijn woning heeft verkocht zal hij met het overige bedrag een nieuwe woning kopen. In dat geval krijgt hij alleen hypotheekrenteaftrek over dat gedeelte dat hij moet lenen
        Bij het verkopen wordt het vervreemdingssaldo berekend (art. 3.119aa lid 1 Wet IB 2001). Het vervreemdingssaldo is het verschil tussen de waarde van de tegenprestatie bij de vervreemding van de voormalige woning verminderd met de eigenwoningschuld en de gemaakt vervreemdingskosten. Het vervreemdingssaldo dient te worden opgenomen in de eigenwoningsreserve. Deze wordt in mindering gebracht op een eigenwoningschuld van de nieuwe eigen woning.
        In de meeste gevallen is na de vervreemding een positieve eigenwoningreserve over. Dit is de overwaarde
        De eigenwoningreserve kan ook negatief zijn als de vervreemding minder heeft opgebracht dan de aanwezige eigenwoningschuld op dat moment. In dat geval is er sprake van een restschuld, die thuis hoort in box 3
        
        Bijleenregeling fiscale partners
        Voor fiscale partners kan de bijleenregeling extra gevolgen hebben. Bij het kopen van een nieuwe woning dienen zij voor de belasting namelijk rekening te houden met elkaar overwaarde
  - - - Geen overdrachtsbelasting (art. 3 WBR)
        Er zijn een aantal uitzondering waarbij geen overdrachtsbelasting betaald hoeft te worden
        
        Boedelmenging
        
        Erfrecht
        
        Verjaring
        
        Verdeling van een nalatenschap
        
        Verdeling van een huwelijksgemeenschap
      - Fictieve onroerend zaken
        Fictieve onroerend zaken zijn vermogensbestanddelen die bij wetsfictie als onroerend zaken worden aangemerkt voor de heffing van overdrachtsbelasting (art. 4 WBR):
        
        Lidmaatschapsrechten van verenigingen of coöperaties
        
        Aandelen in onroerendezaakrechtspersonen
        
        Sprake van onroerendezaakrechtpersonen
        Er is sprake van een onroerendezaakrechtpersonen, indien:
        
        Een rechtspersoon zich bezighoudt met de exploitatie van onroerende zaken
        
        Zijn bezittingen op het tijdstip van de verkrijging of op enig tijdstip in het daaraan voorafgaande jaar grotendeels (ten minste 50%) bestaan of hebben bestaan uit onroerende zaken
        
        En tegelijkertijd ten minste 30% van de bezittingen bestaat of heeft bestaan uit in Nederland gelegen onroerende zaken
        
        Belasting wordt slechts geheven over de verkrijging van de aandelen, indiende verkrijger van de aandelen als natuurlijk persoon een derde of meer van de aandelen in zijn bezit heeft en meer dan een 7&-belang in de onroerendezaakrechtspersoon heeft
- - - - Voordelen van een fiscale eenheid
        
        Mogelijkheid tot verliescompensatie tussen moeder- en dochtermaatschappij
        
        Mogelijkheid tot onbelaste winst- en vermogensverschuivingen (er is dus geen sprake van informeel kapitaal, winstuitkeringen en vermomd dividend)
        
        Minder administratieve verplichtingen: één aangifte en aanslag (art. 24 lid 2 Wet Vpb)
        
        Er wordt geen dividendbelasting ingehouden als de opbrengstgerechtigde en de inhoudingsplichtige deel uitmaken van dezelfde fiscale eenheid (art. 4 lid 1 onderdeel b Wet DB)
      - Nadelen van een fiscale eenheid
        
        Lagere kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (art. 3.41 Wet IB 2001), omdat alle investeringen bij elkaar worden opgeteld. Hoe hoger het investeringsbedrag, hoe lager de investeringsaftrek
        
        Nadelen bij een verbreking van een fiscale eenheid: ingevolge art. 15ai Wet Vpb moet alsnog vennootschapsbelasting worden betaald over de vermogensverschuivingen die zich de afgelopen zes jaar hebben voorgedaan van de moedermaatschappij naar de dochtermaatschappij
        
        Een vennootschap die in een fiscale eenheid zit, is hoofdelijk aansprakelijk voor alle vennootschapsbelastingschulden van de fiscale eenheid, ongeacht de grootte van die vennootschap (art. 39 Inv)
        
        Slechts éénmalig het lage tarief van 19% (bij een bedrag hoger dan 200 000 is dit 25.8%)
- - - - Energie-investeringsaftrek - art. 3.42 Wet IB 2001
        Indien een ondernemer investeert in energiebesparende en duurzame bedrijfsmiddelen, kan hij in aanmerking komen voor een aanvullende aftrekpost op de winst
      - Milieu-investeringsaftrek - art. 3.42a Wet IB 2001
        Indien een ondernemer investeert in milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen, kan hij in aanmerking komen voor een aanvullende aftrekpost op de winst
    - - Zelfstandigenaftrek - art. 3.76 Wet IB 2001
        De zelfstandigenaftrek is een ondernemersaftrek en heeft tot doel ondernemers (die voldoen aan het urencriterium) voor wie het drijven van de onderneming de hoofdactiviteit is, tegemoet te komen
        De aftrek bedraagt 5030 euro en bij startend ondernemers wordt gedurende drie jaar de aftrek verhoogd met een bedrag van 2123 euro.
        Bij ondernemers die weinig winst maken, kan de zelfstandigenaftrek hoger zijn dan de winst. Hierdoor kan de belastbare winst uit onderneming negatief worden. Dit negatieve bedrag mag alleen bij starters worden verrekend met andere positieve inkomensbestanddelen in box 1 en met de belastbare inkomens uit werk en woning uit andere jaren
        In andere gevallen kan de in aanmerking te nemen zelfstandigenaftrek feitelijk niet hoger zijn dan de winst. Deze zelfstandigenaftrek kan nog wel in één van de volgende jaren in aanmerking worden genomen (art. 3.76 lid 5 en 7 Wet IB 2001)
      - Meewerkaftrek - art. 3.78 Wet IB 2001
        Met name in het midden- en kleinbedrijf komt het voor dat de partner van de ondernemer meewerkt in de door de ondernemer uitgeoefende onderneming. Indien de andere partner geen vergoeding krijgt voor het meewerken, komt de ondernemer (die voldoet aan het urencriterium) in aanmerking voor deze ondernemersaftrek. De meewerkaftrek is een bepaald percentage van de winst en afhankelijk van het aantal uren dat de partner in een jaar meewerkt in de onderneming