Please enable JavaScript.

Coggle requires JavaScript to display documents.

Arvonlisäverotus - Coggle Diagram

- - - - Liiketoiminnan käsite on AVL:ssa selvästi laajempi kuin esimerkiksi EVL:ssa.
        
        monet toiminnot, joita tuloverotuksessa verotetaan henkilökohtaisena tulona TVL:n mukaan taikka jotka ovat MVL:n mukaan verotettavia, ovat liiketoimintaa AVL:a sovellettaessa.
      - myynnin ei katsota tapahtuvan liiketoiminnan muodossa, jos siitä saatu vastike on EPL 13 §:ssä tarkoitettua palkkaa
    - - esimerkiksi rakennuksen tai huoneiston vuokraustoiminta
        
        Tällainen vuokraustoiminta on kuitenkin 27 ja 30 §:n nojalla verollista vain silloin, kun vuokranantaja hakeutuu toiminnasta verovelvolliseksi
  - - - Niillä on kuitenkin oikeus saada takaisin hankintoihin sisältyvät verot AVL 12 luvun perusteella palautuksena, ja palautusoikeus vastaa laajuudeltaan verovelvollisten yritysten vähennysoikeutta
  - - - Verovelvollinen, jonka tilikauden liikevaihto on enintään 15 000 euroa, saa huojennuksena koko tilikaudelta tilitettävän veron
      - Huojennussäännöksiä ei sovelleta , jos verovelvollinen on ulkomaalainen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa, tai jos verovelvollinen on kunta
  - - - oman käytön verotus tulee valtion osalta kysymykseen vain henkilökunnalle luovutetuissa ravintola- tai ateriapalveluissa ja eräissä rakentamispalveluissa
      - Viranomaistoimintaa ei pidetä liiketoimintana tapahtuvana
      - Myynti toiselle kunnalle tai kuntayhtymälle on lain yleisten sääntöjen mukaisesti verollista
      - Valtion virastot ja laitokset eivät saa tehdä vähennystä hankintoihin sisältyvästä arvonlisäverosta (AVL 116 §).
      - Kunnalla on hankintaneutraalisuuden vuoksi oikeus saada tietyin edellytyksin palautuksena hankintoihinsa sisältyvä sellainen vero, josta se ei saa tehdä vähennystä (130 §).
      - Valtion laitos ei siis pääsääntöisesti ole verovelvollinen toiselle valtion laitokselle tapahtuvasta myynnistä, vaan myyntiä pidetään verovelvollisen sisäisenä toimituksena.
  - - - Kulta-aineksen ja kultapuolivalmisteiden osalta käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan myös sellaisiin arvonlisäverovelvollisten rekisterissä oleviin ostajiin, jotka eivät ole elinkeinonharjoittajia
      - Arvonlisäveroa ei tule suorittaa, jos ostajana on valtio
    - - Jos myynti on AVL 3 §:n mukaisesti vähäisenä toimintana veroton, ei käännettyä verovelvollisuutta sovelleta
    - - Jos myynti on AVL 3 §:n mukaisesti vähäisenä toimintana veroton, ei käännettyä verovelvollisuutta sovelleta.
  - - - paikka, jossa yrityksen keskushallinnon tehtävät suoritetaan
    - - Suomessa liiketoiminnan muodossa harjoitetusta tavaroiden ja palvelujen myynnistä on suoritettava veroa
        
        9 §:ssä on säädetty, että verovelvollinen ulkomaalaisen Suomessa myymistä tavaroista ja palveluista on ostaja (ns. käännetty verovelvollisuus)
        
        jos myyjällä ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa eikä hän ole hakeutunut täällä verovelvolliseksi
        
        Tällaisissa tilanteissa arvonlisäverolain myyntimaan pääsäännön (AVL 65 §) alaiset elinkeinonharjoittajille myydyt palvelut on säädetty käännetyn verovelvollisuuden alaiseksi.
        
        Tässä tarkoitetaan kaikkia palveluja, joiden osalta ei ole erikseen nimenomaisesti muuta säädetty
        
        Pääsäännöstä poiketen ulkomaisen yrityksen myyntiin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta tietyissä erikseen säännellyissä tilanteissa, jotka koskevat kulttuuri-, viihde- ja muita vastaavia palveluja sekä henkilökuljetuspalveluja, jolloin verovelvollinen on aina myyjä (9.2 § 4 k.).
        
        Muutoin ostaja on verovelvollinen riippumatta siitä, harjoittaako hän verollista toimintaa vai ei
        
        Valtio ei kuitenkaan ole ostajana verovelvollinen. Tällöin ei ole verovelvollinen myöskään ulkomainen myyjä, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa
        
        Verovelvollisena on myyjä myös aina silloin, kun ostajana on ulkomaalainen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa ja jota ei ole merkitty arvonlisäverovelvollisten rekisteriin (9.2 § 1 k.)
        
        Tätä säädöstä ei kuitenkaan sovelleta, kun kyse on 8c §:ssä säädetystä rakentamispalvelun ostosta (9.3 §).
        
        kaukomyynnistä suomeen myyjä verovelvollinen omassa maassan jos alle 35 00 € eikä suomessa alv velvollinen
    - - hakemuksen hyväksymisen edellytyksenä on sellaisen Verohallinnon hyväksymän edustajan nimeäminen, jolla on Suomessa liiketoiminnan kotipaikka
- - - - Markkina-arvoa käytetään veron perusteena vain, jos alempi vastike on aiheutunut myyjän ja ostajan välisestä 73d §:ssä tarkoitetusta etuyhteydestä
      - soveltuu yksityistä kulutusta, muuta liiketoiminnan ulkopuolelle jäävää toimintaa, verotonta liiketoimintaa ja vähennysrajoitusten alaista toimintaa varten tehtyihin hankintoihin
  - - - tuet, joilla ei ole erityistä liityntää myytävien hyödykkeiden hintoihin, ei lueta veron perusteeseen.
  - - - Marginaaliverotusmenettelyä sovelletaan sellaisten tavaroiden myyntiin, jotka verovelvollinen jälleenmyyjä on ostanut
        
        muulta kuin elinkeinonharjoittajalta
        
        elinkeinoharjoittajalta, jonka tavara on ollut muussa kuin vähennykseen oikeuttavassa käytössä
        
        elinkeinonharjoittajalta, joka soveltaa myyntiinsä marginaaliverotusmenettelyä
- - - - Arvonlisäveron kulutusveroluonteen mukaisesti verotus kohdistetaan kuitenkin niihin hyödykkeisiin, jotka kulutetaan Suomessa
        
        Tämä määränpää- eli kulutusmaaperiaate toteutetaan tavaroiden osalta vapauttamalla ulkomaille myynti verosta ja verottamalla maahantuonnista.
  - - - Tavara on myyty Suomessa silloinkin, kun tavara on Yhteisön ulkopuolella kuljetuksen alkaessa, jos myyjä tuo sen Suomeen myyntiä varten
  - - - eu valtiosta suomeen
        
        Kaukomyyntisäännöstä sovelletaan vain, kun tavaran ostajana on henkilö, jonka hankinta ei muodosta yhteisöhankintaa
      - suomesta eu valtioon
      - ei sovellu uusien kuljetusvälineiden myyntiin
  - - - Mikäli ostaja ei ole verovelvollinen jälleenmyyjä, tuotteet on myyty Suomessa, jos ostaja tosiasiallisesti kuluttaa ne Suomessa
  - - - pääsääntö
        
        Elinkeinoharjoittajana toimivalle luovutettu palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan ostajan Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan
        
        Jos tällaista palvelua ei luovuteta kiinteään toimipaikkaan, se on myyty Suomessa, jos ostajan liiketoiminnan kotipaikka on Suomessa
      - poikkeus
        
        kiinteistöön kohdistuvat palvelut mukaan lukien kiinteistönvälitys, henkilökuljetuspalvelut, kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus, ravintola- ja ateriapalvelut, matkatoimistopalvelut sekä kulttuuri-, viihde- ja muut vastaavat palvelut.
    - - pääsääntö
        
        Muulle kuin elinkeinonharjoittajalle luovutettu palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan täällä sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta
        
        Jos tällaista palvelua ei luovuteta kiinteästä toimipaikasta, se on myyty Suomessa, jos myyjän liiketoiminnan kotipaikka on täällä
      - poikkeus
        
        kiinteistöön kohdistuvat palvelut mukaan lukien kiinteistönvälitys, henkilökuljetuspalvelut, tavarankuljetuspalvelut, kuljetukseen liittyvät palvelut, irtaimeen esineeseen liittyvät palvelut, kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus, kuljetusvälineen pitkäaikainen vuokraus, kulttuuria ja viihdettä sekä muita vastaavia koskevat palvelut, ravintola- ja ateriapalvelut, välityspalvelut, EU:n ulkopuolelle tapahtuvat immateriaalipalvelujen ja radio- ja televisiolähetyspalvelujen, sähköisten palvelujen ja telepalvelujen myynnit sekä EU:n ulkopuolelle ja ulkopuolelta Suomeen tapahtuvat radio- ja televisiolähetyspalvelujen, sähköisten palvelujen ja telepalvelujen myynnit.
- - - - --> Tässä tarkoituksessa pääasiallisesti toimiva yritys on usein palautuksen saaja
        
        = yritys ei maksa veroa lainkaan mutta saa ostoihinsa sisältyvän arvonlisäveron palautuksena takaisin
- - - - Jos jollekin olosuhteelle tai toimenpiteelle on annettu sellainen oikeudellinen muoto, joka ei vastaa asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta
        
        vero on määrättävä niin kuin asiassa olisi käytetty oikeata muotoa
- - - - Se, milloin myynnin katsotaan tapahtuvan Suomessa, määritellään myyntimaasäännöksissä (AVL 5 luku).
  - - - arvonlisäveroa suoritetaan Suomessa tapahtuvasta tavaran maahantuonnista (1.1 § 2 k.)
    - - veroa suoritetaan Suomessa tapahtuvasta tavaran yhteisöhankinnasta (1.1 § 3 k.)
      - Tavaran yhteisöhankinnasta verovelvollinen on hankinnan tekijä (2b §).
- - - - Tavaralla tarkoitetaan aineellista esinettä sekä sähköä, kaasua, lämpö- ja jäähdytysenergiaa ja muuta niihin verrattavaa energiahyödykettä
      - AVL:ssa palvelulla tarkoitetaan tavaraa lukuun ottamatta kaikkea muuta mitä voidaan myydä liiketoiminnan muodossa
    - - liikkeen tai sen osan luovutus toiminnan jatkajalle onkin säädetty toimenpiteeksi, joka ei aiheuta veroseuraamuksia --> ei ole myyntiä
        
        kiinteistöihin sovelletaan nykyisin samoja säännöksiä kuin muihinkin liikkeen tai sen osan luovutuksen yhteydessä luovutettaviin tavaroihin ja palveluihin
        
        Liikkeen tai sen osan luovutusta koskeva poikkeussäännös soveltuu vain, jos luovutuksensaaja ryhtyy käyttämään omaisuutta vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen.
        
        Jos omaisuus siirretään luovutuksensaajalle vähennykseen oikeuttamattomaan käyttöön, kysymyksessä on AVL:n yleisten sääntöjen mukaan verollinen myynti.
        
        Luovutuksensaaja on velvollinen antamaan luovuttajalle selvityksen omaisuuden käyttötarkoituksesta. Aikaisemmasta poiketen selvitys on annettava riippumatta siitä, pyytääkö luovuttaja sitä vai ei (AVL 209j §).
      - Tavaran tai palvelun ottaminen omaan käyttöön rinnastetaan myyntiin (20 §).
        
        Tavaran ottamisella omaan käyttöön tarkoitetaan ensinnäkin sitä, että verovelvollinen ottaa tavaran yksityiseen kulutukseen (21.1 § 1 k.).
        
        Omana käyttönä pidetään myös vastikkeetta tapahtuvaa tavaran luovuttamista (21.1 § 2 k.).
        
        Tavaran oman käytön verotuksen edellytyksenä on, että tavarasta on voitu tehdä vähennys tai että tavara on itse valmistettu verollisen liiketoiminnan yhteydessä (21.2 §)
        
        Palvelun ottamisella omaan käyttöön tarkoitetaan, että elinkeinonharjoittaja suorittaa, luovuttaa tai muulla tavalla ottaa palvelun vastikkeetta omaan tai henkilöstönsä yksityiseen kulutukseen taikka muutoin muuhun kuin liiketoiminnan tarkoitukseen (22.1 § 1 k.).
        
        Oman käytön verotus ei kohdistu yrityksen omistajan yksityishenkilönä itselleen suorittamiin palveluihin
        
        ratkaiseva merkitys on sillä, käytetäänkö palvelun suorittamisessa yrityksen pysyviä resursseja, kuten työvoimaa ja käyttöomaisuutta
        
        Oman käytön verotuksen tarkoituksena on oikaista hankinnasta aiemmin tehtyä vähennystä. Jos tavara tai palvelu on hankittu jo alun perin yksityiskulutukseen tai muuhun vähennyskelvottomaan käyttöön, siitä ei ole saanut tehdä vähennystä.
      - Arvonlisäveroa suoritetaan Suomessa tapahtuvasta tavaran yhteisöhankinnasta (1.1 § 3 k.).
        
        AVL 63e ja 63f §:ssä säädetään siitä, milloin tavaran yhteisöhankinnan katsotaan tapahtuvan Suomessa.
        
        Pääsääntöisesti tavaran yhteisöhankinta on tapahtunut Suomessa, jos tavaran kuljetus päättyy täällä
        
        yhteisöhankinta voidaan kuitenkin verottaa Suomessa myös silloin, kun ostaja on käyttänyt hankinnassa Suomessa annettua arvonlisäverotunnusta
        
        Jotta kyse on tavaran yhteisöhankinnasta, tavaran myyjän tulee olla elinkeinonharjoittaja, joka ei ole omassa maassaan verottoman vähäisen toiminnan harjoittaja
        
        ostajan tulee olla elinkeinonharjoittaja tai oikeushenkilö, joka ei ole elinkeinonharjoittaja
        
        yhteisöhankinta ei tule kysymykseen, jos myyntin on sovellettu marginaaliverotusmenettelyä
        
        Uusien kuljetusvälineiden osto toisista jäsenvaltioista on tavaran yhteisöhankinta riippumatta siitä, kuka on kuljetusvälineen myyjänä tai ostajana ja mikä on hankinnan arvo
      - Poikkeukset myynnin verollisuudesta
        
        Kiinteistön myynti ja vuokraaminen on pääsääntöisesti verotonta
        
        Rakennuksen luovuttamista urakkasopimuksen perusteella ei kuitenkaan pidetä kiinteistön vaan verollisen rakentamispalvelun luovutuksena.
        
        Maa- tai kiviainesten myynti on verollista
        
        metsänhakkuuoikeuden sekä metsästys- ja kalastusoikeuden myynti on verollista.
        
        hotelli- ja leirintäaluetoiminnassa sekä niihin verrattavassa majoitustoiminnassa tapahtuva huoneiden, leirintäpaikkojen, mökkien yms. tilojen käyttöoikeuden luovuttaminen
        
        Verollista on kokous-, näyttely- tai urheilutilan tms. tilan käyttöoikeuden tilapäisluonteinen luovuttaminen
        
        Alueiden vuokraus kulkuneuvojen paikoitusta varten on verollista
        
        jatkuu...
        
        Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta suoritetaan 27 §:ssä säädetystä poiketen veroa, jos luovuttaja hakeutuu tästä toiminnasta verovelvolliseksi
        
        Tällöin kiinteistön omistaja voi vähentää kiinteistöä varten hankittujen tavaroiden ja palvelujen ostohintaan sisältyvän veron siltä osin kuin se kohdistuu vuokrattaviin huoneistoihin
        
        verovelvollisuus edellyttää, että huoneistoa käyttävä vuokralainen tai kiinteistöosakeyhtiön osakas harjoittaa arvonlisäverollista liiketoimintaa
        
        postipalveluista ei lähtökohtaisesti suoriteta alv
        
        Terveyden- ja sairaanhoito on vapautettu verosta arvonlisäverojärjestelmässä
        
        Sosiaalihuolto on pääasiallisesti julkisin varoin rahoitettuna toimintana vapautettu arvonlisäverosta
        
        koulutuspalvelun myynnistä ei suoriteta veroa
        
        veroa ei suoriteta rahoituspalvelujen myynnistä (mm. luotonanto)
        
        AVL 44.1 §:n mukaan veroa ei suoriteta vakuutuspalvelun myynnistä
        
        Arvonlisäveroa ei suoriteta esiintyvän taiteilijan tai muun julkisen esiintyjän ja urheilijan palkkioista (45.1 § 1 k.). ei myöskään tekijänoikeuskorvauksista
        
        Veroa ei suoriteta muussa kuin vähennykseen oikeuttavassa käytössä olevan tavaran ja palvelun myynnistä (61 §)
        
        Tavaran tai palvelun katsotaan olevan vähennykseen oikeuttavassa käytössä silloin, kun sitä käytetään verollisessa liiketoiminnassa eikä se ole 114 §:ssä tarkoitetussa vähennysrajoitusten alaisessa käytössä.
- - - - Vähennysoikeuden poikkeukset luetellaan 114 §:ssä.
      - Verollisen liiketoiminnan käsite määritellään 102.2 §:ssä: liiketoiminnalla tarkoitetaan toimintaa, joka aiheuttaa tavaran tai palvelun myyjälle arvonlisäverovelvollisuuden.
        
        verovelvollisuudella tarkoitetaan tosiasiallista veronsuorittamisvelvollisuutta
        
        Esimerkiksi vientiyritykset, jotka eivät suorita myynnistään veroa, eivät saa hankintaan sisältyvää veroa takaisin vähennysoikeutta koskevien säännösten perusteella vaan 131 §:n nojalla palautuksena
      - Arvonlisäverodirektiivin mukaan vähennystä ei saa tehdä sellaisten hyödykkeiden hankinnasta, jotka eivät ahtaasti tulkiten ole liiketoimintaa varten hankittuja
        
        Vähennysoikeuden jakamisesta tilanteessa, jossa samaa hyödykettä käytetään sekä vähennykseen oikeuttavaan että muuhun tarkoitukseen, säädetään 117 §:ssä
        
        Vähennys tehdään tällöin siltä osin kuin tavaraa tai palvelua käytetään vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen