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IRPF: Impuesto sobre la renta de las personas físicas, - La falta de…

- - - - A.) HECHO IMPONIBLE
        
        CONCEPTO: Art.6LIRPF obtención de renta cty
        
        TIPOS DE RENTA:
        
        DINERARIAS
        
        EN ESPECIE: utilización, consumo u obtención de B o S gratuita o precio inferior
        
        PRESUNTAS: se presume retribuido clq prestación susceptible de generar rentas o capital (iuris tantum)
        
        IMPUTADAS: no percibido efectivamente, pero se las reputa como obtenidas. No constituyen flujo efectivo de renta, y sí una ficción en presumir (iuris et de iure): BI no cedido, ni arrendado, ni RH, genera renta
        4 supuestos de rentas:
        --inmobiliarias // en régimen de transparencia fiscal intl // cesión de d.imagen // imputadas a los socios o partícipes de inst. de inversión colectiva
        
        RG: SON INDIVIDUALES: la renta se atribuye a quien tenga el D. a obtenerla
        Art.11LIRPF:
        Se entiende obtenida en función de origen, indep del REM:
        
        Rtrabajo: exclusivamente quien genera D. de percibir (en pensiones, el beneficiario)
        
        Rcapital: titulares (común: por mitad)
        
        RAE: quien realice habitual, personal y directa la actividad. Iuris tantum: es el titular.
        
        Ganancias y pérdidas patrimoniales: titulares
        
        G. no justificadas por titularidad
        
        G. no deriven de transmisión: quien D. de percibir
        
        Imputación de rentas: titulares de B o D
        
        Voluntario y expreso: TRIBUTACIÓN CONJUNTA para unidades familiares: REM: las rentas obtenidas por todas las PF integrantes se gravan acumuladamente. Supone acumulación de B y D, y de ganancias y pérdidas
        Art.82 a 84LIRPF
        No es cambiar la naturaleza de tributación. Todos los miembros quedan conjunta y separadamente sujetos al impuesto, sin perjuicio de prorratear entre ellos la deuda (parte cada uno)
        SÓLO PUEDEN: PF INTEGRANTES DE UNIDAD FAMILIAR
        Su determinación se hace en el devengo
        
        Cónyuges no separados legalmente (+ hijos menores)
        
        Cónyuges separados o no casados + los hijos menores
        
        VENTAJAS: Hay reducción en la base imponible previa a las reducciones específicas. Compensa el efecto desfavorable que supone la acumulación de rentas
        una declaración cada vez x unidad, es decir, antes de terminar el plazo de presentación deberá realizarse, sin posibilidad de modificación una vez finalizado el plazo. NO VINCULA A PERÍODOS POSTERIORES: se puede optar o no
        
        1.RENDIMIENTO DE TRABAJO (RDT): Art.17-20
        
        Art.17-20 prestaciones recibidas del trabajo por cuenta ajena //
        
        todas las contraprestaciones o utilidades
        
        clq q sea su denominación o naturaleza
        
        que deriven in/directamente (pensión-salario)
        
        del trabajo personal o de la relación laboral debe existir un contrato laboral
        
        y no tenga carácter de RAE (rendimientos empresariales y profesionales)
        
        1.SI SON:
        
        Sueldos y salarios
        
        El paro
        
        Gastos de representación
        
        Dietas y asignaciones para gastos de viaje en cuantías fijadas Art.17.1.d
        cuando no exento:
        
        (A.)cantidad supere 0,26€/km; vehículo empresa; desplazamiento a lugar habitual de trabajo
        
        (B.)supere 9 meses y por importes no justificados**
        
        planes de pensiones: el plan es renta en especie; cuando se jubila y recibe lo que le estaba aportado la empresa, es renta dineraria
        
        SS
        
        mutualidades
        
        generales obligatorias de funcionarios
        
        de previsión social
        
        contratos de seguro
        
        planes de previsión
        
        obras literarias, artísticas o científicas (siempre que ceda d.explotación)
        
        pensiones compensatorias o de alimentos
        
        EXENTO
        Dietas y asignaciones para gastos de viaje
        
        (A.)LOCOMOCIÓN: cantidad hasta 0,26€/km; vehículo privado; desplazamiento a lugar dto de trabajo, por motivos laborales
        
        (B.)MANUTENCIÓN Y ESTANCIA: cantidad hasta 15€/día por estancia y 53.34€/día por manutención; 9 meses continuados e importes justificados (acreditar día y hora, razón), en lugar dto de trabajo y de RH por motivos laborales
        
        FÓRMULA
        (+) rendimiento íntegro (lo no exento)
        (-) (gastos deducibles)
        (-) (reducciones Art.18)
        = rendimiento neto (RN) = BI
        (-) (reducciones Art.20)
        = rendimiento neto reducido (RNR) = BL
        App tarifas --> cuota íntegra
        Deducciones --> cuota líquida
        (-) retenciones e ingresos a cuenta
        =cantidad a pagar
        
        (-) REDUCCIONES ART.18
        30% RENDIMIENTOS SUPERIOR A 2 AÑOS // OBTENIDOS IRREGULAR
        Máx. a 300.000€
        
        NO: cuando en 5 periodos impositivos anteriores, hubiera obtenido otros rendimientos en los que app. la reducción
        Entre 700.000 y 1.000.000€: se app la reducción al resultado de restar 300.000€ a la diferencia entre la cuantía y 700.000
        --> 300.000 - (900.000 - 700.000) = 100.000 x 30% = 30.000€ de reducción
        
        30% PENSIONES SS; MUTUALIDADES Y COLEGIOS HUÉRFANOS, siempre + 2 años desde primera aportación
        
        (-) RETENCIONES
        Son anticipos que ha practicado la empresa y los ha ingresado a Hacienda en nombre del trabajador
        se ajusta a la liquidación: si gana más, se retiene más
        Hay retenciones fijas
        (-) INGRESOS/PAGOS A CUENTA
        Ignorar si es repercutido por trabajador
        
        (+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO
        A.DINENARIA
        
        Importe total de la contraprestación. SIN retenciones SIN gastos
        
        B. EN ESPECIE
        Es la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de B, D o S, de forma gratuita o por precio inferior al normal del mercado
        REGLA GENERAL: valor normal de mercado
        EXENCIONES DE RDT EN ESPECIE: *ART.42LIRPF
        
        Gastos de actualización, capacitación o reciclaje de personal
        
        Precio de contrato de seguro de accidente laboral o de resp.civil del trabajador
        
        Comer en el comedor de la empresa
        
        Utilización bienes de la empresa
        
        Cobertura de enfermedad:
        
        Trabajador, cónyuge o descendientes
        
        500€ exentos por persona (se multiplica por persona) o 1.500 si hay discapacidad
        
        Educación y formación profesional a hijos de empleados
        
        Transporte colectivo de viajeros, límite de 1.500€ anuales
        
        Entrega acciones o participaciones de la empresa, de forma gratuita o precio inferior, sin exceder 12.000€ anuales
        
        REGLAS ESPECIALES:
        
        Cesión de uso vehículo
        -->% de uso particular x 20% x coste de adquisición // 30% si es eficiente energéticamente
        
        Cesión uso de vivienda propiedad de la empresa
        5% x valor catastral // 10% si ese valor no está revisando en 10 años
        --> el límite de la retribución en especie: 10% x retribución dineraria (el resultado es lo q se refleja como renta)
        
        Cesión de uso vivienda arrendada por empresa
        € mensuales x 12 meses
        Ese importe debe ser superior al que correspondería en caso de que fuera la empresa la propietaria:
        5% x valor catastral // 10% si ese valor no está revisando en 10 años
        --> el límite de la retribución en especie: 10% x retribución dineraria (el resultado debe ser inferior)
        
        Si es la propia empresa la que arrienda:
        --> importe del arrendamiento es la retribución en especie
        
        Si presta dinero a sus trabajadores de forma gratuita
        --> 3% anual de interés legal
        
        Si empresa aporta dinero al plan de pensiones
        --> lo que aporte será la renta
        
        (-) (GASTOS DEDUCIBLES) art.19
        
        Cotizaciones SS a cargo del trabajador
        
        Detracciones x. D.pasivos
        
        Cotizaciones a colegios huérfanos o entidades similares
        
        Colegiación obligatoria (límite 500€ anuales)
        
        Gastos defensa en litigios (límite 300€ anuales)
        
        SIEMPRE OTROS GASTOS: 2.000€
        
        Adicional (se suma):
        
        2.000€ desempleado
        
        3.500€ discapacidad
        
        (-) (REDUCCIONES ART.20)
        Si rendimiento neto es inferior a 19.747,5€, se app reducción del artículo 20
        El saldo resultante no puede ser negativo
        
        2.RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO (RCI): Art.22-24
        
        **Art.22-24 prestaciones recibidas x cesión de B y D del patrimonio cty
        
        2.SUJETOS
        Únicamente los propietarios o titulares de D. de uso y disfrute (usufructuario = arrendatario) sobre inmuebles rústicos y urbanos
        
        FÓRMULA:
        (+) rendimiento íntegro
        (-) (gastos deducibles)
        (-) (reducciones)
        = rendimiento neto (RN) reducido
        
        (+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO (RI)
        El importe anual del alquiler
        NO: IVA (se excluye pq el 21% no es ingreso para el cty, pq lo ingresa a Hacienda) y IGIC
        
        (-) GASTOS DEDUCIBLES
        debidamente justificados (facturas)
        
        INTERESES de los capitales ajenos invertidos (el capital no es gasto deducible, sólo interés)
        
        Gastos de financiación y formalización arrendamiento
        
        INTERES Y GASTOS de reparación y conservación del inmueble. No puede exceder de la cuantía de RI EJ: 12.000€ al año por alquiler (RI), tiene gastos de 9.000 y 4.000 de intereses = 13.000 de intereses. No puede superar los 12.000, no puede dar negativo
        Si se pide préstamo para realizar una mejora estética (no necesaria conservación) sólo es deducible el interés del préstamo que ha sido necesario para el gasto. No es deducible el gasto, pq la mejora aumenta el valor del BI y con ello la amortización
        
        Tributos, tasas y recargos no estatales, q no tengan carácter sancionador
        
        Cantidades devengadas por terceros por servicios personales (gastos de comunidad)
        
        Saldos de dudoso cobro
        
        Primas de contratos de seguro
        
        Servicios o suministros
        
        DE INGRESOS por razón arrendamiento, la cantidad destinada a AMORTIZACIÓN (pérdida de valor q sufre) de B y D, siempre que responda a su depreciación efectiva (D.E)
        
        INMUEBLE: D.E = 3% del mayor de: coste de adquisición satisfecho o valor catastral
        
        MUEBLE: D.E = no excede del resultado de app a su valor de adquisición los coeficientes de amortización (entre 5-10% anual)
        
        (-) REDUCCIONES
        
        INMUEBLES DESTINADOS A VIVIENDA: 60% al RN positivo
        Indep. de la edad del arrendatario y nivel de renta.
        Sólo RN positivos, calculados antes inicio procedimiento verificación de datos, comprob.limitada o inspección.
        En ningún caso sobre RN positivos derivados de ingresos no incluidos o indebidos (aunque hayan sido declaradas o aceptadas)
        La razón: se entiende el arrendamiento como un ahorro
        
        RN +2 AÑOS; IRREGULAR (indem. por desperfectos); MÁX 300.000€: 30%
        
        SI SON:
        
        Vivienda alquilada, arrendamiento inmueble urbano o rústico en general
        
        Segunda vivienda no habitual y no alquilada, se presume que la prs tiene un ingreso del 2% del valor catastral o 1,1% si ese valor está revisado (sólo se tiene en cuenta 10 años, si transcurren sin volver a revisar, se hará al 2%)
        se trata de un mínimo, no puede obtener rendimiento inferior al 2% o 1,1%
        
        Si es alquilada a cónyuge o pariente (hasta 3ºgrado: sobrinos): se imputa como MÍNIMO el 2% o 1,1% (iuris et de iure) Art.24
        
        NO SON (no presunción de ingreso, no imputación de renta, no computa)
        
        Vivienda habitual
        
        Inmueble afecto a actividad empresarial
        
        Suelo no edificable
        
        Inmueble en construcción o no susceptible de uso
        
        4.RENDIMIENTOS DE ACT.ECO (RAE): Art.17-32
        
        Art.27-32 resultado de la act.empresarial o profesional que desarrolla el cty por cuenta propia
        Aquellos que, procediendo del trabajo personal y/o del capital conjuntamente, supongan: la ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o de recursos humanos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios
        la calificación como RAE impide como RDT
        
        SÍ AFECTOS
        1.Bienes necesarios para obtener rendimientos:
        
        BI en donde desarrolla actividad
        
        Destinados a servicios económicos y socioculturales del personal
        
        2.Bienes para fines de la actividad
        3.Cuya titularidad sea de ambos cónyuges, aunque la act. la haga uno solo
        4.Los que figuren en libros registros oficiales
        5.Vehículos mixtos para transportes de mercancías; viajeros (taxi); enseñanza de conductores o pilotos; representantes o agentes.
        
        NO AFECTOS (gastos, amortización, reparación, gasolinas...)
        
        Bienes de esparcimiento y recreo, o de uso particular del titular de la act.€
        
        Participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros (acciones y préstamos)
        
        Uso simultáneo en act.€ y privadas (coches incluidos)
        
        bienes divisibles: estará afecto el % que utilice para la actividad, y sólo esta parte es la deducible (utiliza el 10%, los gastos de ese 10% son deducibles)
        
        bienes indivisibles: RG: no afecto.
        
        EXC: SÍ AFECTO: se usa de manera "irrelevante o accesorio" (en días y horas inhábiles: fin de semanas) PC q solo usa sábados y domingos, está afecto
        
        Se entiende que NO ha existido AFECTACIÓN, si después de ésta pero antes de los 3 años, se enajena el B o D
        
        LA AFECTACIÓN O DESAFECTACIÓN NO constituye ALTERACIÓN patrimonial, SIEMPRE QUE los B o D continúen formando parte de su patrimonio
        
        CONSECUENCIAS AFECTACIÓN:
        
        Amortizables (es % sobre coste de adquisición del activo). Será gasto deducible.
        
        No computa como renta presunta
        
        Se deducen gastos que generan
        
        No se aplica reducción de RCIM: 60% en BI q sean vivienda (habitual o no)
        
        Sí app reducciones del ISD
        
        No app "coeficientes de abatimiento"
        
        Exención del IP
        
        La transmisión de elementos patrimoniales, sean afectos o no, pertenecientes al inmovilizado material o inmaterial de la actividad económica --> ORIGINA GANANCIAS O PÉRDIDAS, no RAE, que no se incluyen en rendimiento neto de la actividad:
        
        Si fuera RAE, la venta del bien, iría a la base imponible general: tarifa progresiva; lo que supondría que Hacienda se quedará con una gran parte del beneficio
        Si fuera ganancia y pérdida, va a la base imponible del ahorro: tipo fijo de gravamen, como máximo 26%
        
        FÓRMULA (normas de IS)
        (+) ingresos
        (-) (gastos deducibles) según IS y LIRPF
        =rendimiento neto previo
        (-) (5% rendimiento neto previo, con máx. 2.000€)
        (-) (reducciones)
        = rendimiento neto reducido
        
        FORMAS DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
        
        1.RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA (RED) Art.30LIRPF y 30RIRPF. Se calcula conforme ingresos reales y gastos que se generan (necesarios para obtener esos ingresos)
        
        2 more items...
        
        2.ESTIMACIÓN OBJETIVA (REO) Art.31LIRPF
        
        Sólo para act. en la Tabla de la Orden Ministerial del Ministerio de Eco. y Hacienda
        
        Sólo act. x PF y entidades siempre que sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean PF
        
        No puede superar límites de esa tabla
        
        RN: para su cálculo se utilizan signos, índices o módulos generales o referidos a determinados sectores que determine el Ministro de Eco y Hacienda. Da como resultado la presunción de lo que se ha facturado. No es ingreso real. Habrá que sumarse los gastos.
        
        Su app nunca dar lugar al gravamen de ganancias patrimoniales
        
        SON ACTIVIDADES ECONÓMICAS:
        Act.extractivas; fabricación; comercio; prestación de servicios; artesanía; agrícola; forestal; ganadera; pesquera; construcción; profesiones liberales; profesiones artísticas; deportivas
        ACTIVIDADES PROFESIONALES: tienen esta consideración, cuando el contribuyente esté incluido en el régimen SS o en mutualidad de previsión social
        EXCEPCIONES
        
        Arrendamiento inmuebles:
        
        RAE: si hay al menos una persona contratada laboralmente y a jornada completa
        
        NO --> RCI
        
        Rendimientos obtenidos por socios de sociedades que tengan act.profesional:
        
        RAE: están incluidos en el RETA o mutualidad de previsión social alternativa
        
        Régimen general --> RDT
        
        5.GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES ART.33-39
        
        Art.33 a 39 LIRPF: variaciones en valor patrimonio cuando se altera composición de aquel
        SON ALTERACIONES:
        
        Transmisiones
        
        Premios (ganancia sin transmisión)
        
        Pérdidas justificadas que no se deban al consumo propio o al juego
        
        Van a la base imponible:
        
        General: no derivan de transmisiones (lotería) --> se app tarifa progresiva
        
        De ahorro: sí derivan de transmisiones (venta) --> se app tipo fijo de gravamen
        
        NO JUSTIFICADAS: Admi. descubre B o D cuya tenencia, declaración o adquisición, no corresponde con la renta o se incluyen deudas inexistentes --> incluirá el importe correcto en la base liquidable general del periodo impositivo del que se descubran
        VH de 200.000€ y el año pasado no la tenía. Pues, Hacienda presume que ha tenido una ganancia no justificada por tenta obtenida y la incluye en la BI
        
        1.TRANSMISIONES A TÍTULO ONEROSO (CON CONTRAPRESTACIÓN)
        (+) valor de transmisión: venta
        
        (+) importe real de enajenación (no inferior al normal del mercado)
        
        (-) gastos accesorios a la enajenación (plusvalías)
        
        (-) valor de adquisición: compra
        
        (+) importe real de adquisición
        
        (+) coste de mejoras
        
        (+) gastos inherentes a la adquisición (notaría, registro, el impuesto de transmisiones patrimoniales). NO intereses
        (-) amortizaciones que constituyeron o pudieron constituir gasto deducible en la IRPF (en su momento, ya se consideró como gasto)
        
        2.TRANSMISIONES A TÍTULO LUCRATIVO (SIN CONTRAPRESTACIÓN)
        (+) valor de transmisión: venta
        Importe real de la comprobación x la Admi. del ISD al que está sujeta dicha transmisión (no exceder al normal de mercado)
        (-) valor de adquisición: compra
        DONACIÓN: el donante no recibe nada, la donación genera una ganancia patrimonial, pq transmite y pq será el donatario el que pague el ISD
        
        3.REDUCCIÓN EN FUNCIÓN DEL PERIODO DE PERMANENCIA
        Parte de la ganancia obtenida estuviera sujeta a una reducción a través de coeficientes de abatimiento
        
        Exclusivamente app a ganancias de transmisiones de elementos patrimoniales NO RAE y adquiridos antes del 31/12/1994
        
        La parte de ganancia entre 10/01/2006 hasta fecha transmisión no tiene reducción
        
        Si las ganancias no son de transmisiones: valor normal de mercado
        
        Art.94LIRPF: si el importe obtenido por el reembolso o transmisión de participaciones o acciones, se destina a la adquisición o suscripción de otras partc/acciones, no procede computar la ganancia o pérdida, y se conserva el valor y fecha de adquisición de las primeras
        
        EXENTAS: Art.33.4.d y 38
        
        Transmisión de la vivienda habitual cuando el IMPORTE TOTAL SE REINVIERTA en la adquisición de nueva vivienda habitual
        
        2 años anteriores o posteriores
        
        Reinversión (la compra) es inferior al obtenido con la venta (valor transmisión), se excluirá la parte proporcional de la ganancia que corresponda a la cantidad efectivamente invertida
        1.Obtener ganancia: con fórmula
        2. - Si vendo por 200.000 y compro por 200.000, la ganancia total está exenta - Si vendo por 200.000 y compro por 100.000, la mitad de la ganancia está exenta (dividirla entre 2 o x 50%) - Si vendo por 200.000 y compro por 150.000, el 75% de la ganancia está exenta (x75%)
        
        Transmisión elementos patrimoniales +65 AÑOS, CUANDO IMPORTE TOTAL SE REINVIERTA en renta vitalicia
        
        6 meses
        
        Máx.240.000€
        
        Reinversión (la renta vitalica) es inferior al obtenido con la venta (valor transmisión), se excluirá la parte proporcional de la ganancia que corresponda a la cantidad efectivamente invertida
        
        DACIÓN EN PAGO DE VIVIENDA HABITUAL:
        Exenta la ganancia por la dación en pago de VH, para la cancelación hipoteca o en ejecuciones hipotecarias.
        
        El propietario no dispone de otros B y D en cuantía suficiente para garantizar la deuda
        
        Donaciones a entidades del Art.68.3LIRPF
        
        Pago de deuda tributaria de la LPHE
        
        FÓRMULA:
        VENTA - COMPRA
        (+) valor de transmisión. Venta
        (-) valor de adquisición. Compra
        
        6.IMPUTACIONES X LEY --> RENTAS INMOBILIARIAS: ART.85LIRPF
        
        ATRIBUCIÓN DE RENTAS (no contribuyentes)
        
        Sociedades civiles tengan o no PJ
        
        Entidades SIN personalidad jurídicas, que constituyan una entidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición: herencia yacente o CdB
        3.Entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a las entidades en atribución de rentas en España
        
        La renta se atribuye al socio, proporcionalmente, y la naturaleza es según la actividad
        
        SI SON:
        
        Vivienda alquilada, arrendamiento inmueble urbano o rústico en general, que NO resulten indispensables para desarrollo explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales
        
        Segunda vivienda no habitual y no alquilada, se presume que la prs tiene un ingreso del 2% del valor catastral o 1,1% si ese valor está revisado (sólo se tiene en cuenta 10 años, si transcurren sin volver a revisar, se hará al 2%)
        se trata de un mínimo, no puede obtener rendimiento inferior al 2% o 1,1%
        
        Si es alquilada a cónyuge o pariente (hasta 3ºgrado: sobrinos): se imputa como MÍNIMO el 2% o 1,1% (iuris et de iure) Art.24
        
        NO SON (no presunción de ingreso, no imputación de renta, no computa)
        
        Vivienda habitual
        
        Inmueble afecto a actividad económicas
        
        RCI (arrendados)
        
        Suelo no edificable
        
        Inmueble en construcción o no susceptible de uso
        
        En todo caso, la imputación de renta se determinará proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo
        REGLAS ESPECIALES:
        
        A la fecha del devengo carecieran de valor catastral o no notificado al titular, se toma como valor el 50% del valor por el que deban computarse a efectos del IP (mayor de los 3: valor catastral; comprobado x Admi. a efectos de otros tributos o precio; valor de adquisión)
        
        PRESUNCIÓN IURIS TANTUM de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos de trabajo o de capital.
        Hay disposiciones IURIS ET DE IURE (se deben reflejar en renta):
        
        operaciones entre partes vinculadas (socios y sociedad): al valor normal del mercado (VNM)
        
        B o servicios de la act. que el cty ceda a 3º gratuita o al consumo propio: al VNM
        
        Parentesco: si es una casa gratuita, se imputa como segunda vivienda: 2% valor catastral // si es local (gratuito o no), se presume retribuido
        
        3.RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (RCM) Art.25 y 26
        
        FÓRMULA
        (+) rendimiento íntegro
        (-) (gastos deducibles)
        (-) (reducciones)
        = Rendimiento neto reducido
        
        GRUPO 1, 2 Y 3: BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
        GRUPO 4: BASE IMPONIBLE GENERAL
        
        SON:
        GRUPO 1:
        
        rendimientos obtenidos por la participación y acciones en fondos propios de clq tipo de entidad
        
        dividendos; primas de asistencia a juntas; participaciones en los beneficios; constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones o participaciones; condición de socio, accionista, asociado o partícipe; prima de emisión y reducción de capital
        
        GRUPO 2:
        
        rendimientos pactados o estimados por la cesión a terceros de capitales propios
        
        intereses: de cuentas o depósitos; de préstamos concedidos; y otros rendimientos de títulos de renta fija (obligaciones y bonos)
        
        rendimientos de operaciones realizadas sobre activos financieros:
        
        transmisión, amortización, canje o reembolso de activos (deuda pública, letras de tesoro, bonos y oblig. del Estado)
        
        cesión temporal de activos financieros y cesiones de créditos
        
        GASTOS DEDUCIBLES: gastos de administración y depósito de valores negociables (acciones)
        
        GRUPO 3:
        
        contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalización
        
        prestaciones de: supervivencia; jubilación; invalidez. Rentas temporales o vitalicias por imposición de capitales
        
        GRUPO 4:
        
        otros rendimientos no afectos (B o D):
        
        propiedad intelectual (si perceptor es prs dta del autor)
        
        propiedad industrial; asistencia técnica; arrendamiento de BM, negocios o minas, y los procedentes de subarrendamiento percibido por subarrendador; cesión D.explotación de la imagen --> siempre que los rendimientos no deriven de elementos afectos ni se obtengan en ámbito de act.económica
        
        GASTOS DEDUCIBLES: gastos necesarios para su obtención y en su caso, importe de deterioro sufrido
      - CONTRIBUYENTES
        
        CONCEPTO: RH de PF en territorio español, si:
        
        permanece más de 183 días. Se computan ausencias esporádicas.
        -- Si es paraíso fiscal, la Admi. puede exigir que se prueben esos 183 días. Si no, tendrá RH en España.
        --Si teniendo la nacionalidad española, prueba la residencia en un paraíso fiscal, no pierde la condición de cty durante el año de cambio hasta cuatro más
        
        tiene su núcleo principal o base de actividades, indep. de la RH
        
        iuris tantum:
        -- si el cónyuge separado e hijos menores viven en España habitualmente
        -- nacionalidad española + residencia en extranjero + representantes del Estado español (diplomáticos o consulares)
        
        PF en el Régimen Especial de Trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en el Régimen Especial de SS de Trabajadores del Mar
        
        Tenga D. deducción por doble imposición internacionales o que realicen aportaciones a prs con discapacidad; planes de pensiones; aseguradas o mutualidades; previsión social empresarial y seguros de dependencia
        
        --> RESIDENTE: renta global
        --> NO RESIDENTE: tributa en España por renta obtenida aquí
      - NO OBLIGADOS
        Rentas exclusivamente procedentes de:
        
        Rendimientos íntegros de trabajo
        
        Rendimientos íntegros del capital mobiliario (tmb los no sujetos a retención) y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta (no procedente de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones)
        
        Subvenciones para adquisición viviendas de protección oficial y ganancias de ayudas públicas
        
        NO CONTRIBUYENTES
        
        Sociedades civiles NO sujetas al IMP. SOCIEDADES
        
        Entidades SIN personalidad jurídicas, que constituyan una entidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición: herencia yacente o CdB
        La renta se atribuye al socio, proporcionalmente, y la naturaleza es según la actividad.
        --> Socios PF: IRPF
        --> Socios PJ: IS
        --> Socios no residentes: IRNR
        
        2.nacionalidad NO española + residencia en ESPAÑA + representantes del Estado español (diplomáticos o consulares)
- - - - H.) BASE IMPONIBLE
        
        I.) TIPO GRAVAMEN
      - PLAZO PRESENTACIÓN: 5 de abril al 30 junio del año siguiente al terminar el periodo impositivo
        AUTOLIQUIDACIÓN: los cty en tiempo, deberán determinar la deuda tributaria e ingresarla en dos plazos:
        
        Al tiempo de presentar el 60% de deuda
        
        El 40% restante entre 1 a 5 noviembre
        Si tiene domicilio español, los MODELOS DE DECLARACIÓN:
        
        POR INTERNET
        
        SERVICIOS DE AYUDA EN LAS OFICINAS, que hayan suscrito con la AEAT un convenio de colaboración
        
        En papel impreso, a través de TRAMITACIÓN DEL BORRADOR Art.98LIRPF
        La Admi. lo pone a disposición del cty a efectos meramente informativos
        Ministro de Hacienda, establece el modelo, lugar, plazos,
        SUPUESTOS
        
        R.Trabajo
        
        R.Capital
        
        Ganancias patrimoniales
        
        Imputación de rentas inmobiliarias
        No siempre contiene todas las rentas. Si la Admi desconoce datos, pone a disposición info. para facilitar la confección (rellenar el cty)
        CONDICIONES: NO podrá suscribir/confirmar
        
        Cty obtenido rentas exentas con progresividad (evitar la doble imposición)
        
        Cty que compensen las partidas negativas de ejercicios anteriores
        
        Cty que regularicen situaciones tributarias anteriores
        
        Cty con D. a deducción por doble imposición intl y lo ejercite
        
        La admi lo remite -->
        
        el cty lo confirma o suscribe --> declaración
        
        no lo confirma por error --> rectificación del borrador (en det.supuestos) y presenta la correspondiente declaración
      - DEVENGO
        
        REGLA GENERAL: Art.12LIRPF
        
        PERIODO IMPOSITIVO: 1 enero al 31 diciembre
        
        DEVENGO (nace la deuda, y la admi. ya tiene un crédito contra el cty): 31 diciembre
        
        EXIGIBILIDAD: cuando termine el plazo de presentación (del 5 de abril al 30 de junio) del año siguiente
        
        REGLA ESPECIAL (fallece el cty en día dto al 31 diciembre) ART.13LIRPF
        
        PERIODO IMPOSITIVO: 1 enero al 31 diciembre
        
        DEVENGO: día fallecimiento
        
        EXIGIBILIDAD: cuando termine el plazo de presentación (5 de junio al 30 de abril) del año siguiente
        
        IMPUTACIÓN TEMPORAL: Art.14 determinar el momento, el período impositivo, en el que se imputa una renta concreta. adjudicar cada pago a la deuda (periodo) que el obligado determine
        Planteamiento que permite el cty elegir el período con menos ingresos y así tributar menos. si se le permite elegir entre exigibilidad y cobro, elegirá el periodo con menos renta global
        
        R.Trabajo y capital: los pagos se adjudican al periodo en el que son exigibles. Indep. de los cobros. Si hay retraso, se declaran en el año exigible no cuando se han pagado.
        
        Si se debe ingresar más de lo pagado --> rectificación complementaria
        
        Si se ha pagado más de lo que tocaba --> autoliquidación
        
        RAE: cuando se devengue. Indep. de cobros.
        
        Ganancias y pérdidas patrimoniales: cuando se de lugar la alteración patrimonial
        
        REGLAS ESPECIALES:
        
        Circunstancias no exigibles al cty, los pagos han sido adjudicados a un periodo dto del correcto, dto del exigible, se practicará una autoliquidación complementaria (sin sanciones ni int. demora) y se imputará en el que es exigible
        
        Operaciones a plazos o con precio aplazado (pagos sucesivos), el cty puede adjudicar a cada pago un periodo impositivo, conforme se hagan exigibles los cobros
        
        Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas cuando tenga lugar su cobro
        
        Cty pierde su condición (cambio RH) o fallece, las rentas pendientes de imputación (los pagos pendientes de adjudicar a un periodo impositivo) deberán integrarse en el último período impositivo que deba declararse. Se presentará una autoliquidación complementaria (sin sanciones ni int. demora)

                                                     - La falta de recepción del mismo no exonerar al cty del cumplimiento de su obligación a presentar declaración
                                                                  - Los errores son responsabilidad del cty, pq es quien valida