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高會一 - Coggle Diagram

- - - - Ａ＋Ｂ＝Ａor Ｂ
    - - Ａ＋Ｂ＝Ｃ
    - - 情況一
        
        公司購買他公司之資產、負債及經營項目併入其營業中使用
      - 情況二
        
        經由購買他公司流通在外股票(50%以上)而對其具有控制力
    - - 兩家或兩家以上公司合資
        
        並以交付資產或發行證券取得新公司股份
    - - 符合定義者皆屬企業合併
        
        當企業所取得之資產及所承擔之負債
        
        構成一事業時
        
        事業：能使用特定流程將投入製造成產出
      - 但此公報不適用下列交易
        
        (1)合資投資之形成
        
        (2)不構成一事業之資產取得或出售
        
        (3)共同(聯合)控制下之企業或事業
  - - - 1.辨認收購者
      - 2.認列、衡量所取得
        
        ①可辨認資產
        
        ②承擔之負債
        
        ③被收購者之非控制權益
      - 3.辨認及衡量收購者的移轉對價
      - 4.認列及衡量商譽或廉價購買利益
    - - 1.形式上
        
        視為分開之個體
      - 2.實質上
        
        視為一體
  - - - 1.原則
        
        取得控制權的公司就是收購方
      - 2.例外
        
        反向收購
        
        必要條件
        
        (1)用股票交換
        
        (2)為了併購而增資發行的股票多於原有的股票數
    - - a.認列
        
        資產負債之認列須符合下列任一條件
        
        (1)可與企業個體
        
        ①分離
        
        ②單獨出售
        
        ③移轉
        
        ④授權
        
        ⑤出租或交換
        
        (2)來自合約或法律上的權利
        
        :red_flag:根據上述條件
        
        被併購公司原已存在之商譽
        
        因為無法與企業分離
        
        故非屬可辨認資產，其價值為零
      - b.衡量
        
        以公允價值衡量
        
        1.若被收購者為租賃之承租人
        
        則收購人應將取得之租賃視為新租賃合約
        
        按剩餘租賃給付之折現值認列
        
        使用權資產
        
        租賃負債
        
        :red_flag:新租賃合約：用收購日市場利率折現
        
        若合約將在一年內結束
        
        則可豁免認列資產、負債
        
        ➜即視為營業租賃
        
        2.對於帳上未認列之資產及負債
        
        自行發展之無形資產
        
        平常不可認列
        
        到併購日才得以公允價值衡量
        
        EX.品牌、專利及顧客關係
        
        3.併購方無意圖使用之資產
        
        仍應決定該資產之公允價值，不應立即沖銷
    - - 1.併購者所支付之價金包含
        
        (1)所移轉之資產
        
        (2)所產生之負債
        
        (3)所發行之股票
        
        (4)以股份基礎給付方式交換被併購公司員工所持有之股份 :red_flag:
      - 2.併購相關成本
        
        (1)發起人、顧問、律師、會計師及鑑價師等專業人士之酬勞
        
        當期費用
        
        :!:會減少保留盈餘
        
        (2)股票發行之相關費用
        
        資本公積之減少
        
        EX.證券登記、股票印刷成本
        
        (3)債券發行之相關費用
        
        作為發行費用或調整折溢價
        
        (4)合併後因業務整併、結束而產生之費用
        
        當期費用
    - - 應計算
        
        ①支付對價之FV＋非控權益之FV
        
        ②併購日，被併購公司之可辨認資產及負債之FV淨額
      - ①大於② 為商譽
        
        認列資產
        
        :!:記得包含在合併總資產裡
      - ②大於①為廉價購買利益
        
        進損益表
        
        :!:會增加保留盈餘
    - - 1.在衡量期間內
        
        若取得新資訊或新證據
        
        應追溯調整原已認列之金額
      - 2.衡量期間不得超過併購日後一年
        
        (1)致資產增加
        
        則商譽減少
        
        (2)致負債增加
        
        則商譽增加
      - 3.一年以後的資訊直接認費用或其他利得
    - - a.原始認列
        
        1.若為發行固定股數
        
        (1)屬權益交易 :red_flag:
        
        (2)併購日不必認列或有價金負債
        
        ①但得以ＦＶ貸記資本公積
        
        EX.資本公積－或有對價
        
        :!:支付時給完股本，剩餘才給資本公積
        
        ②仍屬於移轉對價之一部分
        
        2.若為支付資產或產生負債
        
        (1)則或有價金應視為移轉對價之一部分
        
        (2)應於併購日衡量FV並入帳
        
        並不考慮其發生機率或衡量其可靠性
        
        EX.或有價金估計負債、或有價金估計損失
      - b.後續評價
        
        若或有價金之變動係因
        
        1.併購日已存在之事實
        
        (1)則作為衡量期間的調整
        
        (2)若衡量期間後方可確定，也可直接認列損益
        
        2.併購日後之事實改變
        
        (1)若是發行固定數量股票
        
        並不影響，不必調整
        
        (2)若是支付資產或產生負債
        
        ①屬IFRS 9金融工具
        
        依FV衡量認列當期損益或OCI
        
        ②非屬IFRS 9金融工具
        
        依IAS 37或有資產或負債處理
  - - - (四)被收購者之或有負債
        
        1.原始認列
        
        或有負債於收購日
        
        不論其是否很有可能導致流出
        
        收購者均需於收購日認列該或有負債
        
        2.後續評價
        
        須依照下列兩者中較高者再衡量
        
        (1)採IAS37之規定將會認列之金額
        
        (2)原始認列之金額
      - (五)補償性資產
        
        被收購者對收購者的承諾
        
        可以收購日當日FV衡量，也可以採其他方式
        
        :red_flag:採用與被補償項目一致之基礎衡量
      - (一)所得稅 :star:
        
        1.若被收購公司之FV和課稅基礎有差異
        
        (1)應認列DTA或DTL
        
        (2)同時調整商譽
        
        ①資產低估、產生DTL、商譽增加
        
        ②資產高估、產生DTA、商譽減少
        
        2.如果是原有商譽有課稅差異
        
        只能認DTA，不能認DTL
        
        因為認列DTL會增加商譽
        
        :!:但未來因課稅基礎之攤銷而產生之DTL可以認
        
        3.若被合併公司有營業損失
        
        (1)若可前抵
        
        應收退稅款
        
        商譽
        
        (2)若可後抵
        
        遞延所得稅資產
        
        商譽
        
        :!:都是被收購公司之資產
      - (二)員工福利
        
        依IAS19之規定認列
      - (三)購併後既有關係之結清
        
        1.若購併者已就既有關係認列負債
        
        則移轉對價中應減去該負債之FV
        
        (1)視為清償
        
        (2)不可用於計算商譽
        
        EX.收購雙方間之負債
        
        2.既有關係之價值
        
        應以下列兩者較低者入帳
        
        (1)FV
        
        (2)若解約，不利的一方應賠償之金額
    - - (五)股份基礎給付交易 :star:
        
        a.認列程序
        
        1.以FV衡量
        
        (1)收購者之替代性報酬
        
        ＆(2)被收購者報酬之金額
        
        2.計入移轉對價
        
        歸因於合併前服務之報酬＝
        
        (1)被收購者報酬 x
        
        ／max {總既得期間 VS 原始既得期間}
        
        已完成既得期間
        
        &(2)替代性報酬
        
        :red_flag:總既得期間=
        
        已完成既得期間＋替代性報酬要求於收購日後額外完成之期間
        
        b.若收購者未進行替換(選
        
        對於以權益結清之股份基礎給付
        
        1.若為既得
        
        以FV衡量
        
        屬於被收購公司之非控權益一部分
        
        2.若為非既得
        
        先以FV衡量
        
        並依比率分成合併前、合併後
        
        2 more items...
        
        :red_flag:比率
        
        2 more items...
      - (六)待出售非流動資產
        
        以FV減除處分成本衡量之
      - (四)再取回之權利 :star:
        
        為可辨認之無形資產
        
        1.應認列
        
        (2)技術授權損失
        
        取低者入帳
        
        ②解約所支付的錢
        
        ①不利FV
        
        (1)再取回權利
        
        FV
        
        2.但並非企業合併所取得資產之一部分
        
        需與企業合併分開處理
        
        (1)對價－授權FV－授權損失
        
        (2)淨資產－授權FV
      - (一)所得稅
        
        禁止企業於計算遞延所得稅資產或負債時予以折現
        
        所以不以FV衡量
      - (二)員工福利
      - (三)補償性資產
    - - 1.公司未支付任何對價而以下列方式取得控制
        
        (1)被投資公司向其餘股東大量買回自身股票
        
        (2)非控制權益之否決權失效而取得對被投資公司之控制
        
        (3)經由契約協議而取得控制
      - 2.移轉對價之FV將被取代為
        
        收購者對被收購者所享有之利益之FV
        
        所享有利益之FV＋非控權益－淨資產＝商譽
      - 3.計算非控權益
        
        依股票價值或淨資產FV
        
        :!:若收購者未持有被收購者之權益(股份)，則以上全部歸為非控
  - - - 設算若企業合併是經由會計上收購者發行股票
        
        1.需發行的股票數量
        
        2.留下原有股數，剩餘給法律上收購者
        
        如果會計上收購者之股票無公開報價
        
        :!:就用法律上收購者之股票市價 x 其原有股數
    - - (1)以法律收購者之名稱編製
      - (2)股本相當於
        
        法律上收購者合併前股本＋因企業合併發行之股票面額
      - (4)非控權益
        
        會計上收購者淨資產 x 非控%
      - (3)保留盈餘
        
        會計上收購者
        
        :!:注意若有非控權益就要*%
      - (5)資本公積
        
        會計上收購者淨資產*% ＋對價－股本－保留盈餘－非控權益
      - (6)其他項目
        
        會計上收購者之BV+法律上收購者之FV
  - - - (1)現金
        
        可能須減掉
        
        ②股票發行成本
        
        ①合併費用
      - (2)普通股股本
        
        可能有因合併而發行之新股
      - (3)資本公積
        
        ①可能要加上發行新股之溢價
        
        ②減掉發行新股之股票成本
      - (4)保留盈餘
        
        可能要減去合併費用
      - (5)投資子公司
        
        必為0
      - (6)合併之資產、負債金額
        
        100%之母公司(BV)＋100%之子公司(FV)
      - (7)合併之權益金額
        
        母公司權益＋非控權益
    - - 投資子公司
      - 現金(或其他移轉對價)
    - - 合併費用
      - 資本公積
      - 現金
    - - 投資子公司
      - 廉價購買利益
    - - 所有資產
      - 商譽
      - 所有負債
      - 投資子公司
      - 非控制權益
- - - - 只需在合併時將相對科目沖銷
      - EX.借貸、提供勞務、按成本轉撥之資產
    - - 1.順流
        
        未實現損益應全部沖銷
      - 2.逆流
        
        未實現損益應依比例沖銷
      - 3.側流
        
        (1)非銷售方之子公司(50%以上)
        
        比例均不列入計算
        
        (2)關聯企業(20%~50%)
        
        不論交易方向
        
        均應加入計算加權平均持股比例
      - :warning:若不具控制權(非母子公司)
        
        則順逆流都依比例沖銷
  - - - 1.當期已實現利潤
        
        ①順流
        
        COGS
        
        投資子公司
        
        ②逆流
        
        投資子公司
        
        COGS
        
        非控制權益
      - 2.公司間交易售價
        
        銷貨收入
        
        COGS
      - 3.當期未實現損益
        
        COGS
        
        存貨
    - - 在合併報表上應依統一方法表達
        
        調整存貨金額時，會連帶影響
        
        COGS
        
        淨利
    - - 若採成本與淨變現價值孰低法
        
        應將多認之跌價損失予以沖銷
        
        將跌價損失加回淨利後，再算投資收益
        
        (1)順流
        
        (子公司淨利＋備抵迴轉) x 持股－未實現利益
        
        (2)逆流
        
        (子公司淨利－未實現利益) x 持股＋備抵迴轉
        
        排除未實現利益後再去和NRV比較 :!:
      - 合併沖銷分錄中 :red_flag:
        
        備抵跌價損失(全部迴轉)
        
        存貨跌價損失
  - - - 1.出售予外界後實現
      - 2.合併沖銷分錄
        
        沖銷未實現利益
        
        (2)往後年度
        
        投資子公司
        
        土地
        
        (1)出售年度
        
        土地
        
        出售土地利益
      - :red_flag:若土地有減損情形
        
        減損已認列
        
        投收＝(子淨利±未實現)*%
        
        減損未認列
        
        投收＝(子淨利－減損損失±未實現)*%
    - - 1.利益實現方式
        
        (1)出售予外界時
        
        (2)透過折舊攤提
      - :red_flag:雙方折舊方法不同時
        
        原則
        
        用賣方折舊方法
        
        例外
        
        賣方視為存貨、買方視為PPE
        
        用買方折舊方法
      - 2.投資收益
        
        子淨利*%－未實現利益＋當年因折舊實現之利益＝
      - 3.合併沖銷分錄
        
        a.出售當年
        
        ①
        
        設備
        
        出售設備利益
        
        ②
        
        累計折舊
        
        折舊費用
        
        b.往後年度
        
        ①
        
        投資子公司(期初未實現餘額*%)
        
        非控制權益(期初未實現餘額*%)
        
        設備(維持不變)
        
        折舊費用(當年折舊費用)
        
        累計折舊(當年＋以前年度折舊費用)
      - :red_flag:若設備發生減損
        
        應先認列減損損失
        
        再沖銷未實現損益
  - - - 1.編合併報表才會出現
      - 2.先認列損益，以後再逐年攤銷
    - - 看債券發行者
        
        1.母公司：順流
        
        2.子公司：逆流
    - - 1.
        
        利息收入(子)
        
        應付公司債(母)
        
        應付公司債溢價(母)
        
        AC－投資(子)
        
        贖回公司債利得(推定損益)
        
        利息費用(母)
        
        :red_flag:在往後年度，贖回公司債利得⟹投資子公司
      - 2.
        
        應付利息
        
        應收利息
  - - - 1.母公司分錄
        
        (1)應沖銷未實現損益
        
        (2)在往後年度迴轉
      - 2.合併沖銷分錄
        
        租金收入
        
        租賃負債
        
        累折－使用權資產
        
        利息費用
        
        使用權資產
        
        折舊費用－使用權資產
    - - 1.母公司分錄
        
        不做分錄
      - 2.合併沖銷分錄
        
        (1)
        
        租賃負債
        
        利息費用
        
        使用權資產
        
        應收租賃款
        
        未實現利息收入
        
        PPE
        
        利息收入
        
        (2)
        
        折舊費用－使用權資產
        
        折舊費用－PPE
        
        累折－PPE
        
        累折－使用權資產
        
        :red_flag:在交易當年
        
        利息收入⟹銷貨收入
        
        利息費用⟹COGS
    - - 1.母公司分錄
        
        (1)應沖銷毛利部分
        
        (2)在往後年度迴轉
      - 2.合併沖銷分錄(和直接融資租賃相同)
        
        :red_flag:在交易當年
        
        利息收入⟹銷貨收入
        
        利息費用⟹COGS
        
        (1)
        
        利息收入
        
        未實現利息收入
        
        租賃負債
        
        PPE
        
        使用權資產
        
        應收租賃款
        
        利息費用
        
        (2)
        
        折舊費用－PPE
        
        累折－使用權資產
        
        累折－PPE
        
        折舊費用－使用權資產
  - - - 稅率用買方的
        
        未實現利益：增加DTA
        
        已實現利益：減少DTA
    - - 稅後損益＊%±稅後差異攤銷＊%±稅後未實現損益
    - - a.交易年度
        
        (1)
        
        COGS(售價)
        
        收入
        
        (2)
        
        COGS(未實現利益)
        
        存貨
        
        (3)
        
        DTA(未實現利益＊稅率)
        
        所得稅費用
      - b.次年度
        
        (1)
        
        投資子公司
        
        COGS(已實現利益)
        
        DTA(去年金額)
        
        (2)
        
        DTA(沖銷)
        
        所得稅費用
- - - - 1.母公司
        
        (1)收購日
        
        (3)認列子公司淨利
        
        (2)收到子公司股利
      - 2.合併沖銷
        
        不在母公司也不在子公司
        
        為臨時性，只影響合併報表
    - - 2.商譽為下列兩者之差額
        
        (1)移轉對價＋非控權益FV
        
        (2)可辨認淨資產FV
      - 1.原始投資額以移轉對價入帳
        
        :!:若為廉購，則為移轉對價＋廉價購買利益
      - 3.非控權益之衡量
        
        (1)FV(股價)
        
        (2)淨資產FV＊比例
        
        :red_flag:若是依比例衡量非控權益
        
        屬於非控權益的商譽必為0
      - 4.差異攤銷
        
        (1)資產低估、負債高估
        
        減項
        
        (2)資產高估、負債低估
        
        加項
    - - 1.成本法
        
        ①現金股利
        
        現金
        
        股利收入
        
        :red_flag:股利收入就是投資收益，會包含在控制權益淨利裡
      - 2.公允價值法
        
        ②期末調整
        
        將投資帳戶調至FV
        
        變動認列當期損益或OCI
        
        ①現金股利
        
        現金
        
        股利收入
      - 3.不完全權益法
        
        ①現金股利
        
        現金
        
        投資子公司
        
        ②投資損益
        
        投資子公司
        
        投資損益
        
        和完全法之差別 :red_flag:
        
        (1)差異不攤銷
        
        (2)公司間交易未實現損益未沖銷
      - 4.完全權益法
        
        ①現金股利
        
        現金
        
        投資子公司
        
        ②投資損益
        
        投資子公司
        
        投資損益
        
        :red_flag:國內只允許此種作法
        
        但IFRS四種都允許
        
        :red_flag:當採完全權益法時
        
        R/E在母公司報表上和合併報表上會完全相同
  - - - 向母公司及其利害關係人呈現經營狀況
    - - (1)認列之投資收益
        
        ①＝(子淨利±差異攤銷±公司間交易)＊持股
        
        ②＝子公司調整後淨利＊持股
      - (2)投資帳戶之餘額
        
        =(子股權淨值±差異餘額±公司間交易餘額＋屬子公司商譽)＊持股＋屬母公司商譽
    - - 1.合併財務報表
        
        表達母公司及子公司合併後財務狀況及績效
      - 2.個體財務報表
        
        (1)我國規定
        
        (2)母公司本身財務狀況及績效
        
        (3)對於子公司、關聯企業或合資投資
        
        均應採權益法處理
      - 3.單獨財務報表
        
        (1)IFRS規定
        
        (2)對於子公司、關聯企業或合資投資
        
        得採前述四種
        
        但對性質相同之投資其會計處理應一致
        
        :red_flag:若符合不編製合併財務報表之條件
        
        得提供單獨報表作為唯一財務報表
      - 4.個別財務報表
        
        無子公司時
    - - 1.控制能力之判斷
        
        (1)對被投資者之權力
        
        a.主導企業營運之攸關活動
        
        ①營業活動
        
        ②籌資活動
        
        b.可能具有特殊關係
        
        ①被投資者之管理階層為投資者之在職或離職員工
        
        ②通過合約協議、持有表決權、持有潛在表決權
        
        :red_flag:僅限具有實質性之潛在表決權
        
        ❶非深價外
        
        ❷可以隨時執行
        
        ❸不用考慮意圖或能力
        
        :!:所以若擔任董事領取固定報酬者不視為具有控制力
        
        (2)有權取得變動報酬
        
        (3)有能力行使對被投資者之權力以影響報酬
      - 2.合併報表編製之要求
        
        A.得不編制合併報表之情形
        
        須滿足下列情況
        
        (1)母公司係以單獨報表作為其唯一報表
        
        (2)母公司本身係被其他公司完全持有之子公司
        
        ①或被其他公司部分持有
        
        ②且其他股東不反對該母公司不編製合併報表
        
        (3)債務或權益證券未公開發行
        
        (4)未因欲在公開市場發行金融商品
        
        ①而向主管機關申報財報
        
        ②或正處於申報之程序中
        
        (5)其中間母公司或最終母公司
        
        已編製供大眾使用之合併財務報表
        
        B.不得編制合併報表之情形
        
        (1)母公司和子公司皆為投資個體
        
        對子公司之投資應依IFRS 9
        
        分類為透過損益按公允價值衡量之投資
        
        (2)有證據顯示其持股未具控制力或喪失控制力
        
        ①子公司受政府、法院、管理人或主管機關控制
        
        ②受合約條款導致(子公司破產
      - 3.母子公司會計期間不同時之處理
        
        會計期間起訖日不同時
        
        (2)相差三個月以下
        
        ①實務上可行
        
        以母公司之會計年度為準重編
        
        ②實務上不可行
        
        直接合併
        
        (1)相差三個月以上
        
        以母公司之會計年度為準重編
      - 4.母子公司會計政策不同時之處理
        
        可採母公司、子公司或其他符合規定之處理
        
        一致調整即可
      - 5.子公司若分類為待出售資產
        
        a.取得子公司主要以出售為目的
        
        (2)並將待出售子公司之相關項目分開列示
        
        資產、負債及權益等
        
        (1)仍應將子公司納入合併報表
        
        b.併購待出售子公司
        
        (1)原始評價
        
        淨資產FV認列
        
        (2)後續評價
        
        帳面金額和淨資產FV孰低者衡量
  - - - 1.若投資成本＝被投資公司之淨資產FV
        
        沖銷
        
        (1)子公司股東權益
        
        (2)母公司投資帳戶
      - 2.若投資成本 > 被投資公司之淨資產FV
        
        (1)沖銷
        
        ①子公司股東權益
        
        ②母公司投資帳戶
        
        (2)可分析差異者
        
        將子公司淨資產BV調至FV
        
        (3)不可分析差異者
        
        剩餘差異計入商譽
        
        :!:被合併公司已消滅者以商譽入帳
        
        被合併公司未消滅則商譽會隱含在投資科目中
      - 3.若投資成本 < 被投資公司之淨資產FV
        
        (1)沖銷
        
        ①子公司股東權益
        
        ②母公司投資帳戶
        
        (2)可分析差異者
        
        將子公司淨資產BV調至FV
        
        (3)不可分析差異者
        
        剩餘差異計入廉價購買利益
        
        全部由母公司認列
      - :red_flag:投資比例未達100%時會多一個非控權益的科目
      - 4.合併沖銷分錄
        
        ⑺沖銷股利
        
        投資子公司
        
        非控制權益
        
        股利
        
        ⑴沖銷公司間交易(存貨)
        
        投資子公司
        
        非控制權益
        
        COGS
        
        ⑵沖銷公司間債權債務
        
        應付款項
        
        應收款項
        
        ⑶沖銷母公司投資帳戶和子公司股東權益
        
        股本
        
        資本公積
        
        保留盈餘
        
        未攤銷差異
        
        投資子公司
        
        非控制權益
        
        ⑷分攤未攤銷差異
        
        房屋
        
        土地
        
        商譽
        
        未攤銷差異
        
        存貨
        
        ⑸認列費用
        
        折舊費用
        
        累計折舊
        
        銷貨成本
        
        存貨
        
        ⑹沖銷投資收益
        
        投資子公司
        
        投資收益
        
        ⑻認列非控制淨利
        
        非控制淨利
        
        非控制權益
    - - 合併沖銷程序及會計處理
        
        (1)沖銷公司間交易
        
        ①公司間損益
        
        ②公司間債權債務
        
        (2)沖銷母公司投資帳戶和子公司股東權益
        
        :!:都是期初金額
        
        ①列出期初未攤銷差異餘額
        
        ②列出非控權益
        
        (3)分攤未分攤餘額並攤銷本年度差異
        
        轉成費用
        
        (4)沖銷投資收益
        
        投資收益
        
        投資子公司
        
        (5)沖銷子公司股利
        
        非控權益
        
        投資子公司
        
        股利
        
        (6)分配非控權益應享之利益
        
        非控權益淨利
        
        非控權益
      - :red_flag:期末之合併R/E如何決定
        
        期初合併R/E＋母公司淨利－母公司發放股利
    - - 母公司僅將子公司取得日之後之損益予以合併
        
        在沖銷投資帳戶和股東權益的分錄中
        
        為了使期初R/E累積至取得日當天
        
        借：取得日以前之收入
        
        貸：取得日以前之成本費用、股利等
        
        :red_flag:算投資帳戶餘額時
        
        (1)淨利和差異攤銷都要記得乘上期間
        
        (2)注意股利是何時發放
      - 情況一：母公司於8/1取得子公司80%之股權
        
        合併綜合損益表期間
        
        1/1~12/31
        
        涵蓋母公司個別綜合損益之期間
        
        1/1~12/31
        
        涵蓋子公司個別綜合損益之期間
        
        8/1~12/31
        
        控制權益淨利
        
        母：1/1~12/31
        
        子：(8/1~12/31)*80%
        
        非控權益淨利
        
        子：(8/1~12/31)*20%
      - 情況二：母公司先前已取得70%之股權，8/1再多取得10%
        
        控制權益淨利
        
        母：1/1~12/31
        
        子：(1/1~7/31)*70%
        
        子：(8/1~12/31)*80%
        
        非控權益淨利
        
        子：(8/1~12/31)*20%
        
        子：(1/1~7/31)*30%
    - - 1.非控權益之損失可能超過其原有權益
        
        該非控權益應繼續承擔此損失
        
        而非分攤至控制權益
      - 2.控制權益也應繼續認列損失
        
        若為貸餘則視為負債
        
        :!:持股若低於50%
        
        則認列損失至0為止
  - - - 合併時應先調整至完全權益法
        
        1.追溯應攤銷之差異
        
        未分配盈餘
        
        投資子公司
        
        2.當年應攤銷之差異
        
        投資收益
        
        投資子公司
    - - 1.資產低估
        
        產生DTL
        
        商譽上升
      - 2.資產高估
        
        產生DTA
        
        商譽下降
      - :red_flag:利用分錄算出因DTL、DTA變動所影響之所得稅費用
      - :red_flag:DTL、DTA之正負號和相應差異項目之正負號相反
    - - 母公司之持股比例、商譽或廉購利益
        
        均按增資後的情況計算
      - 子公司權益記得加上此次新發行之股票 :!:
    - - 1.廉價購買利益
        
        於併購期間認列並全部歸屬於收購者
      - 2.投資子公司原始成本
        
        移轉對價＋廉購利益＝
      - 3.合併R/E
        
        R/E－合併費用＋廉購利益＝
        
        在併購當日還增加淨利只可能是廉購 :red_flag:
    - - 1.商譽應先區分
        
        (1)歸屬於母公司部分
        
        (2)歸屬於子公司部分
      - 2.商譽分配方式
        
        用非控商譽除以非控比例還原總商譽
        
        (1)第一列是屬於子公司商譽
        
        用總商譽乘以各自比例
        
        (2)第二列是屬於母公司商譽
        
        原商譽－屬於子公司商譽之餘額
        
        又稱控制溢價 :red_flag:
      - 3.子公司商譽減損測試
        
        (1)子公司立場
        
        是帳面價
        
        (2)母公司立場
        
        ①是公允價
        
        ②還包括商譽
        
        所以減損測試出來的結果可能不一樣 :!:
        
        ①先沖銷完商譽
        
        ②不足再沖銷其他資產
      - :red_flag:分錄不太重要，但可能會問減損完後商譽剩多少
- - - - 1.分批取得
        
        (1)第一次取得
        
        小於50%
        
        低於20%
        
        按IFRS 9
        
        20%~50%之間
        
        權益法
        
        大於50%
        
        權益法
        
        (2)再次取得
        
        50%以上➔50%以上
        
        ①投資成本和股權淨值有差異時
        
        調整母公司資本公積
        
        ②原屬於非控權益之差異攤銷
        
        應等比例移轉至母公司投資帳戶
        
        20%~50%之間➔50%以上
        
        ①對於前一次投資應用當日FV重新評價
        
        ②認處分損益 :star:
        
        低於20%➔50%以上
        
        ①對於前一次投資應用當日FV重新評價
        
        ②認損益或OCI
      - 2.出售
        
        (1)仍有控制權
        
        ①不認處分損益
        
        ②賣價－處分之BV
        
        調資本公積
        
        (2)喪失控制權
        
        ①出售部分
        
        ❶認處分損益 :star:
        
        ❷賣價－處分之BV
        
        ②剩餘部分
        
        ❶認處分損益 :star:
        
        ❷用FV評價原本BV
        
        :red_flag:其他認列處分損益的時機
        
        權益法⬅︎權益法(下降)
        
        FV法⬅︎權益法(下降)
    - - 1.不影響控制的前提
        
        (2)向非控權益買回股份
        
        ①依每股調整後淨值買回
        
        不需做任何調整
        
        ②非依每股調整後淨值
        
        調整母公司資本公積和投資帳戶
        
        (1)增資
        
        ①原股東等比例認股
        
        因為持股比例不變，故直接借投資/貸現金
        
        ②由外部人士承購
        
        調整母公司資本公積和投資帳戶
        
        ③母公司不等比例承購
        
        投資成本和股權淨值之差異調資本公積
      - 2.影響母公司控制權
        
        (1)喪失控制
        
        ①視為全部出售，認列相關損益
        
        ②再依FV買進
        
        (2)買回股份而使持股具有控制權
        
        ①視為無移轉對價之企業併購
        
        ②應將原有持股依FV衡量並認列處分損益
        
        ③商譽(廉購)
        
        持股上升所享有利益之FV+原有持股FV＋非控FV－淨資產FV＝
    - - :red_flag:取得溢折價分析表
        
        可等比例移轉部分
        
        ⑵各項未攤銷差異
        
        ⑶歸屬於子公司之商譽
        
        :!:都是指最右一欄
        
        ⑴子公司股權淨值
      - 1.認購價格－調整後淨值變動數
      - 2.認購價格＝
        
        母公司認購股數＊認購價
        
        貸：現金
      - 3.調整後淨值變動數＝
        
        (子公司可等比例移轉部分＋增資總額)＊新比例
        －(子公司可等比例移轉部分)＊舊比例
        
        借：投資子公司
  - - - 1.合併過程應予沖銷部分
        
        (1)對子公司特別股之投資及投收
        
        (2)特別股權益屬母公司享有部分
      - 2.特別股能享有子公司淨利僅限於當期股利
      - 3.母公司取得子公司特別股時
        
        (2)差額應調整投資帳戶及資本公積
        
        特別股非控權益所減少金額－母公司所支付對價(FV)＝
        
        (1)合併報表上不應認列任何損益
    - - 1.代表子公司全部特別股權益均屬於非控權益
        
        (1)算投資收益時子公司淨利要減去特別股股利
        
        若特別股為累積，就算當期虧損也要減(＆差額也要攤銷)
        
        (2)合併沖銷分錄中的非控權益包括特別股權益FV
        
        (3)非控淨利包括特別股股利
      - 2.若特別股非依比例享有子公司淨資產
        
        就只能採FV衡量
  - - - (1)以合併總損益為主
        
        非控淨利要加回
      - (2)公司債推定損益要減除
        
        其他公司間交易則不影響，因為已沖銷
      - (3)接受聯屬企業(母子公司)之
        
        股利：不影響，因為視為一體
        
        投資收益：不影響，因為已沖銷
      - (4)非合併採權益法認列之
        
        股利：視為流入
        
        投資收益：應減去
    - - 1.併購時
        
        (1)現金併購
        
        若以810萬元收購，子公司有現金100萬元
        
        投資活動將流出710萬元(810萬－100萬)
        
        (2)非現金併購
        
        若以810萬元之股票交換，子公司有現金100萬元
        
        則投資活動僅流入100萬元
      - 2.出售投資以致喪失控制權
        
        若以810萬元出售，子公司有現金100萬元
        
        投資活動將流入710萬元(810萬－100萬)
      - 3.增購或出售持股未影響控制權
        
        (1)直接與子公司交易
        
        不影響，視為內部交易
        
        (2)在公開市場交易
        
        籌資活動
      - 4.買賣聯屬企業之公司債
        
        (1)直接與子公司交易
        
        不影響，視為內部交易
        
        (2)在公開市場交易
        
        籌資活動
      - 5.買賣非合併權益法投資
        
        (1)直接與被投資公司交易
        
        投資活動
        
        (2)在公開市場交易
        
        投資活動
      - 6.股利支出
        
        (1)子公司發給母公司
        
        不影響
        
        (2)子公司發給非控權益
        
        籌資活動之流出
    - - 1.公司債的溢價攤銷是營業活動流出
      - 2.子公司增資
        
        (1)母公司持股部分不須處理
        
        (2)非控權益增加部分是投資活動流入
      - 3.用T字帳算出實際的流出或流入
        
        不是每個科目都是今年減去年