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OPERAZIONE di LEASING, se non esiste una ragionevole certezza che il…
OPERAZIONE di LEASING
LEASING
= c. per mezzo del quale il locatore trasferisce al locatario, in cambio di un pagamento o di una serie di pagamenti, il diritto all’utilizzo di un bene per un periodo di tempo stabilito
LEASING FINANZIARIO
= leasing che trasferisce sostanzialmente tutti i rischi e i benefici derivanti dalla proprietà del bene
LEASING OPERATIVO
= leasing che non trasferisce tutti i rischi e i benefici derivanti dalla proprietà del bene
-
FINANZIARIO o OPERATIVO?
- distinzione per sostanza dell'operazione, non forma contrattuale
- indicatori del finanziario
- trasferimento proprietà al termine del leasing
- quasi certo utilizzo dell'opzione di acquisto del bene, data la definizione di un prezzo che si attende essere inferiore al fair value alla data di esercizio del diritto
- durata del leasing per la maggior parte della vita economica del bene
- equivalenza del VA dei pagamenti minimi dovuti per il leasing almeno al fair value del bene
- particolare natura dei beni locati che li rende utilizzabili senza modifiche dal solo locatario
- sostegno, da parte del locatario che risolve il leasing, delle perdite del locatore circa la risoluzione
- ricaduta sul locatario di utili/perdite derivanti da variazioni di fair value del valore residuo
- possibilità del locatario di continuare il leasing per un periodo aggiuntivo a un canone inferiore a quello di mercato
se non esiste una ragionevole certezza che il locatario acquisirà la proprietà del bene al termine del leasing, il bene dev’essere completamente ammortizzato nella più breve fra:
- durata del leasing
- vita utile
Il tasso di interesse implicito del leasing è il tasso di attualizzazione che, all’inizio del leasing, fa sì che:
VA di pagamenti minimi derivanti dal leasing +
VA di valore residuo non garantito
=
fair value del bene locato +
eventuali costi diretti iniziali del locatore
per un leasing operativo i pagamento devono essere rilevati come costo a quote costanti lungo la durata del leasing, a meno che vi sia un altro criterio sistematico più rappresentativo delle modalità temporali di godimento dei benefici da parte dell’utilizzatore
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GRADUATORIA DI INTENSITÀ:
- metodo patrimoniale -> metodo ITA GAAP nei bilanci separati
- metodo finanziario (= distingue tra leasing finanziari e leasing operativi) -> metodo ex IAS 17 e metodo ITA GAPP nei bilanci consolidati
- metodo IFRS 16 (= x il locatario tutti i leasing generano un’attività e una passività in SP)
tipica è la rettifica IAS 17 = si inserisce come passività la passività derivante dal contratto di leasing finanziario