Unidad Nº4

El rubro Caja y bancos

Como lo denominan algunas normas contables y tradicionalmente denominado "Disponibilidades"

En nuestra opinión

Presenta las siguientes características

Liquidez inmediata

Poder cancelatorio ilimitado

Medio de pago

Luego de haber analizado en acápites anteriores aspectos relacionados con la medición de partidas en moneda de curso legal y en moneda extranjera, es de destacar que las partidas representativas del efectivo en la caja, valores a depositar o saldos en cuentas corrientes bancarias o de ahorro, en moneda de curso legal del país, se encuentran automáticamente medidas a su valor nominal o escrito, y luego de efectuados los ajustes pertinentes, generan resultados por exposición a la inflación/ deflación, si dichas situaciones se computan y no son ignoradas por el sistema contable. Tratándose de partidas en moneda extranjera, se miden a su cotización de cierre, destacándose que no generan resultados por exposición a la inflación/deflación, si ellas se computan, y que deberíamos determinar las diferencias de cambio en términos reales, es decir, despojadas del efecto de la inflación/deflación. Para ello debe compararse el saldo al inicio de la cuenta patrimonial en moneda extranjera, al cual se le adicionan los distintos movimientos -deudores y acreedores- (excepto las diferencias de cambio), todo ello en moneda de poder adquisitivo de cierre del período, frente a la medición de la cuenta patrimonial en moneda extranjera. Por diferencia se obtiene el resultado financiero en términos reales, es decir, la "diferencia de cambio despojada del efecto de la inflación/deflación". Se destaca que siempre que la tasa de inflación supere el aumento en la cotización de la divisa, la diferencia de cambio real será negativa, y en caso contrario, positiva.

La incorporación de partidas en el rubro que nos ocupa debe ser "restrictiva"

Interpretando tal restricción como

La de excluir de la posibilidad de ser expuestos como disponibilidades todos aquellos elementos del activo

Que no constituyan

Moneda de curso legal

Moneda extranjera con cotización conocida

Saldos en cuentas corrientes

Cajas de ahorros bancarias expresadas en las monedas ya mencionadas y sin restricción alguna en su utilización o afectación

Cheques de terceros (no diferidos) en moneda de curso legal o en extranjera

Giros postales y bancarios a la vista

Entre las cuentas mas representativas del rubro, encontramos

Caja

Caja moneda extranjera

Banco C/C

Banco C/A

Valores a depositar

Recaudaciones a depositar

Fondo fijo

El ingreso de las divisas en el patrimonio

Plantea para el ente la necesidad de conocer el tipo de cambio vigente en dicho momento

Para convertirlas a moneda de curso legal del país

Así como también

Surge la necesidad de conocer el cambio aplicable al cierre de cada período

Mientras subsistan

Las divisas y aquel tipo de cambio a la fecha de su venta o de su utilización para cancelar deudas

La existencia en caja

De dinero en efectivo -pesos o divisas- y de otros valores al cierre del período

Debe ser

Verificada a través de un procedimiento de recuento físico, que para este rubro se ha dado en llamar arqueo

El procedimiento mencionado

Habrá de permitir la verificación de la coincidencia entre los saldos de las cuentas correspondientes a dinero en efectivo (moneda de curso legal y divisas), valores a depositar y otros valores de similares características, y el resultado del procedimiento practicado

En caso de verificarse diferencias

Las mismas deberán ser consideradas como resultados del período

Excepto que el ente

Contara con normas que responsabilizaran y sancionaran a los responsables de la custodia de los valores de que se trata

En cuyo caso

Dichas diferencias no constituirán resultados para el ente

Sino que deberán contabilizarse

Como créditos diversos, hasta tanto sean reintegrados por el o los responsables

Otra verificacion que debe realizarse

Tiene que ver con

Los saldos de las cuentas corrientes bancarias

Que deberán

Ser expuestos al cierre del período habrán de surgir como resultado final

Luego de haberse practicado

Un procedimiento de control entre los registros del ente y los de cada una de las instituciones bancarias, con las cuales se opera

Tal procedimiento se ha dado en llamar

Conciliación bancaria

Dicho procedimiento

Debe entenderse como

La posibilidad de igualar el saldo de cada una de las cuentas corrientes bancarias del ente

Con el saldo que reporta el banco

Permitiendo

Identificar y corregir diferencias entre los registros contables de la empresa y los informes del banco

Asegurando así

La exactitud de los saldos reportados en los estados financieros y facilitando la detección de errores, omisiones o fraudes en las transacciones financieras

El dinero en efectivo y en bancos puede utilizarse para cancelar cualquier deuda o compromiso

Se usa para realizar pagos en transacciones comerciales y financieras

Es el activo más líquido, disponible para su uso inmediato sin necesidad de conversión