Unidad Nº4
El rubro Caja y bancos
Como lo denominan algunas normas contables y tradicionalmente denominado "Disponibilidades"
En nuestra opinión
Presenta las siguientes características
Liquidez inmediata
Poder cancelatorio ilimitado
Medio de pago
Luego de haber analizado en acápites anteriores aspectos relacionados con la medición de partidas en moneda de curso legal y en moneda extranjera, es de destacar que las partidas representativas del efectivo en la caja, valores a depositar o saldos en cuentas corrientes bancarias o de ahorro, en moneda de curso legal del país, se encuentran automáticamente medidas a su valor nominal o escrito, y luego de efectuados los ajustes pertinentes, generan resultados por exposición a la inflación/ deflación, si dichas situaciones se computan y no son ignoradas por el sistema contable. Tratándose de partidas en moneda extranjera, se miden a su cotización de cierre, destacándose que no generan resultados por exposición a la inflación/deflación, si ellas se computan, y que deberíamos determinar las diferencias de cambio en términos reales, es decir, despojadas del efecto de la inflación/deflación. Para ello debe compararse el saldo al inicio de la cuenta patrimonial en moneda extranjera, al cual se le adicionan los distintos movimientos -deudores y acreedores- (excepto las diferencias de cambio), todo ello en moneda de poder adquisitivo de cierre del período, frente a la medición de la cuenta patrimonial en moneda extranjera. Por diferencia se obtiene el resultado financiero en términos reales, es decir, la "diferencia de cambio despojada del efecto de la inflación/deflación". Se destaca que siempre que la tasa de inflación supere el aumento en la cotización de la divisa, la diferencia de cambio real será negativa, y en caso contrario, positiva.
La incorporación de partidas en el rubro que nos ocupa debe ser "restrictiva"
Interpretando tal restricción como
La de excluir de la posibilidad de ser expuestos como disponibilidades todos aquellos elementos del activo
Que no constituyan
Moneda de curso legal
Moneda extranjera con cotización conocida
Saldos en cuentas corrientes
Cajas de ahorros bancarias expresadas en las monedas ya mencionadas y sin restricción alguna en su utilización o afectación
Cheques de terceros (no diferidos) en moneda de curso legal o en extranjera
Giros postales y bancarios a la vista
Entre las cuentas mas representativas del rubro, encontramos
Caja
Caja moneda extranjera
Banco C/C
Banco C/A
Valores a depositar
Recaudaciones a depositar
Fondo fijo
El ingreso de las divisas en el patrimonio
Plantea para el ente la necesidad de conocer el tipo de cambio vigente en dicho momento
Para convertirlas a moneda de curso legal del país
Así como también
Surge la necesidad de conocer el cambio aplicable al cierre de cada período
Mientras subsistan
Las divisas y aquel tipo de cambio a la fecha de su venta o de su utilización para cancelar deudas
La existencia en caja
De dinero en efectivo -pesos o divisas- y de otros valores al cierre del período
Debe ser
Verificada a través de un procedimiento de recuento físico, que para este rubro se ha dado en llamar arqueo
El procedimiento mencionado
Habrá de permitir la verificación de la coincidencia entre los saldos de las cuentas correspondientes a dinero en efectivo (moneda de curso legal y divisas), valores a depositar y otros valores de similares características, y el resultado del procedimiento practicado
En caso de verificarse diferencias
Las mismas deberán ser consideradas como resultados del período
Excepto que el ente
Contara con normas que responsabilizaran y sancionaran a los responsables de la custodia de los valores de que se trata
En cuyo caso
Dichas diferencias no constituirán resultados para el ente
Sino que deberán contabilizarse
Como créditos diversos, hasta tanto sean reintegrados por el o los responsables
Otra verificacion que debe realizarse
Tiene que ver con
Los saldos de las cuentas corrientes bancarias
Que deberán
Ser expuestos al cierre del período habrán de surgir como resultado final
Luego de haberse practicado
Un procedimiento de control entre los registros del ente y los de cada una de las instituciones bancarias, con las cuales se opera
Tal procedimiento se ha dado en llamar
Conciliación bancaria
Dicho procedimiento
Debe entenderse como
La posibilidad de igualar el saldo de cada una de las cuentas corrientes bancarias del ente
Con el saldo que reporta el banco
Permitiendo
Identificar y corregir diferencias entre los registros contables de la empresa y los informes del banco
Asegurando así
La exactitud de los saldos reportados en los estados financieros y facilitando la detección de errores, omisiones o fraudes en las transacciones financieras
El dinero en efectivo y en bancos puede utilizarse para cancelar cualquier deuda o compromiso
Se usa para realizar pagos en transacciones comerciales y financieras
Es el activo más líquido, disponible para su uso inmediato sin necesidad de conversión