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Planeación Fiscal Agresiva - Coggle Diagram
Planeación Fiscal Agresiva
BEPS
¿Qué es? Erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS por sus siglas en inglés)
El Proyecto BEPS es un trabajo conjunto entre la OCDE y el G20, con la participación de 140 países y jurisdicciones que trabajan para implementar 15 medidas para abordar la elusión.
Estrategias de planificación fiscal que se utilizan para aprovechar las lagunas normativas y trasladar artificialmente los beneficios con el fin de evitar el pago de impuestos. :red_flag:
Trasladando sus beneficios a lugares con baja o nula tributación, donde tienen poca o ninguna actividad económica.
Erosionan las bases imponibles mediante pagos deducibles como intereses o regalías.
¿ILEGAL? Algunos esquemas BEPS son ilegales, pero la mayoría NO lo son.
Problemática que genera
Las empresas que los utilizan obtienen una ventaja competitiva sobre las que operan a nivel nacional.
Impacta la idea de cumplimiento de todos los contribuyentes.
Perjudica en mayor medida a los países en vía de desarrollo
Estrategias utilizadas que han sido identificadas por la OCDE
Utilización de mecanismos híbridos para generar dobles beneficios en dos
jurisdicciones
La manipulación de los precios utilizados en operaciones intercompañías para efectos
de disminuir la base imponible
El uso de mecanismos de deducciones en operaciones del grupo
Pagos de intereses
Regalías
Otros servicios que pueden no tener sustancia económica
El aprovechamiento de convenios de doble imposición para no gravar los ingresos en la jurisdicción que fueron obtenidos.
La localización de operaciones en paraísos fiscales
Con acuerdos beneficiosos
Tasas de tributación inferiores a las de otras jurisdicciones.
Hasta ahora, los cambios de política necesarios
son desconocidos y los plazos son inciertos.
Antecedentes
“The application of the OECD Model tax
Convention to Partnerships” 1999
“Aggressive Tax Planning Steering Group” 2008
“Tackling aggressive tax planning through improved
transparency and disclosure” 2011
“Plan de acción contra la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios” 2012 - 2014
:check: Acciones propuestas por la OCDE/G20 :check:
:check: Acción 1. Abordar los retos de la economía digital para la imposición
:check:Acción 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos
:check:Acción 3. Refuerzo de la normativa sobre Controlled Foreign Companies CFC
:check:Acción 4. Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el interés y otros
pagos financieros
:check:Acción 5. Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia
y la sustancia
:check:Acción 6. Impedir la utilización abusiva de convenio
:check:Acción 7. Impedir la elusión artificiosa del estatuto de Establecimiento Permanente
:check: Acción 8, 9 y 10 Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea
con la creación de valor (Intangibles, riesgo y capital y otras transacciones de alto riesgo)
:check:Acción 11. Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos sobre la erosión
de la base imponible y el traslado de beneficios y sobre las acciones para enfrentarse a ella
:check:Acción 12. Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal
agresiva
:check:Acción 13. Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia
:check:Acción 14. Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de Controversias
:check:Acción 15. Desarrollar un instrumento multilateral
La problemática de la erosión de la base fiscal y el traslado de beneficios
Planificación Fiscal Agresiva
¿Dónde se da? Especialmente lo realizan las compañías multinacionales
Traslado de beneficios como forma de planificación fiscal agresiva
Desvío estructurado, artificioso y deliberado de rentas, sobre las que en principio tiene potestad tributaria una determinada jurisdicción, hacia países o territorios cuyas haciendas públicas no las gravan o lo hacen en forma más favorable. (Ramos, 2015)
Influenciado por
Transacciones bancarias generadas por la globalización.
Opción de seleccionar la localización de las inversiones.
Competición tributaria con el fin de atraer inversión extranjera
¿Qué es?
Una serie de estrategias que se dan con el ÚNICO fin de evitar la tributación
:warning: Diferente a la
planificación fiscal legitima
que se da para cumplir las obligaciones tributarias de la forma menos onerosa.
Estrategias de la OCDE para hacer frente a la problemática BEPS y la tributación directa
La minimización de la tributación en el país de origen o de operación en el extranjero
Trasladando de beneficios vía estructuras comerciales
Reduciendo la base gravable mediante
el aumento de las deducciones
Baja o ninguna retención en la fuente
Baja o ninguna tributación para el beneficiario mediante operaciones dentro de compañías de
un grupo.
No tributación sobre las utilidades en el nivel de la matriz
Principales problemáticas identificadas que generan erosión de la base fiscal y traslado de beneficios
Tributación, fuente y residencia :warning:
Paraísos fiscales :warning:
Deducción de intereses :warning:
Riesgos de las BEPS en los siguientes casos
El grupo concentra un elevado nivel de deuda con entidades independientes en países de elevada tributación.
El grupo utiliza préstamos intragrupo para generar deducciones por intereses superiores a los gastos efectivamente incurridos por pago de intereses a terceros.
El grupo utiliza financiación obtenida de empresas del grupo o a entidades independientes para generar rentas no sometidas a gravamen.
Instrumentos híbridos :warning:
“es un instrumento financiero con un carácter económico que es, enteramente o en parte,
inconsistente con la clasificación dada por su forma legal” Duncan (2002)
Uso de intangibles :warning:
Los cobros por el uso o venta de tales activos proporcionan oportunidades a las compañías multinacionales para utilizar estas operaciones entre sus vinculadas, esto con el fin de explotar los intangibles fuera de jurisdicciones de alta imposición mediante el traslado de los derechos de estos activos
Tax ruling :warning:
Se hace referencia a regímenes preferenciales cuando se cuenta con algún privilegio tributario en relación a las normas generales de tributación dentro del país
Utilización de convenios de doble imposición :warning:
Utilizar los convenios de doble imposición para efectos de “reclamar los beneficios del convenio en situaciones en las que la concesión de dichos beneficios no estaba prevista, así privan a los Estados de recaudación tributaria, menoscabando así su soberanía fiscal
Uso indebido de la determinación de los precios de transferencia :warning:
Tax shelter :warning:
“Instrumentos tributarios comercializables que se usan en la reducción de la carga tributaria de las corporaciones” (Rodelo, 2018)
¿Cómo se da según Sonia Zorro, 2019?
Una subsidiaria con operaciones en una jurisdicción de alta tributación puede utilizar estrategias para disminuir su tributación en impuesto de renta
La maximización de sus deducciones
La distribución funcional de sus operaciones en varias jurisdicciones
Evitar ser residente para efectos fiscales en dicha jurisdicción
Se puede dar un traslado de beneficios de la subsidiaria a otra subsidiaria intermedia 1 del mismo grupo con baja o ninguna retención, así mismo, se pueden trasladar beneficios de la subsidiaria intermedia 1 a la subsidiaria intermedia 2
La subsidiaria intermedia 1, localizada en un país de alta tributación, para efectos de disminuir su base gravable puede contar con algún régimen preferencial de impuestos, emplear instrumentos híbridos o erosionar su base fiscal.
La subsidiara intermedia 2 se ubica en un país de baja tributación, donde puede localizar funciones, activos y riesgos de las otras compañías del grupo multinacional.
Se tiene a la compañía Matriz, la cual se puede localizar en un país de alta tributación, sin embargo, puede disminuir su carga impositiva mediante la localización de sus beneficios en otra subsidiaria que esté ubicada en una jurisdicción que cuente con una baja tasa impositiva o régimen tributario beneficioso
si en la jurisdicción donde se ubica la matriz no hay nomas “CFC”, esta entidad no tendría que incluir estas rentas a tributación en el país de residencia sino hasta que se dé un giro efectivo de dividendos.
Principales mecanismos para afrontar las problemáticas BEPS
Normas de subcapitalización
Estas normas de subcapitalización o thin capitalization corresponden a realizar una limitación de la deuda respecto al capital, cuando este parezca excesivo, teniendo como consecuencia la no aceptación de la deducción de los intereses en proporción a dicho exceso deuda - capital.
Normas de precios de transferencia
“La aplicación del principio arm’s length, se basa en un análisis comparativo de las condiciones económicas acordadas en una transacción controlada con aquellas existentes en una transacción entre partes independientes”
Normas para entidades controladas del exterior o “CFC rules”
Tienen el fin de gravar directamente rentas obtenidas por empresas subsidiarias en el exterior, sobre las cuales sea poseído el control por entidades residentes fiscales., dicha inclusión en la base gravable de estas entidades controlantes tiene lugar en el año de obtención y no hasta que se dé un giro de dividendos por parte de la subsidiaria