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FLUSSI INTERCOMPANY, DISALLINEAMENTI DA IBRIDI, PILLAR 2, FUSIONI…
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PILLAR 2
per i primi 3 anni non è richiesto il calcolo dell'ETR analitico, ma è sufficiente superare uno dei 3 alternativi Transational Safe Harbours
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Affective tax rate test --> viene calcolato un ETR semplificato, il quale risulta superiore al 15%
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- Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax --> imposta integrativa domestica qualificata che i Paesi possono introdurre per assicurarsi di tassare adeguatamente le società della propria giurisdizione
- Income Inclusion Rule --> l'ente che controlla il gruppo multinazionale verserà la quota di Top Up Tax per le entità del gruppo localizzate in giurisdizioni a bassa imposizione
- Undertaxed Profit Rule --> qualora l'entità sia in uno Stato che non applica l'IIR, è consentito a qualsiasi delle giurisdizioni in cui il gruppo opera di applicare la Top-Up Tax
FUSIONI TRANSNAZIONALI
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exit tax
situazioni in cui è applicata:
- trasferimento della residenza all'estero da un soggetto italiano
- trasferimento della SO situata in Italia in un altro Paese
- fusione per incorporazione di un soggetto residente in una società non residente --> quando non rimane una SO in Italia o per la parte di asset che non confluiscono alla SO italiana
Il criterio prescelto per la determinazione del plusvalore tassabile è il valore di mercato (con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza).
il plusvalore è la differenza tra il valore di mercato complessivo e il costo fiscalmente riconosciuto dei beni e dei diritti di proprietà del soggetto incorporato che non confluiscono alla SO italiana
entry tax
se il Paese di origine è UE o white list, i beni in entrata sono valutati al valore di mercato
se il Paese di origine non è UE o white list: valore di mercato solo se c'è accordo con Amministrazione finanziaria, sennò:
- per attività, minore tra costo di acquisto, valore di bilancio e valore normale
- per passività, maggiore tra costo di acquisto, valore di bilancio e valore normale
tema della determinazione dei valori fiscali di ingresso, in quanto in realtà nessuna imposta in entrata è dovuta
LBO
acquisizioni di società ricorrendo al debito il cui rimborso
- viene garantito dagli attivi patrimoniali della target
- viene ripagata dal cash flow generato dalla target o dalla dismissione delle sue attività non strategiche
si procede poi a costituire un consolidato fiscale
nelle operazioni di Merger Leveraged Buy Out una società (spesso NewCo) acquista il controllo di un'altra società per poi procedere alla fusione per incorporazione di quest'ultima --> debt push down
STRUTTURA FINANZIARIA
Agevolazione ACE
non più in vigore in Italia dal 2024, ma ancora usata all'estero
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ammette in deduzione dal reddito imponibile un importo pari al rendimento figurativo del capitale (1,3% nel 2022)
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sostituita da Legge Delega, che ammette una riduzione dell'aliquota IRES se il reddito prodotto viene impiegato per investimenti qualificati o nuove assunzioni
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CFC
prevedono la tassazione per trasparenza dei redditi prodotti da soggetti residenti in regimi fiscali privilegiati indipendentemente dall'effettiva distribuzione di dividendi
- la controllata beneficia di una tassazione ridotta: ETR<15%
- la controllata è titolare di redditi senza svolgere un'attività economica effettiva: i redditi passivi rappresentano almeno 1/3 del totale