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REGLAMENTACIÓN DE LOS MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE…
REGLAMENTACIÓN DE LOS MEDIOS PARA LA DETERMINACIÓN
DE LA BASE IMPONIBLE SOBRE BASE PRESUNTA
Objeto
Reglamentar la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta
Establecer el tributo que corresponde pagar
Base Presunta
Estimación de la Base Imponible realizada por la Administración Tributaria.
Permite deducir la existencia y cuantía de la obligación tributaria
Circunstancias para la determinación de la Base Imponible sobre Base
Presunta
Se aplica cuando:
La Administración Tributaria ha intentado todas las formas posibles de conseguir documentos e información
Cuando no se puede determinar claramente uno o más de los siguientes aspectos
Qué causó la obligación de pagar impuestos
En qué periodo fiscal ocurrió
Cuánto exactamente se debe pagar, ya sea en dinero, cantidad, volumen, precios
Elementos
Los tipos de información que la Administración Tributaria puede usar para determinar la Base Imponible sobre Base Presunta
De manera General
Declaraciones juradas
Facturas
Registros de clientes y proveedores
En la producción de bienes
Venta de productos
Inv. de mercaderias
En la prestación de servicios
Declaraciones de impuesto
Gastos municipales
Listas de clientes
Pueden provenir de periodos anteriores, actuales o futuros al periodo fiscalizado
Medios para cuantificar base presunta
Por deducción
Implica usar datos, antecedentes y elementos indirectos para deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud
Por inducción
Existencia de bienes, ingresos, ventas, costos y rendimientos normales en un sector económico específico
Por estimación
Se basa en supuestos equivalentes para estimar la Base Presunta
Medios por deducción
Técnica Inventario de Bienes Realizables
Se utiliza para estimar ventas no declaradas
Se compara el inventario inicial más compras e importaciones, menos ventas y el inventario final
Si la diferencia es mayor a cero, se presume que hubo ventas no declaradas
Se puede calcular en cantidades o en importes
Se puede estimar el margen de utilidad presunto para calcular las ventas no declaradas
Técnica de Compras No Registradas
Se usa cuando el contribuyente no registra compras en su contabilidad
Se presume que todo lo que compró fue vendido, agregando un margen de utilidad presunto
Técnica por Control Directo
Se designan funcionarios de la Administración Tributaria en el lugar de trabajo del contribuyente por al menos tres días
Se calcula un promedio de ingresos diarios basado en la actividad observada
Se ajusta si hay operaciones exentas o no gravadas
Se compara con periodos similares para considerar estacionalidad
Medios por Inducción
Técnica Insumo-Producto
Se usa para estimar ventas no declaradas en productos sujetos a un proceso de producción
Se calcula cuánta materia prima se necesita para producir un producto terminado
Se compara la cantidad producida registrada por el contribuyente con la cantidad calculada
Si hay una diferencia mayor a cero, se presume que hubo ventas no declaradas
Técnica Relación Ingreso – Gasto
Se analiza los ingresos y gastos del contribuyente
Se cuantifican los ingresos registrados en extractos bancarios u otros, y se comparan con los gastos del contribuyente
Si los gastos son mayores que los ingresos registrados y no hay justificación
Se presume que hubo ventas no declaradas.
Técnica de Contribuyentes Similares
Se compara la base imponible del contribuyente con la de otros contribuyentes similares
Se consideran similares aquellos que tienen la misma actividad económica y obligaciones tributarias similares
Se comparan parámetros como productos, precios, activos totales, lugar de actividad, volumen de transacciones
Medios por estimación
Técnica por existencia de copias de facturas en blanco o no presentadas
Si se encuentran copias de facturas en blanco o el contribuyente no presenta facturas cuando se le solicita
Se presume que esas facturas fueron utilizadas para ventas no declaradas
Para determinar el monto de estas ventas
Se calcula un promedio de ventas de los últimos tres meses basado en la información disponible
Se determina el valor modal, que es el valor que aparece con mayor frecuencia en las ventas de los últimos tres meses
Si más del 20% de las facturas son en blanco o no presentadas, esta técnica se usa junto con otras para reflejar la deuda de manera más precisa
Se elige el valor más alto entre el promedio y el valor modal, y se aplica a cada factura en blanco o no presentada