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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 545
Normas Internacionales de Auditoria - NIAS
AUDITORÍA DE MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE
INTRODUCCIÓN
El propósito de esta NIA es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de las determinaciones y revelaciones del valor razonable contenidas en los estados financieros.
se refiere a las consideraciones de auditoría relativas a la
valuación
presentación
revelación de activos, pasivos y componentes
específicos de capital de importancia
Si bien esta NIA proporciona lineamientos sobre la auditoría de las determinaciones y revelaciones del valor razonable
la evidencia obtenida
puede también proporcionar evidencia relevante para la determinación y revelación de los valores razonables.
El auditor deberá
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las mediciones y revelaciones del valor razonable
estén de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable de la entidad.
La administración
es responsable de hacer las determinaciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros.
Las determinaciones del valor razonable
también pueden basarse
en supuestos sobre condiciones
transacciones
hechos futuros, cuyo resultado es incierto.
estarán sujetas a
cambio en el tiempo.
COMPRENSIÓN DEL PROCESO DE LA ENTIDAD PARA DETERMINAR LAS VALUACIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE Y LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL RELEVANTES, Y PARA EVALUAR EL RIESGO
El auditor deberá
obtener un entendimiento del proceso de la
entidad para determinar
las mediciones
y revelaciones del valor razonable
y de las actividades relevantes de control suficiente
para identificar y evaluar los
riesgos de representación errónea.
La administración
es responsable de establecer un proceso de información contable y financiera para determinar las valuaciones del valor razonable.
Al obtener una comprensión del proceso de la entidad
para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor considera
Los procedimientos de control relevantes sobre el proceso que su utiliza para determinar las valuaciones del valor razonable
La pericia y experiencia de las personas
El papel que tiene la tecnología de la información en el proceso
Los tipos de cuentas o transacciones
La documentación que soporta los supuestos de la administración.
Los controles sobre la consistencia. oportunidad y confiabilidad de los datos
usados en los modelos de valuación.
La NIA 315
requiere que el auditor obtenga un entendimiento de los componentes del control interno.
El auditor deberá
identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia.
considera las limitaciones inherentes de los controles al evaluar el riesgo de representación errónea de importancia.
EVALUACIÓN DE LO ADECUADO DE LAS VALUACIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE
El auditor deberá
evaluar si las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros están de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable de la entidad.
obtener evidencia sobre la intención de la administración de emprender cursos de acción específicos
deberá evaluar si el método de valuación es apropiado en las circunstancias
Evaluar si el método de valuación del valor razonable es apropiado en las circunstancias
requiere del uso de juicio profesional.
evaluar si el método de la entidad para sus mediciones del valor razonable se aplica en forma consistente.
una vez que la administración ha seleccionado un método de valuación
específico
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
El auditor deberá
determinar la necesidad de usar el trabajo de un experto.
puede tener la habilidad técnica y conocimientos necesarios para planear y realizar los procedimientos de auditoría.
considera la NIA 620, párrafo 7 "Uso del trabajo de un experto"
obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoría de que este trabajo es adecuado.
el auditor evalúa lo apropiado del trabajo del
experto como evidencia de auditoría.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE RESPONDAN AL RIESGO DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DE VALUACIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE POR LA ENTIDAD
El auditor deberá
diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a los riesgos evaluados.
La NIA 330
"Procedimientos del auditor en
respuesta a los riesgos evaluados"
Estos procedimientos de auditoría incluyen
pruebas de control
procedimientos sustantivos
pueden variar de manera importante en naturaleza, oportunidad y extensión.
La comprensión del proceso de valuación incluyendo su complejidad.
ayuda a guiar al auditor a determinar el riesgo de detección.
procedimientos adicionales, pueden ser necesarios en algunas situaciones.
PRUEBAS DE LOS SUPUESTOS IMPORTANTES DE LA ADMINISTRACIÓN, EL MODELO DE VALUACIÓN Y LOS DATOS SUBYACENTES
Cuando el auditor
determine si hay un riesgo importante relacionado con los valores razonables
deberá evaluar si los supuestos importantes usados por la administración al determinar los valores razonables, proporcionan una base
racional para las valuaciones.
El auditor centra su atención en los supuestos importantes.
Susceptibles a variación o falta de certeza en el monto o naturaleza
Susceptibles a aplicación errónea o a parcialidad
Es necesario que la administración haga supuestos
Los supuestos
son componentes integrales de métodos
de valuación más complejos
Los supuestos específicos variarán con las características del activo o pasivo que se valúa
son soportados por diferentes tipos de
evidencia de fuentes internas y externas
DESARROLLO DE ESTIMACIONES INDEPENDIENTES DEL VALOR RAZONABLE PARA FINES DE CORROBORACIÓN
El auditor
puede hacer una estimación independiente del valor razonable
para corroborar la determinación del valor razonable por la entidad.
pone a prueba los datos usados para
desarrollar las valuaciones y revelaciones
HECHOS POSTERIORES
El auditor deberá
considerar el efecto de hechos posteriores sobre las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros.
cumple con la NIA 560
cuando evalúa evidencia de auditoría relativa a dichos hechos.
transacciones y hechos que ocurran después del fin del ejercicio pero antes de completar la auditoría
pueden proporcionar evidencia apropiada de
auditoría.
REVELACIONES SOBRE LOS VALORES RAZONABLES
El auditor deberá evaluar
revelaciones sobre valores razonables hechas por la entidad.
La revelación de información del valor razonable
es un aspecto importante
de los estados financieros
COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
La NIA 260
requiere que los auditores comuniquen asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo con los encargados del mismo.
El auditor considera
lineamientos contenidos en la NIA 260
al determinar la naturaleza y forma de la comunicación.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
El auditor deberá
obtener representaciones por escrito de la administración respecto de lo razonable de los supuestos importantes.
La NIA 580
analiza el uso de representaciones de la administración como evidencia de auditoría.
dependiendo
de la naturaleza
importancia relativa
complejidad de los valores razonables
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Al hacer una evaluación final de las valuaciones y revelaciones del valor
razonable
El auditor
deberá evaluar si la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada
evalúa la consistencia de la información y
evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.
