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NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA …
NIA 240
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCION
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditorÌa de estados financieros y abundar en como
deben aplicarse las normas los lineamientos de la NIA 315
Características del fraude
Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de
fraude o error.
El Término error se refiere a una representación errónea no intencional en
los estados financieros
El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de una o mas
personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son relevantes para el
auditor: representaciones erróneas que resulten de información financiera fraudulenta y representaciones erróneas que resulten de malversación de activos.
Se puede causar información financiera fraudulenta por los esfuerzos de la
comunicación de manejar las utilidades para engañar a los usuarios de los
estados financieros al influir en su percepción del desempeño y la rentabilidad de la entidad.
El fraude implica un incentivo o presión para cometerlo, una oportunidad
percibida para hacerlo y alguna racionalización del acto.
Limitaciones inherentes de una auditoría en el contextode fraude
Escepticismo profesional
Procedimientos de evaluación de riesgos
Respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude
Representaciones de la administración
Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras
Documentación
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El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la
información del cliente puede excluir el reporte del fraude a una parte externa a
la entidad del cliente.
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El auditor deber· obtener representaciones por escrito de la administracion en las que:
a) Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementaciÛn del control
interno para prevenir y detectar el fraude.
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El auditor deberá determinar las respuestas globales para tratar los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa debida a fraude a
nivel de estado financiero
La NIA 330 requiere que el auditor desempeñe procedimientos sustantivos que
respondan especÌficamente a los riesgos que se valoran como importantes.
El auditor responde a los riesgos de representación errónea de importancia
relativa debida a fraude de las siguientes maneras:
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Según lo requiere la NIA 315, para obtener un entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo su control interno, el auditor desempeña procedimientos
de evaluación del riesgo
Como parte de este trabajo, el auditor desempeña los
siguientes procedimientos con el fin de obtener información que se usa para
identificar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude:
a) Hace averiguaciones con la administración, con los encargados del gobierno corporativo y con otros dentro de la entidad.
b) Considera si est·n presentes uno o m·s factores de riesgo de fraude.
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d) Considera otra información que pueda ser útil para identificar los riesgos
de representación errónea de importancia relativa debida a fraude
El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda
la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
Según se discute en la NIA 315, la experiencia previa del auditor con la entidad contribuye a un entendimiento de la misma.
Una auditorÌa desempeñada de acuerdo con las NIA rara vez implica la
autenticación de documentos: ni est· el auditor entrenado como experto ni se
espera que lo sea en dicha autenticación
Como se describe en la NIA 200, Objetivo y principios generales que
gobiernan una auditoría de estados financieros, el objetivo de una auditoría de
estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados
El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa
resultante de fraude es mas alto que el riesgo de no detectar una representación
errónea de importancia relativa resultante ce error.
Mas aún, el riesgo de que el auditor no detecte una representación errónea
de importancia relativa resultante de fraude de la administración es mayor que
para el fraude de empleados
El posterior descubrimiento de una representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros debida a fraude no indica, en o por sí mismo, una falta de cumplimiento con las NIA.
Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración
Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude
Discusión entre el equipo del trabajo
Identificación y evaluación de los riesgo de representación errónea de importancia relativa debida a fraude
Evaluación de la evidencia de auditoría
Comunicaciones con la administración y los encargados del gobierno corporativo
Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica
que puede existir un fraude, el auditor deber· comunicar estos asuntos tan
pronto sea factible al nivel apropiado de la administración.
Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe o puede existir fraude
importante que el asunto se someta a la atencion del nivel apropiado
administracion tan pronto sea factible
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Seg˙n requiere la NIA 330, el auditor con base en los procedimientos de
auditoria desempeñados y la evidencia de auditoria obtenida, evalúa si las
valoraciones de los riesgos de representación errónea de importancia relativa a
nivel aseveración siguen siendo apropiadas.
Una auditorÌa de estados financieros es un proceso acumulativo e iterativo. Al desempeñar el auditor los procedimientos de auditorÌa planeados
El auditor deber· considerar si los procedimientos analÌticos que se desempeñan
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Al identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel de estados financieros, s a nivel de aseveración para ciases de
transacciones.
Para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. el auditor usa el juicio profesional ti:
a) Identifica los riesgos de fraude considerando la información obtenida
mediante procedimientos de evaluación del riesgo y considerando las clases de transacciones. saldos de cuenta y revelaciones en los estados financieros.
b) Relaciona los riesgos de fraude identificados con lo que pueda estar mal a nivel de aseveración.
c) Considera la probable magnitud de la representación errónea potencial,
incluyendo la posibilidad de que el riesgo pudiera dar origen a múltiples erróneas
y la probabilidad de que ocurra el riesgo.
Es importante que el auditor logre un entendimiento de los controles que la
administración ha diseñado e implementado para prevenir ti, detectar fraude
Los miembros del equipo del trabajo deberán discutir la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a representación errónea de importancia
relativa debida a fraude.
El socio del trabajo deber· considerar cuales asuntos se han de comunicar a
los miembros del equipo del trabajo que estén involucrados en la discusión
La discusión se da con una actitud mental inquisitiva, que hace a un lado
cualquier creencias que puedan tener los miembros del equipo del trabajo de
que la administración y los encargados del gobierno corporativo sean honrados
y tengan integridad
Es importante que después de la discusión inicial, mientras se planea la
auditoría y también. durante los intervalos de todo el proceso. los miembros del
equipo del trabajo sigan comunicando y compartiendo la información obtenida
que pueda afectar la evaluación de los riesgos de representación errónea
Un auditor que conduce una auditorÌa de acuerdo con las NIA obtiene
seguridad razonable de que los estados financieros considerados como un todo
estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea causada
por fraude o por error.
En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de
escepticismo profesional en toda la auditoría
La responsabilidad primaria por la prevenciÛn y detecciÛn de fraude
descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración.
Es importante que la administración, con la vigilancia de los encargados del
gobierno corporativo, ponga un fuerte Énfasis en la prevención de fraude.
Es responsabilidad de los encargados del gobierno corporativo de la entidad
el asegurar, mediante vigilancia de la administración, que la entidad establezca y
mantenga el control interno para dar una seguridad razonable respecto a la
confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones.
Es Responsabilidad de la administraciÛn, con vigilancia de los encargados
del gobierno corporativo o, establecer un ambiente de control y mantener
polÌticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, en
cuanto sea posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad.