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審計二 - Coggle Diagram
審計二
肆、450 查核過程中所辨認不實表達之評估(選
一、定義
1.不實表達
查核方面
2.未更正不實表達
財務報表方面
二、所辨認不實表達之累計
(一)原則
應累計查核過程中所辨認之不實表達
(二)例外
除屬顯然微小者
顯然微小不等同於不重大 :red_flag:
(三)不實表達之分類
1.實際不實表達
指明確之不實表達
2.判斷性不實表達
認為差異產生是因為
(1)對
會計估計
之判斷不合理
(2)
會計政策
之選擇或應用不當
3.推估不實表達
查核人員依樣本中之不實表達數
推估母體中存在不實表達之最佳估計數
三、評估未更正不實表達之影響
1.決定未更正不實表達
是否重大
時
應考量下列事項
(1)不實表達之
金額大小＆性質
(2)不實表達發生之
特定情況
(3)
以前期間未更正
不實表達之影響
2.若個別不實表達經判斷為重大 :star:
則不太可能被其他不實表達所抵消
3.以前期間未更正不實表達累計數:star:
可能對當期財務報表有重大影響
五、書面記錄
1.所設定顯然微小之
門檻
2.查核過程中
所有累計
之不實表達＆
是否已更正
3.對未更正不實表達
是否重大
所做成之結論
四、不實表達之溝通及更正
1.應要求管理階層更正不實表達
若未予更正
，應要求將未更正不實表達
列入書面聲明
2.與治理單位溝通
(1)不實表達之
金額大小＆性質
(3)未更正不實表達對
未來財務報表
之可能影響
(2
)以前期間未更正
不實表達之影響
漆、600 集團財務報表之特別考量
一、定義
1.重要組成個體
符合下列條件之一
(1)對集團來說，具有
個別財務重要性
(2)因特殊性質或情況，
可能存有顯著風險
2.是否承擔責任
(1)若決定為組成個體查核承擔責任
則
應參與
該組成個體查核之工作
達可
對集團財務報表
表示意見之程度
(2)若決定不為組成個體查核承擔責任
應於集團查核報告中
其他事項段
提及該組成個體查核之工作
三、決定是否提及(問
1.符合下列所有條件，使得於查核報告中提及組成個體之查核
(1)組成個體查核
①已依我國適用之法令
②及攸關之審計準則查核
(2)組成個體財務報表已出具查核報告
且該報告用途不受限制
2.若集團與組成個體適用之財務報導架構不同
則
不應
於集團查核報告中提及組成個體查核
3.集團CPA決定於集團查核報告中提及組成個體查核
(1)應於
其他事項段
中敘明
①該組成個體查核報告未經查核團隊查核
②財務報表由組成個體查核之百分比
(2)查核團隊負有評估之責任
財務報導架構轉換調整適當性
①未依IFRS➜轉換
②未依公認審計準則➜額外查核程序
(3)若擬於集團查核報告中指明 :star:
組成個體查核之CPA姓名或事務所
應取得其同意
四、重大性 :star:
1.於訂定集團整體查核策略時
(1)應決定集團整體重大性&執行重大性
(2)擬為組成個體查核承擔責任時
應為該組成個體決定整體重大性&執行重大性
2.集團整體重大性 > 組成個體整體重大性
且集團執行重大性 > 組成個體執行重大性
但不同組成個體之重大性彙總數可能會超過集團重大性:!:
五、為組成個體查核承擔責任時
應多做額外之查核程序
集團查核團隊決定該
額外查核
之時間、性質及範圍
1.重要組成個體
應採用
組成個體重大性
執行查核
2.非重要組成個體
執行
分析性程序
二、集團查核之查核風險
1.組成個體查核未偵出組成個體之不實表達
且此不實表達
可能導致集團重大不實表達
2.集團查核亦未偵出前款不實表達
3.集團CPA若認為無法對集團財報表示意見
(1)為承接新案件
不應接受委任
(2)為續任案件
①如法令允許則終止委任
②若無法終止委任則出具無法表示意見
貳、330 對所評估風險之因應 :star:
一、定義
(二)證實程序
用以偵出
個別項目聲明重大不實表達
之查核程序
包含
1.細項測試
(1)交易類別
(2)科目餘額
(3)揭露事項
2.證實分析性程序
(一)控制測試
對
預防、偵出及改正
個別項目聲明重大不實表達之控制
設計用以評估該等控制
是否有效執行
之查核程序
二、控制測試
(一)檢查、觀察、查詢、重新執行
(二)雙重目的測試(問
可對同一交易同時執行細項測試及控制測試
(三)採用期中取得之查核證據
應再執行下列程序
1.取得該等控制在後續期間
是否發生重大改變之證據
2.決定剩餘時間
尚須取得
之額外證據
(四)採用以往查核取得之查核證據
1.應取得該等控制在後續期間
是否發生重大改變之證據
2.如未發生改變
仍應至少
每三年
測試該等控制一次
三、證實程序
(一)執行證實程序是必須的
1.僅執行證實分析性程序
2.僅執行細項測試
3.執行證實分析性程序＆細項測試
4.應考量是否執行外部函證程序
(二)因應
顯著風險
之證實程序
當對某一顯著風險之因應方式僅為證實程序時
該等程序至少
應包括細項測試
(三)於期中執行證實程序
應對剩餘時間執行
1.證實程序＋控制測試
2.僅證實程序
(四)於期中偵出
未預期
之不實表達
應評估是否修改下列事項
1.對相關風險之評估
2.剩餘時間執行證實程序之時間、性質、範圍
四、書面記錄
(一)整體查核對策＆進一步查核程序之時間、性質及範圍
(二)前述程序＆個別項目聲明重大不實表達風險之
連結
(三)查核程序之結果
玖、2410 財務報表之核閱
一、核閱財務報表之程序
1.對受查者及其環境、內部控制取得了解
(1)辨認重大不實表達之類型及其發生之可能性
(2)選擇適當之核閱程序
2.執行
查詢
、
分析性程序
及
其他核閱程序
四、核閱報告
1.內容
(1)所核閱財務報表之名稱
(2)日期或涵蓋期間
(3)管理階層之責任
(4)會計師之責任
(5)敘明執行之程序包括查詢、分析性程序及其他核閱程序
(6)敘明核閱範圍明顯小於查核工作 :star:
因此可能無法察覺所有重大事項
故
無法表示查核意見
2.偏離適用之財務報導架構
保留或否定
結論
3.核閱範圍受限
(1)重大但並非廣泛
保留
結論
(2)重大且廣泛
①終止委任
②若無法終止則出具無法做成
結論
4.與繼續經營有關之重大不確定性 :star:
(1)已於財務報導適當揭露者
納入繼續經營段
(2)未於財務報導適當揭露者
保留或否定
結論
二、不實表達之評估
應評估
未更正
不實表達對財務報表整體之影響是否重大
三、溝通
若治理單位未作出回應，應考量
(1)是否修正核閱報告
(2)終止委任之可能性
參、320 查核規劃及執行重大性(選
二、與查核相關之重大性
執行下列工作時皆會應用重大性觀念
1.規劃及執行查核工作
重大性為下列工作之基礎
(1)風險評估程序之時間、性質及範圍
(2)辨認及評估重大不實表達風險
(3)進一步查核程序之時間、性質及範圍
2.評估不實表達對
查核
之影響
3.評估
未更正
不實表達對
財務報表
之影響
4.形成查核意見
一、目的＆定義
(一)目的
為使查核人員於規劃與執行查核工作時
能適當應用重大性之觀念
(二)定義 :star:
2.執行重大性
使
未更正及未偵出
不實表達之彙總數
超過財務報表整體重大性之可能性降低
:red_flag:當整體重大性 > X > 執行重大性時
➜多查
設定低於財務報表整體重大性之金額
1.具有重大性
可
合理預期
將影響財務報表使用者之經濟決策
三、作法
(一)於規劃查核工作時決定重大性＆執行重大性
1.財務報表整體之重大性
重大性之決定涉及
專業判斷
(1)通常以所選用基準之某一百分比作為決定重大性之起點
EX.稅前淨利、銷貨毛利、收入總額
(2)應選用
波動性較小
之基準
2.特定交易類別、科目餘額或揭露事項之重大性
將低於財務報表整體之重大性
(二)查核過程中之修正 :star:
1.若於查核過程中獲悉某些事項
應修正財務報表整體之重大性
2.若向下修正財務報表整體之重大性
應同時決定下列事項
(1)執行重大性是否須修正
➜也向下修正
(2)進一步查核程序之時間、性質及範圍仍否適當
➜多查
壹、315(原75) 辨認與評估重大不實表達風險 :star:
一、定義(問
(一)固有風險因子
於考量控制前
可能影響
個別項目聲明
易發生不實表達之可能性
可能為質性或量化
(1)複雜性
(2)主觀性
(3)變動
(4)不確定性
(5)導因於管理階層偏頗或其他舞弊風險因子
(二)顯著風險
符合下列情況之
已辨認
重大不實表達風險
固有風險評估已接近固有風險光譜之頂端
(1)不實表達發生之
可能性
(2)發生時不實表達之
重大程度
(三)內部控制制度
設計、付諸實行及維持之制度
以對企業達成下列目標
提供合理確信
⑴可靠之財務報導
⑵有效率及有效果之營運
⑶相關法令之遵循
組成要素包括
⑴控制環境
⑵受查者之風險評估流程
⑶受查者監督內控制度之流程
⑷資訊系統及溝通
⑸控制作業
二、作法
(一)風險評估程序(問
1.查詢受查者之
(1)管理階層
(2)內部稽核人員
(3)其他適當人員
3.分析性程序
2.觀察及檢查
(二)對受查者及其環境、適用之財務報導架構及內控取得了解
應透過執行風險評估程序
2.了解受查者內控組成要素
a.間接控制
⑴控制環境
②管理階層對誠信道德之承諾
③如何延攬、培養、留用人才
①受查者之文化
⑵受查者之風險評估流程
①辨認營業風險
②評估風險之顯著程度及發生可能性
③因應該等風險
⑶受查者監督內控制度之流程
①監督控制之有效性
②內部控制缺失之辨認與改正
③內部稽核之性質、職責及工作
:red_flag:定義
未能足夠精確
預防、偵出及改正不實表達
但能支持其他控制、有間接影響
b.直接控制
⑷資訊系統及溝通
①資訊處理作業
❶資訊如何於資訊系統之流動
❷有關會計紀錄之資訊系統
❸財務報表之編製流程
②溝通
❶內部人員間
❷管理階層與治理單位間
❸與外部之溝通
⑸控制作業
①
辨認
因應個別項目聲明重大不實表達風險之
控制
❶因應
顯著風險
之控制
❷對
會計分錄
之控制
3 more items...
❸測試
執行有效性
之控制
1 more item...
②辨認應用系統及資訊科技環境
因應使用科技相關風險之
一般控制
2 more items...
③控制作業組成要素中可能包括
❶授權及核准
❷調節
❸驗證
❹實體或邏輯控制
❺職能分工
:red_flag:定義
能足夠精確
預防、偵出及改正不實表達
1.了解受查者及其環境、適用之財務報導架構(問
(1)受查者及其環境
①組織架構、所有權結構、治理架構及營運模式
②產業、法令及其他外部因素
③評估受查者財務績效之
內外部衡量指標
(2)適用之財務報導架構＆採用之會計政策及政策變動原因
(3)固有風險因子影響發生不實表達之
①可能性
②影響程度
(三)辨認與評估重大不實表達風險
a.整體財務報表之重大不實表達風險
1.評估是否影響個別項目聲明風險
2.評估其對財務報表
具有廣泛影響
之性質及範圍
b.個別項目聲明之重大不實表達風險
1.評估固有風險
(1)固有風險因子如何影響攸關聲明
(2)整體財務報表之重大不實表達風險
如何影響個別項目聲明之重大不實表達風險
(3)判斷此風險是否為
顯著風險
(4)判斷僅執行證實程序
是否無法取得
足夠且適切之證據
2.評估控制風險
(1)如規劃測試控制執行有效性
則評估控制風險
(2)如未規劃測試控制執行有效性
則視同控制風險為100%
(四)書面記錄
1.查核團隊之討論及所作之重大決定
2.所執行之風險評估程序
(1)取得了解之主要內容
(2)其資訊來源
3.對所辨認控制之評估
該等控制
是否付諸實行
4.所辨認及評估之
(1)整體財務報表之重大不實表達風險
(2)個別項目聲明之重大不實表達風險
(3)顯著風險
(4)僅執行證實程序無法取得足夠適切證據之風險
三、固有風險因子
(一)複雜性
1.受高度複雜之法令管制
2.複雜之聯盟及合資關係
3.複雜流程之會計衡量
(二)主觀性
1.會計估計涉及多種衡量基準
2.對評價技術或模型之選擇
(三)變動
1.經濟情況
2.產業或營運模式
3.資訊科技或法令
(四)不確定性
1.涉及具高度衡量不確定性之事件或交易
2.未決之訴訟及或有負債
(五)導因於管理階層偏頗或其他舞弊風險因子
1.與關係人之重大交易
2.金額重大且
①非例行性之交易
②非由系統自動處理之交易
③期末認列大額收入之交易
3.依管理階層意圖所記錄之交易
EX.待出售資產 or 有價證券之分類
捌、720 其他資訊之閱讀及考量
一、適用範圍
1.年報
2.公開說明書
二、會計師對其他資訊之責任 :star:
1.須閱讀與考量其他資訊
以辨認其是否與財務報表
有重大不一致之情事
2.不須判斷內容是否適當 or 提出報告
三、重大不一致
1.若財務報表須修正
但拒絕修正➜保留或否定意見
2.其他資訊須修正
但拒絕修正➜視不一致之性質及嚴重程度決定
(1)於查核報告中
強調
該情事
(2)拒絕出具查核報告 or 終止委任
(3)徵詢法律專家意見
伍、與受查者之溝通
一、265(原68) 內控缺失之溝通
(一)定義
1.內部控制缺失
係指下列情況之一
(1)控制之設計、實行或運作
無法及時預防、偵出、改正
(2)缺乏必要控制
用以及時預防、偵出、改正
2.內控顯著缺失
依專業判斷
應提醒治理單位
之
(1)一項內部控制缺失
(2)經合併考量之多項內部控制缺失
3.內控其他缺失
非屬顯著缺失之缺失
(二)內部控制缺失之溝通
1.與治理單位溝通
顯著缺失
2.與管理階層溝通內控缺失(顯著＆其他)
(三)內控顯著缺失之書面溝通
以書面溝通顯著缺失
1.查核人員之建議
2.管理階層之回應
3.管理階層是否付諸實行
(四)無內控顯著缺失之書面溝通
1.可能須於書面敘明
未辨認出
顯著缺失
2.
不得出具
敘明未辨認出
其他缺失
之書面溝通
二、260 與受查者治理單位之溝通
(一)有效之雙向溝通
有助於
1.
了解查核
並建立有建設性之
工作關係
2.自治理單位取得與查核
攸關之資訊
3.治理單位
履行監督
財務報導流程之責任
(二)須溝通之事項
3.查核之重大發現(問
⑴對受查者會計實務質性層面之看法
①會計估計
②會計政策
③財務報表揭露
⑵查核時所遭遇之重大困難
⑶已與管理階層討論過之重大事項
以及所要求之書面聲明內容
⑷所辨認之
內部控制顯著缺失
⑸所發現與受查者
關係人
有關之重大事項
⑹所發現
未遵循法令
之重大事項
⑺依查核人員之
專業判斷
所發現之任何其他重大事項
4.查核人員之獨立性
受查者為
上市櫃
公司時，應溝通
(1)已遵循獨立性之聲明
①受獨立性規範之人員
②事務所及聯盟事務所
(2)對受查者及其控制之組成個體
提供審計及非審計服務之
公費總額
(3)為消除或降低獨立性威脅所採取之
防護措施
1.查核人員查核財務報表之責任
2.所規劃之查核時間及範圍
包括所辨認之
顯著風險
陸、230 查核書面記錄
一、查核工作底稿之格式、內容及範圍
(一)執行查核程序之時間、性質、範圍
執行之替代查核程序及其偏離之原因
(二)所獲取之查核證據
(三)所達成之結論
1.與管理階層及治理單位對重大事項之討論
2.與重大事項查核結論不一致之資訊
二、最終查核檔案 :star:
(一)彙整及歸檔
應於查核報告日後
60天內
完成
(二)保管及所有權
2.查核底稿之所有權
原則
屬會計師事務所
例外
有法令或內部契約另有規定者
3.應盡善良保管之責
原則
內容不得洩漏第三者
例外
(1)法令或相關準則另有規定
(2)經受查者同意
1.保管年限
自查核報告日起算
不短於5年