Please enable JavaScript.
Coggle requires JavaScript to display documents.
審計三 - Coggle Diagram
審計三
壹、查核交易循環
一、收入循環
(一)銷貨循環之控制測試
1.銷貨流程
接受顧客訂單➜
核准信用➜
依銷貨單供貨➜
依銷貨單送貨➜
開帳單給客戶➜
1 more item...
3.控制測試
⑴倉庫部門
可能有未核准銷貨單
觀察
倉庫人員供貨情形
⑵開單部門
可能有虛偽交易或重複開單
①
核對
發票、送貨單和已核准銷貨單
②
順查
送貨單至銷貨發票
③
重新計算
計價正確性
⑶會計部門
未授權、虛偽、漏列或錯誤
①
逆查
銷貨紀錄至支持文件
②
觀察
程序、
重新執行
③
觀察
寄發每月對帳單之情形
④金額有錯➜控制總數
⑤科目有錯➜查對帳單
2.部門功能
⑵信用部門
②備抵壞帳之估計
評價與分攤
①降低壞帳風險
⑶倉庫部門
依已核准銷貨單供貨
存在或發生
⑷送貨部門
①商品均有已核准銷貨單
②送貨單(貨運單) :star:
❶連續編號
按交易順序歸檔
❷
存在或發生
、
完整性
⑸開單部門
②使用已授權價目表
①驗證送貨單及已核准銷貨單
⑹會計部門
①確保銷貨發票記錄在正確期間
②驗證控制總數和帳列金額是否相符
③每月寄發對帳單給顧客
⑴銷貨部門
①接受顧客訂單
②確認每次銷貨皆有已核准銷貨單
存在或發生
(二)現金收入交易之控制測試
1.現金收入交易流程
收到現金➜
送存銀行➜
記錄收款
2.控制測試
(1)送存銀行
現金可能沒有完全送存
重新執行
獨立驗證確認是否相符
①已確認存款條(外部)
②每日現金匯總表(現金＋支票)
(2)記錄收款
漏列、錯誤
①
檢查
銀行調節表
②
重新執行
獨立驗證
③
觀察
寄發每月對帳單之情形
(三)應收帳款之證實測試(申
1.證實分析性程序
(1)計算比率
①應收帳款週轉率
②應收帳款對流動資產比率
③壞帳費用對賒銷淨額比率
(2)比較以前年度、預期結果及同業資料
若應收帳款天數太長，可能原因
①銷貨虛偽
②信用政策寬鬆
③產品品質不好
2.細項測試
a.應收帳款交易
(1)
逆查
應收帳款分錄至支持文件
:red_flag:雙重目的測試
(2)執行銷貨和銷貨退回之截止測試 :star:
①作法
送貨單都會預先編號
故檢查最後一筆銷貨之送貨單編號
❶該編號前之銷貨是否都已紀錄於本年度
❷該編號後之銷貨是否有提前認列於本年度
:red_flag:也適用測試貸項通知書
②目的
❶
存在或發生
❷
完整性
❸交易是否紀錄在正確會計期間
❹判斷銷貨退回數量是否異常
b.應收帳款餘額
(1)函證應收帳款(申
審計準則 505號
(2)評估備抵壞帳合理性
①帳齡分析表
❶總額應與應收帳款總額相符
❷
逆查
各帳款之帳齡至支持文件(出貨單)
②就過期帳戶評估帳款收回之可能性
c.應收帳款表達與揭露
(1)決定應收帳款之貸方
是否有
重大到應單獨列為一項負債
(2)是否已適當揭露應收帳款之
①質押、轉讓或出售
②關係人交易
二、支出循環
(一)採購循環之控制測試
1.採購流程
請購貨品或勞務➜
編制訂購單➜
驗收貨品➜
儲存已驗收之貨品➜
編制付款憑單➜
1 more item...
2.部門功能
⑵採購部門
訂購單應預先編號且經採購人員簽名
⑶驗收部門
①收到之訂購單副本
訂購數量通常被塗銷以促使仔細點數
②預先編號之驗收單 :star:
存在或發生
⑷倉儲部門
儲存已驗收之貨品
⑸應付憑單部門
②廠商發票計算之正確性
①確認供應商發票和驗收單、訂購單相符
③將預先編號之付款憑單附上
❶訂購單
❷驗收單
❸廠商發票
④授權人員簽字以核准此付款憑單
⑴任何部門都能發出請購單
①故很少預先編號
②
存在或發生
3.控制測試
(2)
檢查
是否有附已核准請購單(支持性文件)
(3)
觀察
驗收人員驗收情形
(1)
詢問
有關授權
(二)現金支出交易之控制測試
1.現金支出交易流程
支付現金償還負債➜
記錄現金支出
3.控制測試
(2)
檢查
已付憑單是否已註銷
(3)
詢問
並
觀察
支票寄送情形
(1)
詢問
有關授權
(4)
檢查
銀行調節表
2.部門功能
(1)財務部門
①有權之主管負責支票之簽名
②付款憑單加蓋戳記、打洞或註銷
③寄發支票
(2)會計部門
②定期獨立編製銀行調節表
①獨立驗證金額是否一致
❶現金支出簿
❷應付帳款
❸支票彙總表
:red_flag:作分錄沖銷應付票據之日期
是支票上之兌現日期
不是實際兌現日期
(三)應付帳款之證實測試
1.證實分析性程序
(1)應付帳款週轉率
(2)應付帳款對流動負債比率
2.細項測試
a.應付帳款交易
(1)
逆查
應付帳款分錄至支持文件
:red_flag:雙重目的測試
(2)執行採購之截止測試
①驗證年底前後採購交易之憑單
②檢查最後一天寄出之最後一張支票號碼
(3)尋找未入帳負債
①檢查期後付款
②檢查年底尚未清償之應付帳款
③覆核未入帳之
❶資本預算
❷工作單
❸建築合約
b.應付帳款餘額
函證應付帳款
(2)除了金額大者，也應函證
①小額、零餘額或借餘者
②為前一年供應商但非為今年度供應商
③未寄發每月對帳單之供應商
(1)並非應付帳款之必要查核程序
除非偵知風險很低
:!:未函證之應付帳款
可與供應商寄發之月報表相調節
(四)固定資產之證實測試
1.證實分析性程序
(1)固定資產週轉率
(2)固定資產報酬率
2.細項測試
a.固定資產交易
(1)
逆查
固定資產之增添及處分至支持文件
是否所有報廢資產均已入帳
①報廢工作單之授權至會計記錄(完整性)
②複核保險終止契約或減少投保範圍
(2)
複核
維修費用分錄
b.固定資產餘額
(1)
檢查
固定資產
無形資產之驗證
①核算攤銷是否正確
②評估其經濟效益
③若為商譽
❶表達與揭露
2 more items...
❷評價與分攤
(2)
檢查
所有權文件及相關契約
(3)
複核
折舊費用
評估其合理性
三、生產與人事循環
(一)生產循環
3.生產循環之控制測試
(1)
詢問
有關核准之程序
(2)
檢查
移轉單上之授權簽名
(3)
觀察
存貨保護及移轉程序
(4)
重新執行
獨立驗證
4.存貨之證實測試
存貨盤點之觀察 審計準則501號
(1)為必要之證實查核程序
(2)觀察盤點前之規劃
評估受查者存貨盤點計畫
(4)特殊情況
①裝櫃待運
②由第三方保管之存貨
③首次受託－觀察期初存貨
❶前任會計師之工作底稿
❷核閱上期盤點紀錄
❸抽查上期存貨交易
❹運用毛利百分比法分析
(3)複核有關存貨品質與變現性之資料
①審查永續盤存制以
發現呆滯
的存貨
②
評價與分攤
1.生產流程
規劃和控制生產➜
發出原料➜
在製品➜
移轉至製成品➜
保管存貨➜
1 more item...
2.部門功能
⑵倉儲部門
①依據領料單放出原料
②編製每日材料耗用彙整表
⑶生產部門
①依移轉單之授權移至下一部門
②移轉單也須接收部門簽名
③產品完成後須編製生產報告
⑷會計部門
①驗證存貨和永續盤存紀錄之數量
②定期檢查存貨情形
必要時降低存貨至市價
⑴生產規劃與控制部門
出具預先編號之生產單
(二)人事循環
人事流程
雇用員工➜
授權薪資異動➜
編製出勤和計時資料➜
編製薪資➜
記錄薪資➜
1 more item...
五、投資與理財循環
(一)投資循環
餘額細項證實測試
1.盤點庫存證券
(1)通常與現金和可轉換工具之盤點同時進行
若無法同時盤點
則必須封閉尚未盤點之證券，確保無人能接觸
(2)若未在資產負債表日進行盤點
則應複核資產負債表日後之證券交易並編製調節表
(3)存在或發生、完整性、權利與義務、表達與揭露
2.函證外界保管證券
3.重新計算收益
4.審查市場價格文件
(二)理財循環
餘額細項證實測試
1.長期負債
(2)函證債務
(3)重新計算利息費用
因為利息支出不會高估
所以實際利息若高於估計數
則代表負債可能有低估
(1)核閱授權文件及合約
2.股東權益
(1)複核公司章程
(2)複核股票發行之授權文件和條件(董事會)
(3)向股票代理機構函證流通在外股數
確定股權變動皆已正確記錄在股東名冊
:red_flag:特色：金額大、交易量少、著重授權
四、現金餘額之測試
(一)證實測試
2.細項測試
a.交易
(1)複核每日現金彙總表、銀行結單
(2)有高風險發生不法交易時
編制銀行四欄式調節表
b.餘額
(2)編製銀行二欄式調節表(只是用查餘額)
(1)函證銀行
c.表達與揭露
(1)貸餘
(2)質押
(3)關係人
1.證實分析性程序
(二)追查銀行間之轉帳調撥
1.騰挪為一種舞弊
(1)可能會被用於掩飾
現金短缺
(2)可能會
高估
資產負債表日之銀行存款
2.查核程序
a.銀行轉帳調撥明細表
(1)付款帳簿日期
(2)付款銀行日期
(3)收款帳簿日期
(4)收款銀行日期
1st 時間判斷
12/31以前：早
12/31以後：晚
2nd 是否為騰挪
(1)(2)若是早晚➜未兌現支票
(3)(4)若是早晚➜在途存款
出現晚付早收➜騰挪
b.取得並使用銀行截止日期結帳單
(2)若未兌現支票之總和影響是重大的
➜企圖高估公司
短期償債能力
可能隱含舞弊：窗飾
(1)若發現
未列於
未兌現支票之
前期支票
則顯示可能有騰挪
有銀行支付
c.執行現金截止日期測試
(三)延壓入帳測試
1.延壓入帳為一種盜用現金收入之舞弊
同時負責現金收入和應收帳款分類帳者
2.查核程序
(1)函證應收帳款
在期中突然執行將更有效
(2)突擊盤點現金
(3)比較現金收入簿(內)和每日存款單(外)
六、彙總整理
(二)控制測試
1.設計有效性
(1)檢查
(2)觀察 :star:
(3)詢問
2.執行有效性
⑵觀察
⑶詢問
⑷重新執行 :star:
⑴檢查
3.支持性文件
⑵證明進貨➜驗收單
⑶應付憑單要附四內一外
①四內：請購單、採購單、驗收單、入庫單
②一外：供應商發票
⑴證明銷貨➜出貨單(送貨單)
(三)證實測試
A/R怕高估
(2)期後收款
(1)函證
A/P怕低估
(1)尋找未入帳負債(期後付款)
(2)對帳單
(3)函證
(一)財務報表聲明
1.存在或發生
(1)逆查
(2)查虛偽
(3)怕A/R高估
2.完整性
(1)順查
(2)查漏列
(3)怕負債低估
貳、查核抽樣
一、查核抽樣之定義
(一)統計抽樣
優點
可幫助查核人員
(1)設計有效樣本
(2)衡量證據足夠性
(3)
可以量化
抽樣風險至可接受水準
缺點
成本高
(二)非統計抽樣
優點
成本低
缺點
(1)抽樣風險
無法量化
(2)必須抽查較大的樣本量
否則就必須接受較高風險
無論是統計或非統計抽樣:red_flag:
皆須查核人員之專業判斷
(三)不適用於查核抽樣之情形
1.詢問與觀察
檢察、觀察、詢問
2.分析性複核
3.須要100％抽查之項目
函證銀行
二、查核抽樣相關之風險
(一)查核抽樣風險種類
1.抽樣風險
(2)抽查必有抽樣風險
(1)樣本不具母體之代表性
(3)抽樣風險和樣本量呈
反向
關係
2.非抽樣風險
(1)不論抽查全查均可能發生之風險
①人為的錯誤(不能解釋樣本之錯誤)
②缺乏專業上應有之懷疑
③忽略分析性程序之重要性
(2)使風險降低至可忽略程度
①妥善規劃審計
②嚴守事務所品質管理制度
(二)與控制測試有關之抽樣風險
1.評估控制風險過高險
(1)信賴不足風險、𝛼險、型Ⅰ險
(2)內控實際有效＆樣本顯示拒絕
(3)高估CR、導致ST太多
①多費力氣
②
效率差
2.評估控制風險過低險
(1)過度信賴風險、𝛽險、型Ⅱ險
(2)內控實際無效＆樣本顯示接受
(3)低估CR、導致ST太少
①查得不夠
②
效果差
3.正確決策
(1)內控實際有效＆樣本顯示接受
(2)內控實際無效＆樣本顯示拒絕
(三)與證實測試有關之抽樣風險
1.不當拒絕風險
(1)誤拒風險、𝛼險、型Ⅰ險
(2)科目餘額實際正確＆樣本顯示拒絕
(3)誤會、
效率差
2.不當接受風險
(1)誤受風險、𝛽險、型Ⅱ險
(2))科目餘額實際不正確＆樣本顯示接受
(3)被騙、
效果差
3.正確決策
(1)科目餘額實際正確＆樣本顯示接受
(2)科目餘額實際不正確＆樣本顯示拒絕
:red_flag:風險通常是信賴水準之補數
信賴水準＋CPA在意之風險＝100%
EX.查核抽樣之信賴水準為95%時
代表查核人員之不當接受風險為5%
三、抽樣計畫
(一)統計抽樣法(查表)
1.控制測試
屬性抽樣(選
⑴屬性抽樣法
⑵連續抽樣法
⑶顯現抽樣法
:red_flag:估計母體之
偏差率％
2.證實測試
⑴屬性抽樣
①機率與大小成比例法(PPS)(計
②元額單位法(MUS)
⑵變量抽樣(選
傳統變量抽樣法
①每單位平均法(MPU)
②差額估計法(DE)
③比率估計法(RE)
:red_flag:估計母體之
總誤述金額＄
(二)非統計抽樣法(不查表)
1.控制測試
2.證實測試
四、控制測試之查核抽樣
(一)屬性抽樣法
1.決定查核目標
2.定義母體和抽樣單位
3.定義屬性
4.決定樣本量 :star:
樣本量決定因素
(1)評估控制風險過低險(過度信賴險)
與樣本量
成反向
(2)可容忍偏差率
與樣本量
成反向
(3)預期母體偏差率 :star:
①與樣本量
成正向
②由過去經驗或內部控制評估得出
(4)母體大小
與樣本量
成正向
(母體小於5,000時才成立)
5.決定選取樣本之方法 :star:
a.隨機選取法
(1)隨機表
(2)隨機器
(3)系統選取法 :star:
①作法
利用一個或多個隨機起點
於母體中每隔N個數選取樣本
②優點
無論是否預先編號皆可運用
③缺點
當母體特性和系統選取特性相同時(非隨機排序)
則會選出高度偏差樣本
可透過使用多個隨機起點預防
b.分層選取法
將母體劃分為更為同質之小群
(1)可對不同層次使用不同查核程序
(2)減少母體中變異的影響
c.非隨機
(1)區段選取法
(2)隨意選取法
6.執行抽樣計畫 :star:
7.評估樣本結果 :star:
(1)計算樣本偏差率
＝樣本偏差率
／樣本量
樣本偏差次數
(2)決定樣本偏差上限
①根據
過度信賴風險
、
樣本量
、
樣本偏差次數
，查表可得
②若樣本偏差上限≤可容忍偏差率(大)
則查核結果
支持
預計之控制風險
(3)決定抽樣風險限額
①樣本偏差率＋抽樣風險限額＝樣本偏差上限
②若樣本偏差率≤預期母體偏差率(小)
則查核結果
支持
預計之控制風險
:red_flag:先從大的判斷起，大的沒事再看小的
:red_flag:偏差的品質
①無論偏差率為何
若發現一個以上之例外事項顯示
有詐欺或規避內控
時
就需採用其他查核程序
②例外的
性質
可能比其發生率更重要
(4)評估後採取之行動
①可能會修正初步評估之控制風險或預期母體偏差率
以擴大樣本量
②或者不修正
直接擴大證實測試範圍
(三)連續抽樣法
1.樣本的選取完全是由上一步驟之結論而定
:red_flag:非固定樣本量
選取並查核小樣本
決定是否有足夠資訊對內控作成結論
是
(1)對內控予以信賴
or (2)減少對內控之信賴
否
再次選取並查核小樣本
2.適用時機
預期母體偏差率為0或很低時
(二)顯現抽樣法
1.預期母體偏差率＝0％之假設下
用來找出至少一個例外之方法
2.適用時機
(1)母體偏差率相當低
(2)懷疑舞弊已發生
(四)非統計抽樣
1.與統計抽樣不同之處
(1)決定樣本量大小
(2)選取樣本之方法
(3)評估樣本結果
2.樣本量決定因素
(1)評估控制風險過低險
與樣本量成
反向
(2)可容忍偏差率
與樣本量成
反向
(3)預期母體偏差率
與樣本量成
正向
(4)母體大小
與樣本量成
正向
五、證實測試之查核抽樣
(二)元額單位法(MUS)
與PPS之不同處
1.用查表決定樣本量
2.可應用於高、低估
(三)傳統變量抽樣法(選
1.估計母體查核總值(母體AV)
(2)差額估計法(DE)＆比率估計法(RE)
①須符合下列條件才能適用
❶每一母體皆有帳面價值
❷每一樣本之查核值都能確認
❸帳面值和查核值有差異
②差額估計法(DE)
(
∑AV-BV / n
) x N + 母體BV
③比率估計法(RE)
(
∑AV / ∑BV
) x 母體BV
(1)每單位平均法(MPU)
2nd 再乘以母體單位可得母體總價值之估計
(
∑AV / n
) x N
1st 取每樣本查核值之平均
2.計算樣本標準差
:red_flag:變異數＝標準差²
3.計算抽樣風險限額
用標準差
4.計算區間
估計母體總值
±抽樣風險限額
5.評估結果
母體實際值落於區間內，則接受
:red_flag:傳統變量法之優缺點
優點
(1)在必須擴大樣本時
比PPS容易
(2)若是AV和BV差額很多
可用相較PPS更小之樣本達成
缺點
(1)比PPS複雜
(2)必須先估計標準差
(四)PPS和傳統變量法之比較
1.PPS
(1)內控較好
(2)預期錯誤為0或很少
(3)查高估(資產)
(4)0或貸餘應被排除於母體外
(5)不需標準差
2.傳統變量法
(1)內控較差
(2)預期錯誤多
(3)查高估低估皆可(主要查負債)
(4)0或貸餘沒關係
(5)須計算標準差
(一)機率與大小成比例法(PPS)(計
1.決定查核目標
2.定義母體和抽樣單位
每一元額被抽中之機率都相同
但當交易事項包含之個別元額越多
被抽中之可能性將越高
3.決定樣本量 :star:
＝樣本量 Q
母體BV
x 信賴因子(查表0誤述)
／可容忍誤述－(預期母體誤述 x 擴張因子)
4.決定選取樣本之方法 :star:
系統選取
每隔n取一個
＝樣本區間(n)
母體BV
／樣本量 Q
5.執行抽樣計畫 :star:
6.評估樣本結果 :star:
a.推計誤述＋抽樣風險限額＝誤述上限
:red_flag:當誤述上限≤最大可容忍誤述，則接受該科目餘額
推計誤述之計算
1st 計算各樣本感染率
高估之金額
／樣本BV
2nd 計算感染推計誤述
各感染率 x 樣本區間(n)➜加總
3rd 非感染推計誤述
當
樣本誤述
之金額超過
樣本區間
，就無須感染
4th 總推計誤述
已感染＋非感染
b.抽樣風險限額＝基本精確度＋增額限額
(1)基本精確度之計算
樣本區間(n)
x 信賴因子(查表0誤述)
(2)增額限額之計算
⑤個別增額限額
④已感染推計誤述
③增量－1
1 more item...
1st 查表得出信賴因子
根據不當接受風險＆已感染誤述個數
2nd 計算信賴因子之間之差額
3rd 已感染誤述由
大到小
排列
③ x ④＝⑤
4th 增額限額
將⑤加總
:red_flag:PPS之優缺點
優點
⑴比傳統變量抽樣簡單
⑵不需計算變異數
⑶自動產生分層之樣本
⑷自動指出超過上限之個別重要項目
⑸若是預期無誤述
PPS之樣本量會較傳統變量抽樣少
缺點
⑴誤述一定要是高估
⑵當發現誤述時，更有可能拒絕應接受之母體
⑶當預期誤述增加時
樣本大小會比傳統變量抽樣大
參、 550 關係人
一、定義
(一)關係人關係及交易之性質 :star:
1.透過廣泛且複雜之關係及結構進行交易
2.可能無法有效辨認或彙總
3.可能未依一般公平交易之條款及條件進行
EX.交易不涉及對價支付
4.關係人交易之動機可能是為舞弊或掩飾挪用之資產
(二)公平交易
符合下列所有條件之交易
1.非為關係人且獨立運作
2.均有成交意願
3.均追求自身最佳利益
二、風險評估程序
(一)了解受查者與關係人關係及交易
1.查詢管理階層以取得對下列事項內控之了解
⑴
辨認、處理及揭露
關係人關係及交易
⑵與關係人間重大交易或安排之
授權及核准
⑶非正常營運交易之
授權及核准
2.受查者之其他人員可能知悉關係人交易者
⑴治理單位
⑵負責重大且非正常營運關係人交易之發生、處理或記錄人員
⑶內部稽核人員
⑷內部法務人員
⑸負責監督員工之人
⑹負責監督受查者之人
(二)複核文件時對關係人資訊保持警覺
1.應檢查下列紀錄或文件
(1)銀行函證或律師函證
(2)股東會或治理單位會議紀錄
(3)其他必要之文件或紀錄
2.辨認出非正常營運交易時，應向管理階層查詢
(1)交易之性質
(2)交易是否涉及關係人
三、辨認與評估關係人關係或交易之重大不實表達風險 :star:
1.判斷是否為顯著風險
應將非正常營運之重大關係人交易
視為顯著風險
2.可能為舞弊風險因子
(1)由單一個人或少數人支配管理階層
(2)且無補償性控制
四、因應關係人關係或交易之重大不實表達風險
(一)關係人交易之辨認 :star:
管理階層先前未辨認或未告知之關係人交易
1.盡快告知查核團隊
2.要求管理階層辨認與該關係人之所有交易
供進一步評估
3.查詢內控為何失效
4.對新關係人交易執行適當之證實程序
(二)對所辨認之非正常營運重大關係人交易
1.檢查相關合約並評估
(1)合約簽訂之
交易動機
是否為舞弊或掩飾挪用之資產
評估交易之
動機及合理性
:red_flag:
a.交易是否
①過於複雜
②缺乏明顯合理之商業理由
③涉及先前未辨認之關係人
b.以不尋常之
①方式進行
②交易條款
c.管理階層是否
①已與治理單位討論交易之性質
②強調須做某一特定會計處理
(2)交易條款是否與管理階層之
解釋一致
(3)交易是否已
依適用之財務報導架構處理及揭露
2.取得交易經適當
授權及核准
之證據
五、書面聲明
1.已告知其關係人名稱及所有關係人交易
2.已依適用之財務報導架構處理及揭露(完整性)
肆、560 期後事項(可能申
一、定義
期後事項
型Ⅰ
於期間結束日已存在
調整
EX.判決結果
型Ⅱ
期間結束日後才發生
揭露
EX.發生火災(財務長死亡不須揭露)
二、期間結束日後至查核報告日間發生之事項(問
1.應對期後事項是否均已調整與揭露
取得
足夠且適切之查核證據
3.查核程序(問
(1)了解為確保期後事項均已辨認所建立之程序
(2)查詢
①管理階層
②法律顧問受查者之訴訟及索賠案件
(3)閱讀
②股東會、管理階層或治理單位之
會議紀錄
③期後之最近期中
財務報表
①預算、現流預測及相關
管理報表
(4)考量是否列入書面聲明
2.決定查核程序之性質及範圍時
應考量風險評估程序之結果
三、查核報告日後至發布日始獲悉之事項
(一)原則
無義務對此執行查核程序
(二)例外
該事實若於
查核報告日
即獲悉
就可能導致修改查核報告時
1.應與管理階層討論
2.決定財務報表是否須修改
a.修改財務報表
單一日期
(1)延伸查核程序
至更新之財務報表日
(2)出具更新之查核報告
雙重日期
(1)得
僅針對該修改事項
執行查核程序
至更新之財務報表日
(2)增列另一日期
or 於
強調或其他事項段
說明
:forbidden:IFRS規定不得採用雙重日期
b.應修改而未修改(選
(2)查核報告已交付
①通知受查者
財報未完成必要修改前不得對外發布
②仍對外發布
應採取適當行動
以避免財報使用者信賴該查核報告
(1)查核報告未交付
出具修正式意見
四、財務報表發布日後始獲悉之事項 :star:
(一)原則
無義務對此執行查核程序
(二)例外
該事實若於查核報告日即獲悉
就可能導致修改查核報告時
1.應與管理階層討論
2.決定財務報表是否須修改
a.修改財務報表
(1)對修改事項執行必要查核程序
作法同[三、]
(2)評估管理階層
是否已告知
財報和查核報告使用者
b.應修改而未修改
(1)通知受查者
採取行動避免財報使用者信賴該查核報告
(2)仍未行動
查核人員採取適當行動
以避免財報使用者信賴該查核報告
伍、採用外部專業人士
一、610(原73) 採用內部稽核人員之工作
(二)是否採用內部稽核工作
1.應就查核目的評估下列事項
(1)內部稽核之定位與政策支持
客觀性程度
(2)內部稽核之
專業能力
(3)內部稽核能否應用
系統化且嚴謹之方法
:red_flag:能否以有效互補方式採用內部稽核工作取決於下列事項
2.應考量內部稽核工作之性質及範圍
與整體查核策略＆查核計畫之
攸關性
3.有下列情況
應少用
內部稽核工作，而直接執行工作(問
(1)涉及較多判斷
(2)重大不實表達風險較高
尤其存有
顯著風險
時
(3)內部稽核之定位與政策支持客觀性程度較低
(4)內部稽核之專業能力較不足
(一)定義
1.內部稽核職能
執行確信及諮詢工作，以評估並改善企業之
(1)治理
(2)風險管理
(3)內部控制流程
2.直接協助
於查核人員之監督、指導與複核下
由內部稽核人員執行查核程序
:red_flag:查核人員之責任
不因採用內部稽核工作或內部稽核直接協助而降低
(三)採用內部稽核工作
應
執行足夠之查核程序
以評估(問
1.內部稽核
工作
是否已
(1)適當規劃
(2)執行
(3)監督、複核及記錄
2.內部稽核
人員
是否已
取得足夠且適切證據
3.內部稽核
報告
是否與
所執行工作之結果一致
(四)是否採用內部稽核直接協助
有下列情況之一時，
不得採用
(問
1.內部稽核人員之客觀性受重大威脅
2.內部稽核人員缺乏專業能力
(五)採用內部稽核直接協助
1.採用直接協助前，查核人員應
(1)自受查者有權限者取得書面聲明
不干預執行工作
(2)自直接協助之內部稽核人員取得書面協議
同意保密
2.查核人員應對內部稽核人員執行之工作
(1)指導、監督及覆核
(2)檢查所取得之查核證據
(六)書面紀錄 :star:
1.採用內部稽核工作
(1)對下列事項之評估
內部稽核之定位與政策支持客觀性程度
內部稽核之專業能力
內部稽核能否應用系統化且嚴謹之方法
(2)所採用工作之性質及程度
(3)查核人員
評估採用工作適當性
時
所執行之查核程序
2.採用內部稽核直接協助
(2)由內部稽核人員所執行工作之
①性質及程度
②複核人員、日期及範圍
③工作底稿
(1)對內部稽核人員之評估結果
②是否有專業能力
①客觀性是否受重大威脅
(3)自受查者有權限者取得之書面聲明
二、620(原71) 採用查核人員專家之工作
(一)定義
1.查核人員專家
(1)查核人員聘僱或委任
具有會計或審計領域以外專門知識
之個人或組織
(2)包括查核人員內部專家或外部專家
(3)採用該等專家之工作
以取得足夠且適切之證據
2.管理階層專家(審計準則500號)
(1)管理階層聘僱或委任
具有會計或審計領域以外專門知識
之個人或組織
(2)採用該等專家之工作
以協助其編製財務報表
(二)查核人員專家之專業能力、適任能力及客觀性
1.用於評估之資訊來源
⑴以往採用該專家工作之經驗
⑵與該專家之討論
⑶與熟悉該專家工作之其他人士討論
⑷該專家所發表之文章或出版之書籍
2.應查詢可能對其客觀性產生威脅之
⑴利益及關係
⑵包括自我利益、辯護、熟悉度、自我評估與脅迫
(三)與查核人員專家之協議(問
1.專家工作之
性質、範圍及目的
2.查核人員及專家
各自之角色及責任
3.查核人員及專家間
溝通
之
(1)時間、性質及範圍
(2)專家所出具報告之格式
4.專家須遵循之
保密規範
(四)評估查核人員專家工作之適當性(問 :star:
1.應評估
(2)專家
涉及重大假設及方法之採用
於當時情況下之
攸關性及合理性
(3)專家採用之
原始資料
①驗證資料之
來源
②取得資料之
管道
③複核資料之
完整性及一致性
(1)專家之
發現及結論
2.若認為專家工作不適當
(1)執行適當之
額外查核程序
(2)若無法藉由額外查核程序解決
出具修正式意見
(五)於查核報告中提及查核人員專家(選
1.不提及
出具
無保留意見
則不得提及
2.提及
(1)修正式意見
於
查核意見之基礎段
中提及
(2)可能須事先取得專家同意
:!:提及專家工作並未減輕CPA表示查核意見之責任