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GES4 (Regímenes especiales) - Coggle Diagram
GES4 (Regímenes especiales)
Normativa
Ley 27/2014
, de 27 de noviembre (
LIS
)
Reglamento
RD 634/2015
, de 10 de julio (
RIS
)
Ley 49/2002, de 23 de diciembre (
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos
)
Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio (
Financiación de partidos políticos
)
Ley 11/2009, de 26 de octubre (
Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario
)
Ley 19/1994, de 6 de julio (
Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias
)
Regímenes Tributarios Especiales
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas
Entidades dedicadas al
arrendamiento de vivienda
Sociedades y fondos de capital riesgo
Instituciones de inversión colectiva
Consolidación fiscal
Operaciones de reestructuración empresarial
Minería
Investigación y explotación de hidrocarburos
Transparencia fiscal internacional
Entidades de
reducida dimensión
Contratos de arrendamiento financiero
Entidades de
tenencia de valores extranjeros
Entidades
parcialmente exentas
Comunidades titulares de
montes vecinales en mano común
Entidades
navieras en función del tonelaje
Cooperativas
Canarias
e Islas
Baleares
Sociedades anónimas
cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario
(
SOCIMI
)
Entidades
deportivas
Conceptos más importantes
Régimen especial de empresas de
reducida dimensión
(arts. 101 a 105 LIS)
Incentivos fiscales
Reglas especiales sobre
amortizaciones
Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo (art. 102 LIS)
Amortización acelerada elementos nuevos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible (art. 103 LIS)
Dotación global de la
provisión para insolvencias
(art. 104 LIS)
Límite provisión deducible: 1% del importe total deudores
Reserva de nivelación
de bases imponibles (art. 105 LIS)
Minoración de hasta el 10% de la base imponible positiva
Incremento del límite del gasto fiscalmente deducible por cuotas de recuperación de bienes en contratos de arrendamiento financiero
Régimen especial de
consolidación fiscal
(arts. 55 a 75 LIS)
Concepto: Régimen voluntario, aplica a entidades que integren el grupo fiscal
Base imponible consolidada
Suma de bases imponibles individuales
Eliminaciones
Eliminación de inversión (Fondos propios)
Eliminación de partidas recíprocas
Eliminación de resultados
Incorporaciones
Compensación de bases imponibles negativas (BIN)
BIN generadas por el grupo
BIN generadas por cualquier sociedad integrante del grupo pendientes de compensar
Régimen especial de las
fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social
de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea (operaciones FEAC) (arts. 76 a 89 LIS)
Principio básico: Neutralidad fiscal en operaciones de reestructuración
Aplicación del régimen especial
Diferimiento del gravamen de las rentas
Subrogación en la titularidad y valoración de los elementos transmitidos
Tratamiento fiscal de las rentas generadas por los socios
Cláusula antifraude (art. 89.2 LIS)
No se aplica si la operación tiene como objetivo el fraude o evasión fiscal
DA 3ª de la Ley 16/2012 (Transmisiones de negocio o activos de entidades de crédito)
Otros regímenes especiales
Agrupaciones de interés económico
Agrupaciones de interés económico
españolas
No tributan en el IS por la parte de base imponible correspondiente a los
socios residentes en territorio español
Imputan las bases imponibles, deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta
No deben tributar por las distribuciones de
dividendos
Reglas especiales en caso de
transmisión de participaciones
Agrupaciones de interés económico
europeas
No tributan en el IS
Si los
socios
son residentes en territorio español, integran en su base imponible la parte correspondiente de
beneficios
o
pérdidas
Si los
socios
no son residentes en España, estarán sujetos por
obligación real de contribuir
si hay un
establecimiento permanente
Uniones Temporales de Empresas
Entidades miembros operando en el extranjero
Pueden acogerse al
método de exención
por rentas procedentes del extranjero
Entidades dedicadas al
arrendamiento de vivienda
Sociedad cuya actividad principal sea el arrendamiento de
viviendas en territorio español
Bonificación del
40%
sobre la cuota íntegra correspondiente a rentas de arrendamiento de viviendas
Incompatibilidad con la
reserva de capitalización
según el art. 25 LIS
Sociedades y fondos de
capital-riesgo
Exención del
99%
por rentas obtenidas de la transmisión de
acciones
y
participaciones
si ha pasado más de 2 años desde la adquisición
Exención
99%
de las rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones, independientemente del porcentaje de participación
Excepción del
pago fraccionado mínimo
por rentas exentas
Tipo de
gravamen
en el IS del
1%
o
0%
Exenciones aplicables a rentas de transmisión de participaciones
Instituciones de inversión colectiva
Tributan al
1%
si cumplen los requisitos del art. 29.4 LIS
No tienen derecho a
exenciones
ni
deducciones
para evitar la doble imposición internacional
Socios residentes en España integran en su base imponible la renta obtenida por
transmisión de acciones
o
dividendos
Régimen fiscal de la
minería
Regímenes especiales optativos
Libertad de
amortización
durante
10 años
para activos mineros y canon de superficie de minas
Factor
agotamiento
: reducción en la base imponible por aprovechamiento de recursos mineros, con limitaciones
Régimen fiscal de la
investigación y explotación de hidrocarburos
Factor
agotamiento
: reducción en la base imponible para entidades dedicadas a la
exploración
,
investigación
y
explotación de hidrocarburos
Amortización acelerada
de inversiones intangibles y gastos de investigación
Sistema especial de
compensación de BIN
, sin límite temporal
Transparencia fiscal internacional
Incluir en la base imponible la renta obtenida por
entidad no residente
cuando
Se ostente una participación superior al
50%
en los fondos propios, resultados o derechos de voto
El impuesto satisfecho por la entidad no residente sea inferior al
75%
del impuesto que correspondería en España
La renta no derive de
actividades empresariales
La entidad no residente no resida en la
UE
(salvo paraíso fiscal)
Régimen fiscal de determinados contratos de
arrendamiento financiero
Deducción fiscal de la carga financiera y la parte de las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien
Requisitos: contrato de arrendamiento de
mínimo 2 años
para bienes muebles y
10 años
para inmuebles,
opción de compra
Diferenciación de la parte correspondiente a recuperación del coste y carga financiera
Régimen de entidades de
tenencia de valores extranjeros
Opción para entidades dedicadas a la gestión de
valores representativos de fondos propios
de entidades no residentes
Dividendos y rentas de transmisión de participaciones no se integran en la base imponible según el art. 21 LIS
Régimen de
entidades parcialmente exentas
Aplicación a entidades previstas en el art. 9.3 de la LIS
Exentas de rentas procedentes de actividades que constituyan su
objeto social
Tipo impositivo general sin establecer otro específico
Régimen de las comunidades titulares de
montes vecinales en mano común
Reducción de la base imponible por
beneficios destinados a inversiones
en conservación, mejora y acceso de montes
Tipo impositivo del
25%
Régimen de las
entidades navieras en función del tonelaje
Estimación objetiva para determinar la base imponible en función de las
toneladas de registro neto
de los buques
El tipo impositivo es del
25%
, sin deducciones ni bonificaciones en la parte correspondiente a la explotación de buques
Régimen de las
entidades deportivas
Aplicable en el caso de
adscripción de equipos profesionales
a una
Sociedad Anónima Deportiva
No se integran en la base imponible del IS los incrementos de patrimonio por la adscripción de un equipo profesional
Régimen especial de
Sociedades Cooperativas
Regulado por la
Ley 20/1990
y la
Ley 27/1999
de Cooperativas
Cooperativas
protegidas
y
especialmente protegidas
Incentivos fiscales
Base imponible:
deducción
del 50% de los resultados destinados al Fondo de Reserva Obligatorio
Tipo de gravamen:
20%
para resultados cooperativos y
tipo general
para resultados extracooperativos
Libertad de amortización
de activos fijos nuevos para las cooperativas no crediticias
Compensación de pérdidas
con cuotas íntegras de ejercicios sucesivos
Bonificación de
50%
en cuota íntegra general,
90%
para cooperativas de trabajo asociado,
80%
para explotaciones agrarias asociativas prioritarias