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GES4 (Impuestos Especiales) - Coggle Diagram
GES4 (Impuestos Especiales)
Principales impuestos
Los conceptos principales se agrupan en siete apartados:
Impuestos Especiales de fabricación
Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
Impuestos especiales sobre el carbón y la electricidad
Impuestos sobre el juego
Impuesto sobre las primas de seguros y depósitos en entidades de crédito
Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero
Otros impuestos especiales
Impuestos Especiales de Fabricación
Impuestos de naturaleza indirecta que gravan el consumo específico de ciertos productos:
Tabaco, alcohol y petróleo.
Monofásicos: Gravan una sola fase del ciclo de producción (fabricación o importación).
Características generales:
Reales, objetivos e instantáneos.
Compatibles con el IVA.
Cedidos parcialmente a Comunidades Autónomas desde 2002, salvo el tipo estatal especial de hidrocarburos (100%).
Figuras tributarias:
Impuesto sobre alcohol y bebidas alcohólicas:
Cerveza
Vino y bebidas fermentadas
Productos intermedios
Alcohol y bebidas derivadas
Impuesto sobre hidrocarburos
Impuesto sobre las labores del tabaco
Ámbito de aplicación:
*Interno
:* Península y Baleares (excepto Canarias, Ceuta y Melilla, salvo excepciones).
*Comunitario
:* Dentro de la UE.
Hecho imponible:
Fabricación e importación para incorporación al tráfico mercantil.
*Régimen suspensivo
:* Hasta la incorporación al tráfico comercial.
Exenciones y no sujeción:
Exenciones legales relacionadas con relaciones internacionales.
Pérdidas en régimen suspensivo.
Devengo del impuesto:
*Fabricación
:* Salida de fábrica o depósito fiscal, o autoconsumo.
*Importación
:* Momento en que se origina la deuda aduanera.
*Exportación
:* No hay devengo (régimen suspensivo).
Sujetos pasivos:
*Contribuyente
:* Depositarios autorizados (fabricación) u obligados al pago (importación).
*Sustituto del contribuyente
:* Representantes fiscales en ventas intracomunitarias.
Obligaciones:
Repercutir cuotas sobre adquirentes.
Indicar tipo impositivo en factura.
Cuantificación de deuda:
Regímenes de estimación directa o indirecta (art. 53 Ley General Tributaria).
Alcohol y bebidas alcohólicas:
*Base imponible
:* Volumen en hectolitros a 20ºC.
*Tipo
:* Varía según modalidad, con exención para vino y bebidas fermentadas.
Hidrocarburos:
Base imponible:
Volumen o energía.
*Tipo
:* Cantidades fijas en euros por unidad.
Tabaco:
*Base imponible
:* Unidades o valor del producto.
*Tipo
:* Específico (por unidad) o ad valorem (porcentaje).
IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS Y LOS DEPÓSITOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO
Impuesto sobre las primas de seguros
Impuesto indirecto y no cedido a las Comunidades Autónomas
. Grava operaciones de seguro y capitalización (Ley 30/1995, art. 3).
Sujetos pasivos
Entidades aseguradoras.
Representantes fiscales de entidades de la UE que operen en España bajo libre prestación de servicios.
Base imponible
Importe total de la prima
.
Tipo de gravamen
8 %.
Obligaciones formales
Repercutir la cuota al tomador del seguro.
Autoliquidación mensual y declaración resumen anual.
Impuesto sobre los depósitos en entidades de crédito
Ámbito estatal
. Grava el mantenimiento de fondos de terceros, excluyendo sucursales fuera de España.
Objetivo
Fiscalidad homogénea y reducida.
Cumplimiento de libertades comunitarias.
Exenciones
Banco de España, BCE, BEI, ICO.
Período impositivo
Año natural.
Inicio o cese de actividad: períodos específicos.
Sujetos pasivos
Entidades de crédito y sucursales extranjeras en España.
Base imponible
Media aritmética del saldo final mensual de depósitos.
Tipo de gravamen
0,03 %.
Obligaciones formales
Autoliquidación en julio.
Pago anticipado del 50 % en julio.
Desglose por comunidades autónomas.
IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO
Introducido por Ley 16/2013.
Impuesto indirecto
. Grava consumo de gases perniciosos para el medioambiente (
hidrofluorocarburos, perfluorocarburos, hexafluoruro de azufre
).
OTROS IMPUESTOS ESPECIALES
Producción de energía eléctrica
Ley 15/2012 crea cuatro impuestos:
*Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica
(IVPEE)*.
*Canon por la utilización de aguas continentales para energía eléctrica
(CUACPEG)*.
*Impuesto sobre el combustible nuclear gastado y residuos radiactivos
(IPCNGRR)*.
*Impuesto sobre almacenamiento de residuos nucleares
(IACNGRR)*.
Objetivo
: Sostenibilidad y racionalidad económica.
*No repercusión directa
a consumidores*, aunque el coste fiscal puede trasladarse al precio del suministro.
Extracción de gas, petróleo y condensados
Introducido en 2016 (Ley 8/2015). Grava el valor de hidrocarburos extraídos.
Sujetos pasivos
Personas jurídicas y entidades.
Base imponible
Valor de extracción por concesión.
Tipos de gravamen
Petróleo y condensados: 1 % a 8 %.
Gas: 1 % a 5 %.
Período impositivo
Año natural.
Obligaciones formales
Autoliquidación en abril.
Pago a cuenta en octubre.
IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES
Impuesto sobre residuos en vertederos, incineración y coincineración
Ley 7/2022. Cedido a las Comunidades Autónomas.
Grava residuos destinados a depósito o valorización energética.
Sujetos pasivos
Quienes entreguen residuos.
Gestores de vertederos/incineradoras (
sustitutos del contribuyente
).
Tipos impositivos
Varían según tipo de residuos e instalación.
Exenciones
Administraciones públicas.
Residuos previamente tributados.
Impuesto sobre envases de plástico no reutilizables
Ley 7/2022.
Ámbito
Fabricación, importación o adquisición intracomunitaria de envases plásticos.
Tipo de gravamen
0,45 €/kg.
Obligaciones formales
Autoliquidaciones mensuales o trimestrales.
Inscripción en Registro Territorial.
Gestión de contabilidad de existencias.