GES3 (Planificación fiscal internacional)
Qué es
Finalidad
Planificación fiscal internacional
Utilización conjunta de sistemas fiscales de varios Estados y de Convenios para evitar la doble imposición (CDI).
Objetivo
Conseguir un gravamen inferior o su diferimiento en estructuras multinacionales.
Lucha contra la evasión fiscal
Situaciones de evasión fiscal
Ahorro fiscal mediante medios fraudulentos para evitar tributos en territorios de alta tributación.
Medidas adoptadas
Cláusulas antiabuso generales y específicas.
Nivel convencional y unilateral.
Precios de transferencia
Definición
Evitar la transferencia de beneficios entre sociedades vinculadas en diferentes jurisdicciones.
Regulación
Valor de mercado
Establecido por el art. 18.2 LIS en casos de vinculación.
Métodos recomendados internacionalmente
Precio libre comparable
Comparación con el precio de bienes/servicios similares entre entidades independientes.
Coste incrementado
El coste se incrementa con el margen habitual en operaciones similares.
Precio de reventa
Se deduce el margen aplicado por revendedores en operaciones similares.
Distribución del resultado común
Atribución del resultado neto conforme a condiciones pactadas por partes independientes.
Margen neto del conjunto de operaciones
Asignación del resultado vinculada al margen neto comparable en operaciones independientes.
Cambios desde 2015
Flexibilidad en métodos
No existe jerarquía entre métodos; posibilidad de utilizar técnicas aceptadas según el principio de libre competencia.
Acuerdos previos de valoración (APAS)
Permiten evitar conflictos en ejercicios anteriores no prescritos.
Operaciones entre entidades vinculadas
Diferencias en valoración
Corrección de valores
Genera impacto fiscal en las partes involucradas.
Operación secundaria
Tratamiento conforme a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto.
Restitución patrimonial
Evita el ajuste secundario si se justifica antes de la liquidación.
Documentación de las entidades y operaciones vinculadas
Obligación documental
Masterfile
Información del grupo al que pertenece el obligado tributario.
Localfile
Información específica del obligado tributario.
Nuevas categorías documentales
Informe país por país (Country by Country report)
Exigible a grupos con cifra de negocios agregada ≥ 750 millones de euros.
Régimen general
Aplicable a grupos con cifra de negocios > 45 millones de euros.
Régimen simplificado
Para grupos con cifras de negocios entre 10 y 45 millones de euros.
Régimen para PYMES
Aplicable a grupos con cifras de negocios < 10 millones de euros.
Operaciones con residentes en paraísos fiscales
Documentación más exigente salvo excepciones específicas.
Régimen sancionador
Documentación incompleta o datos falsos sin corrección valorativa
Multa pecuniaria fija
1.000 euros por dato, 10.000 euros por conjunto de datos omitidos o falsos.
Corrección valorativa con documentación incompleta o falsificada
Multa proporcional del 15%
Aplicada al importe de las correcciones.
Documentación correcta
No genera infracción aunque haya ajuste de valor.
El treaty-shopping
Definición: Uso interesado de los CDI mediante la interposición de sociedades en países con convenios más favorables.
- Cláusula del beneficiario efectivo: Limita las ventajas de los CDI a los residentes reales del país firmante.
La transparencia fiscal internacional (CFC Rules)
Definición: Medida para evitar el uso de sociedades en territorios de baja tributación.
- Requisitos:
- Participación ≥ 50% por residentes en España.
- Tributación en la entidad extranjera < 75% del IS español.
- Inclusión de rentas según el art. 100 LIS.
- Ley 11/2021:
- Inclusión de establecimientos permanentes.
- Ampliación del listado de rentas pasivas.
- Modificación de la regla de escape en la UE/EEE.
Paraísos fiscales
Definición: Territorios con baja o nula tributación y escasa red de CDI.
- Criterios para su consideración:
- CDI o acuerdos con cláusulas de intercambio de información.
- Ausencia de intercambio efectivo.
- Evaluaciones del Foro Global de Transparencia.
- Ley 11/2021: Introducción del concepto de "jurisdicciones no cooperativas".
- Orden HFP/115/2023: Actualización del listado de jurisdicciones.
Plan de acción BEPS
Definición: Proyecto de la OCDE contra la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios.
- Fases:
- Definición de 15 acciones.
- Informes con plazos.
- Implementación en normativas nacionales.
- Pilares:
- Coherencia normativa.
- Refuerzo de exigencias de sustancia.
- Transparencia y seguridad jurídica.
- Acciones destacadas:
- Combatir prácticas tributarias perniciosas.
- Impedir abusos en CDI.
- Establecer un impuesto mínimo global del 15% (Directiva UE 2022/2523).