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GES 2 (SUJETOS PASIVOS, RESPONSABLES Y REPERCUTIDOS) - Coggle Diagram
GES 2 (SUJETOS PASIVOS, RESPONSABLES Y REPERCUTIDOS)
Contribuyente sujeto pasivo
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Requisitos generales
Requisito subjetivo:
ser persona física o jurídica con condición de empresario o profesional
Requisito objetivo:
realizar la entrega de bienes o prestación de servicios sujeta al IVA
Reglas especiales
Inversión del sujeto pasivo
Carga de ser considerado sujeto pasivo (facturación, obligaciones censales, liquidación del impuesto)
Aplicación en
operaciones no establecidas en el territorio de aplicación del impuesto
Traslado de la carga de ser sujeto pasivo en casos específicos
Entregas de oro sin elaborar o semielaborado (ley igual o superior a 325 milésimas)
Operaciones con materiales de recuperación
Derechos de emisión de gases de efecto invernadero
Entregas de bienes inmuebles
Procesos concursales
Entregas exentas con renuncia a la exención
Ejecución de garantía sobre bienes inmuebles
Entregas de gas y electricidad
Ejecuciones de obra y cesión de personal
Bienes definidos en el anexo de la LIVA (plata, platino, paladio, teléfonos móviles, consolas, portátiles, tabletas)
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Sujetos pasivos: quienes realicen las adquisiciones
Repercusión del impuesto (autorepercusión)
Deducción de cuotas de IVA soportado
Importaciones de bienes
Sujetos pasivos: importadores
Destinatario de las mercancías (adquirente, cesionario, propietario)
Consignatario de las mercancías (actuando en nombre propio)
Propietarios de productos importados en casos no contemplados
Sujetos pasivos no empresarios o profesionales
Destinatarios de operaciones realizadas por empresarios no establecidos
Sujetos pasivos sin personalidad jurídica
Herencias yacentes, comunidades de bienes y otros entes sin personalidad jurídica
Empresarios o profesionales
según art. 5 LIVA
Actividades empresariales o profesionales (excepto entregas a título gratuito)
Sociedades mercantiles (salvo prueba en contrario)
Explotación de bienes para obtener ingresos continuados
Urbanización de terrenos y promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones
Entregas ocasionales de medios de transporte nuevos exentos
Responsable de la deuda tributaria (art. 87 LIVA)
Responsabilidad subsidiaria y solidaria
Supuesto de responsabilidad solidaria en operaciones interiores
Supuestos de responsabilidad subsidiaria y solidaria en importaciones
Supuesto de responsabilidad subsidiaria en tramas de defraudación en IVA
Importaciones
Responsables solidarios
RENFE en nombre de terceros en convenios internacionales
Personas o entidades que actúen en nombre y por cuenta del importador
Asociaciones garantes en convenios internacionales
Responsables subsidiarios
Personas o entidades actuando en nombre y por cuenta del importador
Supuesto de responsabilidad subsidiaria por
tramas de IVA
Empresarios o profesionales destinatarios de mercancías en tramas de defraudación
Impacto en el mercado por precios anormalmente bajos
Neutralidad del IVA y repercusión
Característica de neutralidad para el consumidor final
Deducción de cuotas de IVA soportado del IVA repercutido
Exenciones limitadas
No hay IVA repercutido, no se permite deducción de cuotas de IVA soportado
Requisitos de repercusión
Requisitos formales
Obligación de consignación en factura con expresión separada de base y cuota repercutida
Requisitos temporales (art. 88 LIVA)
Repercusión al momento de expedir la factura
Pérdida del derecho a repercusión tras un año desde el devengo
Obligación del destinatario de soportar la repercusión solo después del devengo
Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas
Plazo de cuatro años para rectificar mediante nueva factura
Modificaciones por importe incorrecto o circunstancias legales que afectan la base imponible
Supuestos en los que no es posible la rectificación de cuotas repercutidas