Please enable JavaScript.
Coggle requires JavaScript to display documents.
งบการเงินรวม ณ วันซื้อหุ้น - Coggle Diagram
งบการเงินรวม ณ วันซื้อหุ้น
1.แนวคิดในการจัดทำงบการเงินรวม
เมื่อบริษัทหนึ่งเป็นเจ้าของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทอื่นเกิน50%ให้ถือว่าบริษัทที่เป็นเจ้าของหุ้นส่วนสามารถควบคุมบริษัทอื่นได้และทำให้เกิดความสัมพันธ์ระหว่างบริษัททั้งสองที่เรียกว่า "บริษัทใหญ่และบริษัทย่อย"ได้
ความหมายของรายการที่เกี่ยวข้องในการจัดทำงบการเงินรวมไว้ ดังนี้
1.งบการเงินรวม
หมายถึง งบการเงินของกลุ่มบริษัทหรือกิจการที่มีการนำเสนอสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของเจ้าของ รายได้และค่าใช้จ่ายต่าง ๆ รวมไปถึงงบกระแสเงินสดของบริษัทใหญ่
2.กลุ่มกิจการ
หมายถึง บริษัทใหญ่และบริษัทย่อย
3.ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม
หมายถึง ส่วนได้เสียในบริษัทย่อยที่ไม่ได้เป็นของบริษัทใหญ่ทั้งโดยทางตรงและอ้อม
4.บริษัทใหญ่
หมายถึง กิจการซึ่งควบคุมกิจการอื่นหนึ่งแห่งหรือมากกว่า
5.บริษัทย่อย
หมายถึง กิจการที่ถูกควบคุมโดยอีกกิจการหนึ่งในการจัดทำงบการเงินรวมนั้น
5.การจัดทำกระดาษทำการเพื่อจัดทำ งบเเสดงฐานะการเงินรวมในราคาต่างๆ
กรณีจัดทำงบการเงินรวมเมื่อบริษัทใหญ่ซื้อหุ้นย่อยทั้งหมด
1.บัญชีเงินลงทุนในบริษัทย่อยที่มีมูลค่าเท่ากับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นบริษัทย่อย
กรณีที่บริษัทใหญ่ถือหุ้นบริษัทย่อยทั้งหมดโดยจ่ายซื้อในมูลค่าตามบัญชี ราคาที่จ่ายซื้อจะเท่ากับสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทย่อย ณ วันซื้อหุ้น ซึ่งในกรณีนี้จะไม่มีผลต่างระหว่างราคาทุนของเงินลงทุนและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อย ในการทำงบแสดงฐานะการเงินรวม ณ วันซื้อหุ้น
บัญชีเงินลงทุนในบริษัทย่อยมีมูลค่าสูงกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นบริษัทย่อย
กรณีที่บริษัทใหญซื้อหุ้นบริษัทย่อยในราคาสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี จะต้องมีการวิเคราะห์ส่วนต่างระหว่างต้นทุนของเงินลงทุนกับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นบริษัทย่อยว่าเกิดจากสาเหตุใด แล้วนำไปปรับปรุงกับสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อยแต่ละรายการ
ผลต่างระหว่างราคาทุนของเงินลงทุน
บริษัทย่อยมีสินทรัพย์ที่ไม่มีตัวตนซึ่งมิได้บันทึกไว้ในบัญชี
เกิดข้อผิดพลาดทางบัญชี ซึ่งบริษัทย่อยอาจบันทึกบัญชีผิดพลาดเป็นสาเหตุทำให้สินทรัพย์ของบริษัทย่อยที่ปรากฎตามบัญชีราคาต่ำกว่าราคาสินทรัพย์ที่เเท้จริง
สินทรัพย์ของบริษัทย่อย ณ วันที่บริษัทใหญ่ซื้อหุ้น อาจมีราคาเพิ่มสูงขึ้นกว่าราคาตามบัญชีที่บันทึกไว้เดิม และยังมิได้มีการปรับปรุงราคาสินทรัพย์ให้เหมาะสม
ค่าความนิยม ( goodwill ) ที่เกิดขึ้นจากการซื้อกิจการ
บัญชีเงินลงทุนในบริษัทย่อยมีมูลค่าต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้น
บริษัทใหญ่อาจซื้อหุ้นในบริษัทย่อยในราคาต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี ทำให้เกิดผลต่างระหว่างราคาทุนของเงินลงทุนในบริษัทย่อยกับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อย ที่เรียกว่าส่วนเกินของมูลค่าตามบัญชีสูงกว่าราคาทุนของเงินลงทุน
กรณีการจัดทำงบการเงินรวมเมื่อบริษัทใหญ่ซื้อหุ้นของบริษัทย่อยเพียงบางส่วน
1.บัญชีเงินลงทุนในบริษัทย่อยมีมูลค่าเท่ากับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นบริษัทย่อย กรณีถือหุ้นเพียงบางส่วน
บริษัทใหญ่ซื้อหุ้นบริษัทย่อยบางส่วนโดยจ่ายซื้อในมูลค่าตามบัญชี ราคาจ่ายซื้อจะเท่ากับสินทรัพย์สุทธิ ณ วันซื้อหุ้นบริษัทย่อยที่คิดตามอัตราส่วนที่บริษัทใหญ่ถือหุ้นบริษัทย่อย
บัญชีเงินลงทุนในบริษัทย่อยมีมูลค่าสูงกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นบริษัทย่อย กรณีถือหุ้นเพียงบางส่วน
เมื่อบริษัทใหญ่ซื้อหุ้นบริษัทบ่อยบางส่วนในราคาสูงกว่ามูลค่าค่าตามบัญชี จะมีส่วยเกินของราคาทุนของเงินลงทุนที่สูงกว่ามูลค่าตามบัญชีเกิดขึ้น ผลต่างดังกล่าวนี้มีสาเหตุมาจากการที่สินทรัพย์ของบริษัทย่อยบางรายการอาจแสดงมูลค่าตามบัญชีต่ำกว่าค่ายุติธรรม
บัญชีเงินลงทุนในบริษัทย่อยมีมูลค่าต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิหรือส่วนของผู้ถือหุ้นบริษัทย่อย กรณีถือหุ้นเพียงบางส่วน
เมื่อบริษัทใหญ่ซื้อหุ้นบริษัทย่อยบางส่วนในคาราต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี ส่วนเกินของมูลค่าตามบัญชีสูงกว่าราคาทุนของเงินลงทุนที่เกิดขึ้นจะเท่ากับผลต่างระหว่างราคาที่บริษันใหญ่จ่ายซื้อหุ้นของบริษัทย่อยและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อย
กระดาษทำการเพื่อจัดทำงบการเงินรวม ณ วันซื้อหุ้น
การจัดทำงบการเงินรวม จะต้องนำงบการเงิน ของบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยทุกปีบริษัทที่อยู่ในกลุ่มเดียวกันมารวมกัน โดยนำรายการแต่ละรายการมารวมกัน การจัดทำงบการเงินรวมจะต้องมีกระดาษทำการมาเป็นเครื่องมือเพื่อช่วยให้การจัดทำงบการเงินรวมง่ายสะดวกขึ้นรูปแบบของกระดาษทำการจะแบ่งเป็น 5 ช่อง
ช่องที่ 1 ช่องรายการ พรุ่งนี้มีไว้สำหรับเขียนรายการต่างๆของงบการเงินการเรียนรายการของแต่ละงบจะเป็นแบบรายงาน เพื่อให้ง่ายต่อการนำช่องงบการเงินรวมไปใช้ในการจัดทำงบแสดงฐานะการเงินรายการต่าง ๆ ของบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยที่เป็นรายการเดียวกัน เช่น เงินสด
ลูกหนี้ สินค้าคงเหลือ เป็นต้น
ช่องที่ 2 ช่องบริษัทใหญ่ ช่วงนี้มีไว้ สำหรับใส่จำนวนเงินของรายการต่างๆของบริษัทใหญ่รายการใดที่เป็นรายการหากให้ใส่จำนวนเงินพร้อมใส่เครื่องหมายวงเล็บ
ช่องที่ 3 ช่องบริษัทย่อยช่องนี้มีไว้สำหรับใส่เงินจำนวนของรายการต่างๆของบริษัทย่อยและมีวิธีการทำเช่นเดียวกับของบริษัทใหญ่
ช่องที่ 4 ช่องรายการปรับปรุงและตัดบัญชีช่วงนี้แบ่งได้อีก 2 ช่อง คือ ช่องเดบิตและเครดิตมีไว้สำหรับใส่จำนวนเงินที่ทำการปรับปรุงบัญชีและตัดบัญชี เพื่อจัดทำงบการเงินรวมโดยจะใช้เลขหมายของรายการปรับปรุงและตัดบัญชีไว้หน้าจำนวนเงินด้วย
ช่องที่ 5 ช่องงบการเรียนรู้ช่องนี้มีไว้สำหรับกรอกจำนวนเงินที่เป็นยอดรวมของช่องต่างๆ 3 ช่องคือ ช่องบริษัทใหญ่ช่องบริษัทย่อยและช่องรายการปรับปรุงและตัดบัญชีรายการใดที่เป็นรายการหักให้ใส่จำนวนเงินพร้อมเครื่องหมายวงเล็บ
2.การจัดทำงบการเงินรวม
8.เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงในสัดส่วนที่ถือโดยส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจ เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงในสัดส่วนที่ถือโดยส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมกิจการต้องมีการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของส่วนได้เสียที่มีอำนาจควบคุมและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมเพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในส่วนได้เสียในบริษัทย่อย
7.กิจการต้องปันส่วนกำไร กิจการต้องปันส่วนกำไรหรือขาดทุนแต่ละองค์ประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นให้กับผู้เป็นเจ้าของบริษัทใหญ่และส่วนได้เสียที่มีอำนาจควบคุม
6.งบการเงินของบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยที่นำ งบการเงินของบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยที่นำมาจัดทำงบการเงินรวมนั้นจะต้องมีวันที่ในงบการเงินวันเดียวกันหากวันที่ในงบการเงินของบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยแตกต่างกันบริษัทย่อยจะต้องจัดทำงบการเงินเพิ่มเติมเพื่อให้งบการเงินนั้นมีวันที่เดียวกันกับงบการเงินของบริษัทใหญ่และประโยชน์ในการจัดทำงบการเงินรวมเว้นแต่จะไม่สามารถทำได้
5.รายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัทย่อย จะนำมารวมในงบการเงินรวมนับตั้งแต่วันที่มีการควบคุมบริษัทย่อยจนถึงวันที่การควบคุมสิ้นสุดลง
งบการเงินรวมต้องจัดทำงบการเงินรวมต้องจัดทำโดยใช้นโยบายการบัญชีเดียวกันหากมีบริษัทในกลุ่มกิจการใช้นโยบายบัญชีที่ต่างไปจากที่ใช้ในงบการเงินรวมจะต้องมีการปรับปรุงให้เป็นนโยบายบัญชีเดียวกัน
ตัดรายการสินทรัพย์หนี้สินส่วนของเจ้าของรายได้และค่าใช้จ่ายและกระแสเงินสดที่เป็นรายการที่เกิดขึ้นระหว่างบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยรวมถึงตัดกำไร ตัดรายการสินทรัพย์หนี้สินส่วนของเจ้าของรายได้และค่าใช้จ่ายและกระแสเงินสดที่เป็นรายการที่เกิดขึ้นระหว่างบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยรวมถึงตัดกำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากรายการระหว่างกันที่รับรู้ในสินทรัพย์เช่นสินค้าคงเหลือที่ดินอาคารและอุปกรณ์
ตัดมูลค่าเงินลงทุนของบริษัทใหญ่ในบริษัทย่อยแต่ละแห่งที่บริษัทใหญ่ถืออยู่โดยตัดกับส่วนของเจ้าของในบริษัทย่อยนั้น
1.การทำงบการเงินรวม กิจการต้องนำงบการเงินของบริษัทใหญ่และงบการเงินของบริษัทย่อยทั้งหมดมารวมกันในแต่ละบรรทัด โดยการนำรายงานที่เหมือนกันมารวมกัน เช่น สินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของเจ้าของ รายได้และค่าใช้จ่าย
งบการเงินรวม ณ วันซื้อหุ้น
การจัดทำงบการเงินรวม ณ วันซื้อหุ้น จะมีเพียงงบเดียวเท่านั้น คือ งบฐานะการเงินรวม เนื่องจากในวันซื้อหุ้นทั้งบริษัทใหญ่ และบริษัทย่อยเพิ่งเริ่มมีการรวมกิจการกัน จึงไม่มีการดำเนินงานร่วมกัน
การจัดทำงบฐานะการเงินรวมแยกพิจารณาราคาที่ลงทุนในบริษัทย่อย ดังนี้
ราคาทุน เท่ากับ มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิ
1.1 บริษัทใหญ่ถือหุ้น 100% ในบริษัทย่อย
1.2 บริษัทใหญ่ถือหุ้นน้อยกว่า 100% ในบริษัทย่อย
ราคาทุน สูงกว่า มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิ
2.1 บริษัทใหญ่ถือหุ้น 100% ในบริษัทย่อย
2.2 บริษัทใหญ่ถือหุ้นน้อยกว่า 100% ในบริษัทย่อย
ราคาทุน ต่ำกว่า มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิ
3.1 บริษัทใหญ่ถือหุ้น 100% ในบริษัทย่อย
3.2 บริษัทใหญ่ถือหุ้นน้อยกว่า 100% ในบริษัทย่อย