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中會九、十二、十三、十四 - Coggle Diagram
中會九、十二、十三、十四
9.金融資產
金融資產分類
債務性投資
SPPI測試：合約現流是否符合完全為本金＋利息
是：判斷經營管理模式
(1)只為收取合約現流為目的
AC-按攤銷後成本衡量
攤銷折溢價
交易成本計入原始成本
(2)同時收取合約現流＆出售為目的
FVOCI-透過其他綜合損益按公允價值衡量
攤銷折溢價
交易成本計入原始成本
處分時需重分類損益
(3)其他
FVPL-透過損益按公允價值衡量
折溢價可攤可不攤
交易成本作為當期費用
否：(3)其他
權益性投資
股權20％～50%
權益法
股權大於50%
權益法＋合併報表
股權小於20%
原則上：FVPL
自願指定
持有供交易之金融資產
FVOCI-NR
持有目的不是交易
不重分類損益
只能調整R/E
金融資產定義
(1)現金
(2)其他公司之權益工具（股票）
(3)合約權利，具兩項其中之一者
使企業有權向他方收取現金或其他資產
可按有利條件與他方交換金融資產或負債
(4)以企業本身之權益工具交割的合約，且是兩項其中之一者
企業收取變動數量自身股票（變動數量但金額固定）
非以固定金額交換固定數量之企業本身股票（固定數量但金額不固定）
債券投資
公司債
FVPL
AC
編制攤銷表
FVOCI-R
編制攤銷表
期末攤銷後BV–期末FV=評價調整應有餘額
應考慮前期已認列之餘額後才是分錄上金額
在出售時
1.沖銷完FVOCI-評價調整的金額
2.會等於OCI-FVOCI未實現評價損益的重分類金額
重分類至出售金融資產損益
先做評價分錄的結帳、再做重分類的結帳 :!:
:warning:若購入or出售債券的時間是在兩付息日之間
記得計算前手息
貸現金＆借應收利息
上次付息日至取得日（出售日）之利息收入
:star:計算現值時，若為半年付息一次
利率減半
利息減半
期數乘2
:<3:AC衡量出的處分損益和每年認列的利息收入會和FVOCI衡量出的一樣
出售債券前（FVPL、FVOCI）
要先評價調整至FV
FVPL
FV＝售價（可能含手續費）＋應收利息
FVOCI
FV＝售價（可能含手續費）＋應收利息
債券投資減損及迴轉
預期信用減損損失
只適用AC、FVOCI
三階段減損
Phase 2 信用風險顯著增加
備抵：整個存續期間
利息收入：總BV＊利率
Phase 3 信用已發生減損
後續發生
備抵：整個存續期間
利息收入：備抵後BV＊利率
初始已發生
備抵：整個存續期間
利息收入：備抵後BV＊調整利率
Phase 1 低信用風險
備抵：未來12個月
利息收入：總BV＊利率
:warning:利息算法的變化，會比信用風險變化晚一年
EX. 年底進入phase 3，隔年底計算利息時才用備抵後BV算
減損損失衡量
法一
合約可收現值
（BV＋應收利息）
—預期可收現值
＝預期信用損失
（備抵損失餘額）
法二
總BV＊違約損失率＊違約機率
＝預期信用損失
違約損失率＝現金短收現值/總BV
:warning:算出的預期信用損失金額是期末備抵的應有餘額
不能直接放分錄
AC減損會計處理
減損時，若有未收到的利息
預期信用減損損失
備抵損失-應收利息
備抵損失-AC金融資產
Phase 3的攤銷分錄（期末做完攤銷分錄後都要編表）
應收利息
AC金融資產（用攤銷表金額）
利息收入（備抵後BV算的）
備抵損失-應收利息（差額）
情況好轉：回到phase 1
攤銷時沖銷應收利息＆其備抵損失
差額放預期信用減損迴轉利益
重估備抵損失：變回12個月
認列預期信用減損迴轉利益
到期收現時
預期信用減損迴轉利益
是本金和攤銷後BV的差額
:warning:計算時不要連收到的利息現金一起算損益
FVOCI-R減損會計處理
有減損損失後的期末評價
要用預期可收取總金額算=攤銷表BV+應收利息
到期收現時
1.將FVOCI金融資產評價至FV
2.分錄
現金
FVOCI-評價調整
FVOCI-債務工具投資
利息收入
3.重分類
OCI-FVOCI債務工具投資備抵損失-重分類調整
OCI-未實現評價損益-重分類調整
處分金融資產損益
合約修改
舊合約現流現值 V.S 新合約現流現值
新合約現流用舊利率折現
差額認列債權修改損益
股票投資
無重大影響力
收到之現金股利
認列為股利收入
採用權益法
需認列投資損益
損益份額
＝普通股應享淨利＊約當持股比例
＋—股權淨值差額攤銷
差額之種類
折舊性資產
2 more items...
其他資產（存貨）
1 more item...
投資成本<淨資產FV
廉價購買利益
1 more item...
投資成本>淨資產FV
商譽
1 more item...
計算公式
（差額＊持股比例)＝投資成本—（普通股權益＊持股比例）
編表
2 more items...
＋—公司間未實現損益
順流：調整投資BV＆損益科目
未實現利益
3 more items...
已實現
2 more items...
銷除百分比
2 more items...
側流：同逆流
銷除比例
1 more item...
逆流：調整投資BV＆損益份額
未實現利益
2 more items...
已實現
2 more items...
銷除百分比
1 more item...
其他綜合損益份額
＝其他綜合損益變動數＊約當持股比例
:no_entry:認列投資損失之限制
損失份額超過投資BV時，依序沖銷下列對被投資方的長期權益
(2)無擔保墊款
(3)長期應收款及貸款
(4)次順位貸款
(1)特別股股資
投資BV和長期權益都已歸零，則應停止認列損失份額，除非
有法定義務
有推定義務
已代為支付款項
沖銷長期權益後若下一年有投資收益，應優先補回被沖銷部分
股權變動處理
(1)從IFRS9變權益法
評價至當日FV後轉出
FVOCI評價調整
FVOCI權益工具投資
採用權益法
先結帳評價的OCI
再將OCI-未實現評價損益轉入R/E（金額同沖銷之評價調整）
(2)處分部分但仍具重大影響
沖銷出售部分的投資BV
和售價的差額認列處分投資損益
將被投資方的OCI損益份額重分類至
處分投資損益 or
R/E
(3)從權益法變IFRS9
沖銷出售部分的投資BV
和售價的差額認列處分投資損益
剩餘的投資BV和FV的差額也放處分投資損益
將被投資方的OCI損益份額重分類至
處分投資損益 or
R/E
(4)非因處分投資而喪失重大影響
將投資BV評價至FV
差額放評價損益
(5)將股權分類為待出售非流動資產
停止採用權益法
以投資BV和淨FV孰低衡量
減損處理
僅具重大影響而未具控制力之投資
以投資BV＆可回收金額評估是否發生減損
金融資產重分類
規定
依三大經營模式分類之債務工具才能重分類
AC變FVOCI
OCI-未實現評價損益（BV和FV的差額）
FVOCI評價調整（BV和FV的差額）
備抵損失
OCI-FVOCI備抵損失
FVOCI（FV）
AC
AC變FVPL
重分類損益
AC
備抵損失
FVPL（FV）
FVOCI變AC
FVOCI評價調整
FVOCI（BV）
AC（BV）
OCI-FVOCI備抵損失
OCI-未實現評價損益
備抵損失
FVOCI變FVPL
OCI-FVOCI備抵損失
OCI-未實現評價損益
FVOCI評價調整
重分類損益
FVPL（FV）
FVOCI
FVPL變FVOCI
以當日之FV重新計算有效利率，以計算未來利息收入
預期信用減損損失
FVPL評價調整
OCI-FVOCI備抵損失
FVOCI（BV）
FVPL
FVPL變AC
FVPL評價調整
FVPL
AC（FV）
預期信用減損損失
備抵損失
以當日之FV重新計算有效利率，以計算未來利息收入
衍生工具
投資性衍生性工具
選擇權
算出的是應有餘額
遠期合約＆期貨
算出的是應有餘額
交換
都應以FVPL衡量
避險性衍生性金融商品
現流避險
避險工具
FV變動
有效部分
認OCI,待被避險項目影響損益再重分類至損益
無效部分
認當期損益
被避險項目
依原會計規定處理
國外淨投資
避險工具
同現流避險
被避險項目
認列換算調整數
FV避險
避險工具
FV變動認當期損益
除FVOCI股票，認OCI :!:
被避險項目
FV變動認當期損益
除FVOCI股票，認OCI :!:
其他金融資產
人壽保險退保現值
受益人為高級主管
現金解約價值不是公司資產
受益人為公司
是公司資產
償債基金
混合工具投資
定義
非衍生性工具主契約＋嵌入式衍生工具
以FVPL衡量
可轉換公司債
出售時
1.計算出售部分應收利息
2.評價出售部分至FV
3.分錄
手續費
應收利息
現金
FVPL-可轉換公司債
FVPL評價調整
轉換時
3.分錄
FVPL-可轉換公司債
FVPL評價調整
FVOCI-股票
應收利息
2.評價轉換部分至FV
1.計算轉換部分應收利息
可賣回可轉換公司債
賣回時
2.評價轉換部分至FV
3.分錄
現金
應收利息
FVPL-可賣回可轉換公司債
FVPL評價調整
1.計算賣回部分應收利息
附認股權之公司債（可分離）
不是混合工具，要分開認列
取得分錄
FVPL-認股權
手續費
AC-公司債
現金
買回轉換權
變成單純的公司債
買回轉換權時
1.計算轉換部分應收利息
2.評價轉換部分至FV
3.區分負債和權益部分
先決定負債（現值），在決定給權益（FV-負債）
4.分錄
FVPL-公司債（負債部分）
現金
FVPL-可轉換公司債
FVPL評價調整
FVPL金融資產損益（現金-權益部分）
12.租賃
租賃的分類
營業租賃
出租人
賺取租金收入
承租人
租金費用
融資租賃
出租人
賺取利息收入
承租人
使用權資產
折舊費用
租賃負債
利息費用
承租人租賃
融資租賃
使用權資產
將來會取得資產
耐用年限＆估計殘值
資產將還給出租人
租期＆殘值0
原始衡量
尚未支付之租賃給付
＋已支付之租賃給付
-已收取之租賃誘因
＋原始直接成本
＋除役成本
後續衡量
按PPE規範處理
:star:承租人若對投資性不動產採用FV模式
則符合投資性不動產定義之使用權資產也應採用FV模式
租賃負債
固定給付
＋變動給付
＋殘保預支
＋行使購買選擇權之價格
＋終止選擇權之罰款
:red_cross:不考慮或有租金
於實際發生時認列租金費用
:star:在B/S表上的表達
年底還本
流動部分
今年底BV和明年底BV之差額
非流動部分
明年底BV
年初還本
流動部分
今年底BV和明年1/1BV之差額
每年要還之本金
非流動部分
明年1/1之BV
租賃負債重評估
要同時調整使用權資產
使用原利率
殘保預支之變動
變動給付之變動
使用修正利率
租賃期間變動
購買權行使評估變動
承租人關鍵字
租賃負債
租期、租金、支付租金的時間、行使購買選擇權or有殘保預支
折現率
優先使用租賃隱含利率
找不到才用增額借款利率
使用權資產
租賃負債、原始直接成本、除役成本
分錄
使用權資產
租賃負債
現金（本金＋原始直接成本）
營業租賃（認列之豁免）
採用條件
租期在12個月以內
價值不超過5000美元
採用直線法認列租金費用（使每年租金費用相等）
一開始多付錢
預付租金
一開始少付錢
應付租金
出租人租賃
直接融資租賃
應收租賃給付
固定給付
+變動給付
+承租人之殘保
+第三方之殘保
+行使購買選擇權之價格
+終止選擇權之罰款
-租賃誘因
應收租賃款
不同情況下
條件一
租金總額
條件二
租金總額＋優惠承購價
:warning:最終不管有無出售，均要把折現尾巴沖銷
未出售：認回出租資產（FV）和收回資產損益
出售：收到現金
條件三、四、五
租金總額＋估計殘值
＝應收租賃給付（租金總額＋保證）＋未保
:red_flag:估計殘值＝保證＋未保
:red_flag:未保證殘值
出租人自己必須承擔的損失
出租人之關係人所保證之殘值也算未保
收回資產時所能認列的最大損失
後續衡量
為AC-金融資產
在B/S表中也要分成流動與非流動
未保殘值若降低
減少之金額現值為減損損失
同時減少A/R和未賺得融資收益
減損損失
未賺得融資收益
應收租賃款
租賃投資淨值
應收租賃款的現值
出租資產之FV（+原始直接成本）
總額和現值的差額
總利息收入
＝未賺得融資收益
出租人關鍵字
判斷是融租或營租（四條件）
融租
應收租賃款
租賃款之類型（三種類）
應收款現值
租期、租金、支付租金的時間
使用隱含利率
利息收入
:pencil2:倒推隱含利率時
使用出租人的觀點回推
1 more item...
＝出租資產之FV（+原始直接成本）
分錄
應收租賃款
未賺得融資收益
出租資產
現金（本金＋原始直接成本）
營租
銷售型（融資）租賃
判斷方式
當資產FV不等於成本時
出租人賺取
利息收入
折現率使用較大者
市場利率
隱含利率
銷售毛利
S/R
租賃款現值－未保
COGS
資產成本－未保
原始直接成本
在開始日當費用一起認列
分錄
應收租賃款
COGS
....費用
S/R
存貨
現金（本金＋原直成本）
未賺得融資利益（另外算，不能補差額）
營業租賃
用直線法認列
一開始多收錢
預收租金
一開始少收錢
應收租金
用有效利率法認列
一開始預收租金總額
X*P n期,i%=預收之租金
Ｘ＝未來每期的租金收入
分錄
利息費用
預收租金（差額）
租金收入
原始直接成本
先認成預付費用
逐期轉成費用
出租人要負責認列出租資產的折舊 :!:
營業租賃其他議題
押租
到期後可領回押金
以押金之利息代替租金收入
利息費用
租金收入
用銀行定存利率設算利息
分錄
現金
存入保證金
租金優惠
（租金－租金收入）/租期＝每年之租金收入
租金的減免
租賃誘因
（租金－租賃誘因）/租期＝每年之租金收入
出租人承擔一些原由承租人負擔之支出
分類條件
營業租賃
非為融資租賃
融資租賃
只要符合下列一項條件
(1)送
(2)便宜賣
(3)租很久
租期佔經濟年限75%以上
(4)付很多
給付現值達FV的90%以上
(5)客製化
租賃之特殊項目
保養、維修、保險、稅捐
版本差異
鄭、江
承租人
區分租賃與分租賃部分
以相對單獨售價分攤
權宜作法則不區分
出租人
一定要區分
張、林
兩者都要使用實質租金計算
出租人
應收租賃款
承租人
租賃負債
實質租金
＝原租金-履約成本
屬履約成本＝非租賃部分
收取租金分錄
租賃負債
保險維修等費用
現金
不動產租賃（土地和建築一起租）
應分別評估土地和建築物是融租or營租
租賃給付應按兩者之租賃權利之FV比例分攤
無法分攤則視為一整體
視為融資租賃
如果土地要素不重大，則視為一整體
以土地之經濟年限折舊
押金
到期後無息退還
融租
使用權資產＝押金租額-押金現值
營租
承租人
租金費用
利息收入
出租人
利息費用
租金收入
到期後不退還
屬於預收租金
有效利息法攤銷
租賃細部規定
已辨認資產：明確指定專屬於某客戶使用
資產不可被同一款式之其他資產替代（不包括為了維修）
取得資產幾乎所有經濟效益
為控制資產使用
對於資產之使用方式與目的有決策權
資產的部分產能在實質上能區分
這部分為一可辨認資產
轉租
只有融租能轉租
轉租出租人在分類交易是融租or營租時 :!:
應以使用權資產做判斷
而非原標的資產
轉租後分類為融租
除列使用權資產＆其累折
認列應收租賃款＆未賺得融資收益
差額認列轉租損益
主租賃
認列利息費用
轉租租賃
認列利息收入
轉租後分類為營租
認列租金收入
租賃修改
雙方都要做分錄
:red_flag:重評估：只有承租人要作
兩種修改情況
視為一新租賃
增加範圍所新增的支出等於其單獨售價
視為原租賃之延伸
非上述情況
出租人
融租的修改
要重新判斷分類（以開始日的條件判斷）
還是融租
以原利率折現新給付
新舊租賃現值的差額
認列租賃修改損益
同時調整應收租賃款＆未賺得
變成營租
沖銷應收租賃款＆未賺得
差額給出租資產
營租的修改
視為新租賃處理
要重新判斷分類
承租人
原則
以新利率折現新給付
調整使用權資產＆租賃負債
特殊情況（縮短年限、減少面積）
1.算出減少的比例
等比例減少使用權資產＆其累折
2.租賃負債不能等比例減少
以原利率（原給付）算出減少後的應有現值
如果減少的是面積而不是年數:confetti_ball:
就能等比例減少
因為不影響折現值
3.1和2的差額認租約修改損益
4.若給付金額有改變，再用新利率折現新給付
售後租回交易
判斷是否售後租回
買方出租人是否取得對資產的控制
已移轉：售後租回
:warning:雙方都要提折舊
買方出租人
設備折舊
賣方承租人
使用權資產折舊
未移轉：融資
已移轉控制
賣方承租人
1.售價＝FV
租賃負債（租賃給付現值）
出售得款（差額）
2.機器BV(以FV比例分攤)
使用權資產（分子是租賃負債）
出售部分（不出現在分錄）
3.移轉權利之損益＝出售得款－出售之ＢＶ
售價不等於FV
售價>FV(融資)
1.售價（較大）
給付現值
長期應付款（多收的錢）
租賃負債（差額）
出售得款（差額）
2.機器BV(以FV比例分攤)
使用權資產（分子是租賃負債）
出售部分（不出現在分錄）
3.移轉權利之損益＝出售得款－出售之ＢＶ
每年應付之現金（租金）
長期應付款＝Ｘ*P n期,i%
利息費用-X＝減少長期應收款
租賃負債＝Ｙ*P n期,i%
利息費用-Y＝減少租賃負債
售價<FV(預付租金)
1.FV（較大）
預付租金（少收的錢，不出現在分錄）
租賃負債（給付現值）
出售得款（差額）
2.機器BV(以FV比例分攤)
使用權資產（分子是租賃負債+預付租金）
出售部分（不出現在分錄）
3.移轉權利之損益＝出售得款－出售之ＢＶ
分錄
移轉權利之利益
現金
累折-設備
設備
租賃負債
使用權資產
（長期應付款）
買方出租人
依照融租或營租之規定做應有處理
未移轉控制
賣方承租人
不將資產除列
給付現值＝售價＝長期應付款
租金＝本息之償還
買方出租人
不得認列資產
給付現值＝售價＝長期應收款
租金＝本息之償還
13.員工福利
退職福利
退休金計畫之分類
給付方式
確定提撥
確定福利（給付）
是否提撥基金
提撥
未提撥
是否相對提撥
相對
非相對
確定福利計畫（編表）
唯一分錄
退休金費用
OCI-淨確定福利負債再衡量數
應計退休金負債（預付退休金）
現金
退休金提撥狀況調節表
既得
非既得
累積
未來薪資影響數
DBO
PA
應付退休金負債
相關名詞
服務成本
當期
預計退休時薪資＊本期賺得基數，從預計退休那年折現回來
前期
計畫修正、縮減所產生之DBO變動數
任何清償損益（編表）
進行一項交易消除確定福利計畫之所有義務
DBO、PA都減少
利息成本
=期初DBO（＋發生在期初的前期服務成本）＊利率
利息收入(預期報酬)
＝期初PA＊利率
DBO
=期初DBO＋利息成本＋當期服務成本
PA
=期初PA＋利息收入＋提撥
OCI-淨確定福利負債再衡量數
精算損益（DBO損益）
計畫資產損益（PA損益）
資產上限影響數之變動
:star:若需要結帳OCI
直接結入R/E
淨確定福利負債淨利息
利息成本
－利息收入
＋資產上限影響數之利息
:warning:年度中若發生支付、提撥、清償
應用加權平均完後的DBO、PA計算利息成本和收入
發生在期末不會影響到加權平均數
資產上限影響數
=預付退休金-資產上限
資產上限
預付退休金之天花板
每年期末應重新評估資產上限
影響數之利息
進入損益
影響數本身
進入OCI
:warning:只要從預付退休金變成應計退休金負債
就要沖銷帳上的資產上限影響數
同時結進OCI
工作底稿
退休金費用＿OCI＿現金＿DBO＿PA＿應計退休金負債
預付退休金＿資產上限影響數＿資產上限
退休金費用＿OCI＿現金＿DBO＿PA＿
Ｌ（Ａ）期初期末的差額
就是分錄中的金額
調整資產上限影響數
八步驟
1.得出DBO＆PA餘額
2.得出預付退休金餘額
3.得出資產上限影響數餘額
4.將預付退休金餘額下移兩行
5.填入新的資產上限
6.利用4&5推出新的影響數
7.利用3&6推出影響數差額
8.差額結入OCI
借方無括號，貸方有括號
利息收入（不在表內）
＝PA實際報酬＋PA損益
PA實際報酬
減少退休金費用＆增加PA
PA損益
進入退休金費用＆OCI
退休金計畫表達
N/I表
退休金費用
營業費用or製造費用
B/S表
預付退休金
CA或NCA
資產上限影響數應與預付退休金合併為一金額表達
應計退休金負債
NCL（只有下年度應支付部分為流動）
現流表
均屬營業活動
其他長期員工福利（編表）
與退職福利的差異
(1)淨確定福利負債不進OCI
全都進損益
(2)PA損益會自抵
所以利息收入＝實際報酬
:!!:分錄的科目名稱不要用錯
員工福利費用
應計員工福利負債
現金
其他員工福利
離職福利
:no_entry:若提供之福利是以未來為來服務為條件
則不得視為離職福利
其他服務成本
=預期提供服務人數＊提供未來服務的增額支出
按月認列薪資費用
應以預期離職之員工人數為衡量基礎
分錄
離職福利費用
應計離職福利負債
短期帶薪假
明年的帶薪假今年底就要估計負債
每天薪資＊預計使用天數＊總人數
利潤分享＆紅利計畫
此種成本為費用而非淨利分配
能可靠估計的情況
正式條款之公式
發布財報前決定之支付金額
過去慣例
分類
短期員工福利
退職後福利
離職福利
其他長期員工福利
過渡性負債（編表）
DBO（採用後應有）
-PA（採用後應有）
=過渡性負債
未認列過渡性淨負債
（原有和應有之差額）
原帳列應計退休金負債
14.所得稅
永久性差異＆暫時性差異（編表）
永久性差異（BV=TB）
稅法不認的收益
扣掉
稅法不認的費用
加回
會計不認的收益
加上
會計不認的費用
扣掉
只影響當期
不用認DTL的特殊項目
(1)商譽之原始認列
TB雖然是0，但不認DTL
(2)資產或負債之原始認列
非因企業合併、亦無損益發生之BVTB不相等，不得認DTL
(3)投資子公司
同時符合下列兩項時，不認DTL
(1)企業有能控制暫時性差異之迴轉時點
(2)很有可能在未來不會發生迴轉
暫時性差異
資產
BV>TB
DTL
BV<TB
DTA
負債
BV>TB
DTA
BV<TB
DTL
先減後加or先加後減
:!!:算出的DTA、DTL是應有餘額
不能直接放進分錄裡
N/I法編表 :warning:
每一年度都編一張表才不會搞錯
不同年度的表
未來欄位是累積數
應考慮前年已有的金額
:check:可以先用B/S法確定是DTL或DTA
再用N/I法決定T/P
同期間所得稅分攤
直接計入權益項目（R/E）
錯誤更正或政策變動
所得稅費用計入本身
OCI
以稅後淨額表達
所得稅費用計入本身
當期損益
繼續營業單位
所得稅費用（利益）
當期和遞延分開列示
停業單位損益
以稅後淨額表達
所得稅費用計入本身
虧損扣抵＆投資抵減
虧損扣抵(要用當初的稅率算)
前抵
應收退稅款
所得稅利益－虧損遞轉以前年度
後抵
DTA
所得稅利益－虧損遞轉以後年度
:warning:如果提到所得稅利益有一部分極可能無法實現
則那部分就不能認DTA
但是在編表時還是用總所得稅利益去抵
所得稅抵減
遞延法
依耐用年限攤銷
DTA
DTC(遞延所得稅抵減)
在認列所得稅費用時同時攤銷
DTC
所得稅費用-所得稅抵減利益
當期認列法
一次認列所有DTA
DTA
所得稅費用
編表時:warning:
要把獲得的DTA/稅率還原，才能放進表裡
其他暫時性差異
(1)股份基礎給付交易（編表）
會計上
每期認列薪資費用
給予日的FV衡量認股權
稅法上
行使認股權後才認列薪資費用
內含價值法衡量認股權
稅法能認列的DTA，若超過會計上能認的DTA
超過部分要認列為資本公積（所得稅利益減少）
DTA
所得稅利益（差額）
SP-員工認股權
行使認股權年度
可一次沖銷DTA＆SP的全部餘額
＝調整和沖銷分錄合併
差額放遞延所得稅費用（利益）
(2)企業合併
於企業合併所產生之DTA、DTL將視為可辨認資產與負債
一同計入商譽之計算
(3)投資性不動產
會計上
FV模式
稅法上
成本模式
前提假設
投資性不動產的BV將透過出售而回收，若不是透過出售而是透過使用來回收，則在衡量DTA、DTL時，應將這種情況反映至計算上
(4)資產重估價
會計上
重估價模式
稅法上
成本模式
編制萬用表和重估表
OCI-資產重估增值產生之DTL
結入OCI本身
重估價損失所產生之DTA
結入遞延所得稅利益
(5)複合金融工具
可轉換公司債
會計上
價款分給L、E
稅法上
價款全部給L
認列SP-認股權所產生的DTL
結入SP本身
每年BV和TB的差額是因利息費用而產生
會產生DTL
(6)FVOCI金融資產
會計上
調FV入OCI
稅法上
不調FV，一直維持原始成本
OCI-評價損益所產生之DTL
結入OCI本身
所得稅其他議題
期中報表所得稅
第二季以後的DTL、DTA、T/P要用累積數算出再減去前期金額
解題步驟
先分類
(1)同期間
停業單位損失
前期錯誤更正
會計政策變動
(2)跨期間
(3)OCI
(4)其他
可轉換公司債
股份基礎給付交易
未分配盈餘加徵營所稅
法定盈餘公積不包括在未分配盈餘內
加徵的所得稅費用計入盈餘產生年度的隔年
財報之表達與揭露
應說明所得稅費用＆會計利潤之關係
因為國內外稅率不同
調節至本國稅率
按國家個別稅率分別計算