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69 外部函證 - Coggle Diagram
69 外部函證
基本準則
外部函證程序之結果
回函之可靠性
認為不可靠，應執行：
- 取得進一步AE
- 評估其影響：(1)重大不實表達風險 (2)其他查核程序之NET
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未回函
no.11 應執行：
- 替代查核程序 (ex. 期後付款、客戶簽收出貨單etc. )
- 追蹤原因並寄出二函、三函
no.33 替代性查核程序舉例：
- AR→ 期後收款、送貨單及接近期末之銷貨
- AP→ 期後付款、與供應商往來函件及記錄
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外部函證程序
no.6 應執行：
- 決定需確認或要求之資訊 (ex. 科餘、組成要素、協議或交易條件、附屬協議etc. )
- 選定適當之受函證者
- 設計詢證函內容，包括確定詢證函可寄達受函證者及回函可直接寄達查核人員
- 寄發詢證函予受函證者，並於必要時予以追蹤 (積極式未回函時或消極式未收取時)
no.19 設計詢證函應考量：
- 所因應之聲明
- 以辨認之攸關重大不實表達風險
- 詢證函之格式與表達
- 以往查核或類似案件之經驗
- 溝通之方式(需確認可靠性)
- 管理階層對受函證者回覆查核人員之授權或鼓勵
(受函證者可能僅願意回覆經管理階層授權之詢證函)
- 受函證者能否確認或提供所要求之資訊(適任)
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管理階層拒絕查核人員寄發詢證函
(查核範圍受限)
no.7 應執行：
- 查詢理由並評估合理性 (ex. 存在法律爭議或處於協商階段)
- 評估影響：
(1)重大不實表達風險
(2)其他查核程序之NET
- 執行替代查核程序以取得攸關且可靠的AE
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消極式函證
no.14 較不具說服力，故須滿足下列「所有」條件才可採用其作為「唯一」ST程序：
- 評估IR×CR低，且已完成CT並取得足夠&適切之AE(CT)評估其有效性
- 項目之母體包含「大量、小額、同質性高」之餘額或交易
- 預期回函不符比率相當低
- 查核人員並未獲悉可能造成受函證者忽略消極式詢證函之情況 (置之不理或有利於受函證者)
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定義
．外部函證：第三方直接以書面形式回覆查核人員之AE。
．積極式詢證函：受函證者被要求直接回覆查核人員詢證函所要求之資訊或其是否同意詢證函所記載之資訊。
．消極式函證：受函證者僅被要求於不同意詢證函所記載之資訊時方須回覆查核人員。
．未回函：受函證者未回覆「積極式函證」，或詢證函被退回。
．回函不符：回函顯示須由受函證者確認之資訊與所提供之資訊存有差異 (積極式及消極式皆有可能→不實表達)