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63 首次受託查核案件—期初餘額 - Coggle Diagram

- - - - no.5 取得足夠且適切之AE應執行：
        
        閱讀近期之FS、前期查核報告、與期初餘額攸關之資訊 (no.4)
        
        期初bal.是否以正確結轉至本期，或是否以重編 (重編FS→舞弊異常跡象)
        
        確定期初bal. 適用之會計政策係屬適當
        
        執行：
        (1) 複核前任CPA之WP
        (2) 評估本期所執行之查核程序是否提供與期初bal. 攸關之資訊
        (3) 執行特定查核程序
      - no.6 存有重大影響本期財報不實表達時應執行額外查核程序
    - - 總綱之明示→一定要取得足夠且適切之AE
    - - 由「前任CPA」查核且表示「修正式」意見
        →應評估導致修正式意見之事項對本期財報重大不實表達風險之影響
      - 修正式意見之理由為被消滅→本期期初bal. 重大不實表達之風險很高
  - - - 無法取得足夠及適切之AE→保留意見、無法表示意見
        具有重大影響本期不實表達→保留意見、否定意見 (此時AE一定足夠及適切)
    - - 沒有出具無法表示意見的空間！ (一定要取得足夠且適切之AE)
    - - 前期表示修正式意見且導致該意見之事項對本期財報仍屬攸關且重大→修正式意見 (理由未被消滅)
- - - - no.13 查核NET取決於：
        
        本期採用之會計政策
        
        本期財報之科餘、交易類別、表達與揭露、重大不實表達風險性質
        
        期初bal. 對本期財報之重要性
        
        前期財報是否經查核，若經查核是否出具修正式意見
      - ※有些CA科目之期初bal. 需藉由當期查核程序取得AE驗證其聲明
        ex. A/R之存在、權利與義務、完整性、評價
        →資料皆不可遺漏，有時點之考量(帳齡分析)
      - ※有些CA科目對期末bal. 所作之查核程序甚少提供與期初bal. 攸關之AE，因此可能須執行額外之查核工作
        (但也代表期初bal. 相對影響比較小)
        ex. 存貨期末盤點+函證→可推估期初bal. →對期初bal. 之評價執行查核程序，並對銷貨毛利及截止執行查核程序 (額外查核程序)
      - ※有些NCA及L之期初bal. 可藉由檢查會計紀錄及其他相關資訊取得AE
        →可透過第三方函證、詢問專家等方式取得期初bal. 之AE
  - - - 出具修正式意見之可能情況：
        
        無法對期初bal. 取得足夠及適切之AE
        
        CPA可能對綜合損益表、權益變動表、現金流量表出具修正式意見，但對資產負債表出具無保留意見
        
        若CPA對綜合損益表、權益變動表、現金流量表出具無法表示意見，資產負債表不可是無保留意見(達重大且廣泛，一定會被影響)
    - - 若前任CPA出具修正式意見之事項對本期財報非屬攸關且不重大(已於本期解決)，可出具無保留意見