il reddito lo si conosce soltanto alla fine dell'esercizio, si redige il bilancio tipicamente con cadenza annuale

La nota integrativa NON è un prospetto contabile MA spiega/dettaglia i dati contenuti in stato patrimoniale, conto economico e rendiconto finanziario.

la consistenza può subire rettifiche: es l’ammontare registrato nel conto intestato a crediti vs clienti -> rappresenteremo nel bilancio sottraendo l’importo registrato nel conto intestato al fondo svalutazione crediti

INTESTARE o istituire: attivare conto attribuendo oggetto

ACCENDERE o aprire: effettuare prima registrazione

ADDEBITARE: registrare importo nella sezione dare

CHIUDERE: rilevare il saldo del conto e scriverlo nella sezione in cui c'è l'importo minore

può avere sezioni accostate con evidenza di saldo (quello che da nome al saldo è dove sono iscritti importi maggiori) o contrapposte (non c'è scritto saldo ma singole operazioni, tipo quello con "a" che facevamo con la Leoni)

EFFETTO dell'operazione: aspetto originario ovvero quello FINANZIARIO. rappresenta il riflesso dell'operazione. Parlando di operazioni finanziarie si fa riferimento a:
-valore numerario certo = cassa, cc bancario, postale ecc
-debiti e crediti commerciali: valori non certi
-debiti e crediti di finanziamento

CAUSA dell'operazione: aspetto derivato ovvero quello ECONOMICO. si fa riferimento a:
-costi e ricavi
-capitale di rischio (=finanziamenti con mezzi propri)

in assenza di aspetto economico si parla di PERMUTAZIONE FINANZIARIA (es. l’incasso di un credito commerciale che era stato a suo tempo registrato insieme al ricavo).
in assenza di aspetto economico si parla di PERMUTAZIONE FINANZIARIA (es. accantonare utile a riserva utile è una componente dei mezzi propri, riserva di utile è ancora una componente dei mezzi propri)

variazioni dello stesso segno (o aumentative o diminutive) nei due aspetti economico e finanziario sono accolte in sezioni opposte dei conti appartenenti alle due serie

TIPOLOGIA Bilancio CONSOLIDATO: presenta gli andamenti economico finanziari di un gruppo societario come se fosse un‘unica entità giuridica.

TIPOLOGIA Bilancio NON CONSOLIDATO: presenta gli andamenti economico finanziari di una singola società. anche detto bilancio di esercizio individuale (per le aziende che non fanno parte di un gruppo) o separato (per le aziende che redigono un bilancio riferito alla singola società e un bilancio consolidato perché sono al vertice di un gruppo)

facoltà di scegliere tra IAS-IFRS o CC integrati (per i punti non toccati dal codice) dai principi contabili internazionali che sono statuiti dall’organismo italiano di contabilità (OIC)

IAS-IFRS -> acronimi che denominano i principi contabili internazionali. Questi principi sono statuiti da uno standard setter (=autorità privata con sede a londra) e sono stati scelti e resi obbligatori nell’UE per le società che hanno per lo piu strumenti finanziari diffusi tra il pubblico (società quotate, banche e società finanziarie e di assicurazioni).

obbligo CC integrati (per i punti non toccati dal codice) dai principi contabili internazionali che sono statuiti dall’organismo italiano di contabilità (OIC)

obbligo CC integrati (per i punti non toccati dal codice) dai principi contabili internazionali che sono statuiti dall’organismo italiano di contabilità (OIC)

Relazione sulla gestione è allegata ma non formalmente parte del bilancio, è obbligatoria

Una volta sottratte anche le imposte si ottiene il risultato netto dell’esercizio (utile o perdita), sinonimo di REDDITO NETTO

A-B non si può interpretare a fini gestionali come un risultato operativo della SOLA gestione caratteristica. comprendono: Area caratteristica + extra caratteristica + straordinaria

variazione delle disponibilità liquide (sono le stesse che mostra lo SP Attivo classe C IV), La funzione informativa impo del rendiconto è dire quanto sono variate e per quale causa sono variate. Dice se la liquidità deriva da indebitamenti ulteriori, da un’attività sana e da un business fiorente oppure da attività di finanziamento che potrebbero aumentare la rischiosità dell’azienda per prob di solvibilità futura.

1) Spiegazione dei criteri di valutazione adottati dall’azienda e indicazione del set di regole con le quali è redatto il bilancio (principi contabili internazionali o cc)

2) Dettaglio di voci specifiche. (es. oneri pluriennali, ratei e risconti)

4) Dettaglio di variazioni quantitative (es. immobilizzazioni, patrimonio netto)

5) Inserimento di dati aggiuntivi (es. fatti di rilievo dopo la chiusura dell’esercizio-NB bilanci redatti nei primi mesi dell’anno nuovo, se nel frattempo si sono verificati eventi particolarmente rilevanti per la gestione aziendale questi devono essere comunque riportati nel bilancio entro la nota integrativa-, numero medio dei dipendenti per categoria)

componente meno tecnico, contiene un commento e interpretazione dei fatti rappresentati nel bilancio, è documento discorsivo. Impo avere capacità di lettura autonoma dei dati, che non si basa solo sul commento discorsivo degli amministratori perché non scrivono palese se ci sono problemi

• Inquadramento azienda nel suo mercato, situazione competitiva, performance economico-finanziarie

Nel bilancio civilistico invece lo schema è rigido per comparabilità
(Se voci non fossero comprabili per es per acquisizione di azienda e quindi il parametro dell’azienda è cambiato, questo va indicato in nota integrativa).

Per ogni voce esporre l’importo dell’esercizio precedente: All’esame non viene richiesto per vincoli di tempo

il bilancio è redatto in unità di euro, senza cifre decimali (arrotondamento), MA le cifre decimali sono INCLUSE nelle registrazioni contabili che la società effettua nel corso dell’esercizio

Principio della rilevanza -> consentire alle società di evitare di applicare criteri di valutazione particolarmente onerosi dal punto di vista amministrativo se poi l’impatto a bilancio comporta una differenza in euro irrilevante per chi legge il bilancio. = consentire qualche forma di semplificazione purché questa non incida sulla rappresentazione veritiera e corretta.

Quando il legislatore lascia spazio alla scelta dell’amministratore per l’esonero di alcuni obblighi questo può portare qualche rischio per la comparabilità quindi impo leggere la nota integrativa, il modo in cui l’amministratore da applicazione a questo principio.

-Considerazione rischi e perdite anche dopo la chiusura dell’esercizio

regola asimmetrica perché il suo obiettivo di fondo è la conservazione del capitale in azienda (solidità).
-gli UTILI solo sperati NON devono essere inviati a conto economico e quindi NON devono influire sul risultato dell’esercizio
-i COSTI anche non effettivamente sostenuti (NB non parliamo di pagamento) ma solo temuti (non ho la certezza del loro manifestarsi) devono trovare collocazione nel conto economico (devono ridurre l’utile, con utile più basso non c’è rischio che vengono distribuiti dividendi che impoveriscono l’azienda). Queste stime dovranno portare a una valutazione NON eccessiva nel caso dell’attivo (quindi scorte si valutano al minore tra costo e valore di mercato per non sopravvalutare l’attivo) e ragionamento opposto per i debiti in passivo di SP, se devo rappresentare un debito NON tengo conto di un eventuale riduzione dell’importo da restituire di cui potremmo beneficiare nei prossimi esercizi. Il debito deve essere riportato a bilancio a quell’importo, senza ridurre quell’importo perché spero che dall’altra parte ci sia qualche modalità di “venire incontro” all’azienda.

Si basa sul MOMENTO in cui lo SCAMBIO avviene, non ha alcuna importanza il fatto che ci sia stato il pagamento o che l’azienda abbia emesso la fattura. -Nel caso di vendita di beni mobili (es prodotti, merci) il momento di scambio in cui il ricavo è realizzato è il momento della consegna/spedizione dei beni oggetto della compravendita. -Nel caso di beni immobili (es terreno, appartamento, capannone) il momento in cui il ricavo è realizzato è il passaggio di proprietà. -Nel caso di servizi il servizio è realizzato quando è stato completamente reso (es servizio di consulenza aziendale, ricavo è realizzato quando consulenza è stata completata, ricavo realizzato anche se la società di consulenza che ha reso il servizio non ha ancora emesso la fattura  perché il servizio è stato completamente reso).

Tale principio indica come in bilancio la sostanza economica dell'operazione o del contratto siano più rilevanti della forma giuridica degli stessi ovvero viene data maggiore attenzione alla realtà economica dell'operazione piuttosto che a suoi aspetti formali.

La continuità aziendale è il presupposto in base al quale, nella redazione del bilancio, l'impresa viene normalmente considerata in grado di continuare a svolgere la propria attività in un prevedibile futuro.

Un COSTO è di competenza di un esercizio in base alla correlazione con i ricavi imputati, cioè se è correlato ai ricavi di competenza di quell’esercizio. Es il costo di un ammortamento di un impianto che ha lavorato durante l’esercizio e quindi ha CONTRIBUITO/PARTECIPATO alla realizzazione dei ricavi è un costo di competenza.

FFS = fattori che esauriscono la loro produttività in un unico ciclo produttivo

riceviamo materie prime CON FATTURA (senza non sarebbe sorto il debito), l’operazione diventa rilevante a partire dal PRIMO DEBITO nei confronti del fornitore (se il fornitore non ci chiede l’anticipo).

Acquisto VE- VF+ VF- (costo, IVA e debito) documento centrale l’ordine di pagamento (tesoreria)
Liquidazione VF+ VF- (fine debito e uscita di cassa) documento centrale la fattura (reparto acquisti)

Ricevo fattura (IVA) VF- VF+ VF+ (chiudo crediti, apro conto crediti ma denominato ANTICIPI e iva a credito)

Ricevo fattura finale su tutto (IVA) VE- VF- VF- VF+ (costo per materie totale, chiudo crediti anticipi, apro debiti per la parte restante e calcolo iva a credito su parte restante)

composto da:
-retribuzione diretta (paga base anzianità, indennità, bonus)
-retribuzione indiretta (ferie, TFR, tredicesima)
-oneri sociali (previdenza e assistenza/INPS, assicurazioni per infortuni sul lavoro/INAIL)

Il versamento è annuale ma volendo le aziende possono anche decidere di spalmare il contributo in quattro rate e la seconda, la terza e la quarta in questo caso sono soggette al pagamento degli interessi.

il 16 febbraio dell'anno X+1, sappiamo che il saldo sull'anno precedente che abbiamo appena determinato è 1, inoltre l'acconto sull'anno X+1 la nostra società l’ha determinato pari a 12. Quindi di nuovo al 16 di febbraio NON registro alcun costo per contributi assicurativi. Chiudo il debito verso l'Inail per 1 (che mi residua dal 31/12) e registro il nuovo acconto -> acconto pari a 12 da intendersi come + crediti verso l'Inail, in contropartita l'uscita di liquidità dalla banca per 13.

[(1,5%+75% dell'indice ISTAT)x fondo TFR al 1/1] = “rivalutazione del fondo esistente” perché abbiamo detto che il Tfr è a corresponsione differita quindi questa rivalutazione (questo adeguamento del fondo Tfr) serve per il processo inflattivo cioè per adeguare il fondo esistente mano a mano. (75 % dell'indice ISTAT da la misura dell'inflazione)

"il 1/4 un dipendente si dimette: quota fondo spettante 200, quota dell'anno 40 (perché ha lavorato fino al1/4=un trimestre, costo), anticipi corrisposti 60, ritenute erariali 30" liquidazione = VE- TFR 40, VF- dip.ti c/liquidazioni 240, VF+ Fondo TFR 200. pagamento VF+ dip.ti c/liquidazione TFR 240, VF- dip.ti c/anticipi TFR 60, VF- erario c/ritenute 30, VF- banca c/c 150. l'uscita dal nostro conto corrente bancario NON è per lo stesso importo perché in questa sede recuperiamo gli anticipi effettuati per 60, tratteniamo i 30 che dovranno essere versati all'erario

QUANDO DIPENDENTE SI DIMETTE: "il1/4 un dipendente si dimette: quota fondo spettante 200; quota dell'anno 40, anticipi corrisposti 60, ritenute erariali 30":
1) liquidazione: VE- TFR 40, VF- dip.ti c/liquidazione TFR 240, VF+ fondoTFR 200.
2) pagamento: VF- dip.ti c/anticipi TFR 60, erario c/ritenute 30, banca c/c 150, VF+ dip.ti c/liquidazione TFR 240

Se l'azienda di grandi dimensioni aveva un fondo in essere al 31/12 del 2006 dovrà comunque accantonare la rivalutazione di quel fondo e le risorse collegate alla rivalutazione di quel fondo rimangono in azienda (quindi con una scrittura assolutamente analoga a quella che abbiamo già visto per il Tfr tradizionale).

In contropartita NON registriamo costo a carico dell'azienda (se non per la parte eventualmente ancora da registrare) ma in linea generale il Tfr dovuto è già stato registrato come costo e versato all'Inps. Il + crediti o - debiti verso l'Inps viene poi conguagliato nelle liquidazioni periodiche effettuate a favore dell'INPS (quindi considerandolo insieme ai rapporti che derivano sia dai contributi previdenziali sia dagli assegni familiari).

liquidazione TFR: VE- quota TFR, VF- fondo pensione c/competenze. versamento TFR: VF- banca c/c, VF+ fondi pensione c/competenze

Quindi questa scrittura “dipendenti c/contributi anticipati @ contributi sociali” serve per rettificare il costo a carico dell’azienda. Questo credito nei confronti dei dipendenti viene poi chiuso periodicamente al momento della liquidazione del tfr. quindi – crediti v/dipendenti, VF-, porta a ridurre l’importo del fondo tfr quindi –debiti nei confronti dei dipendenti sotto forma di tfr.

• immobilizzazioni materiali: fattori a fecondità ripetuta dotati di tangibilità

• beni immateriali: beni intangibili dotati di tutela giuridica (brevetti, marchi, diritti d'autore ecc)
  

•  oneri pluriennali: si riferiscono a fattori a fecondità ripetuta (intangibili) che tuttavia NON sono coperti da tutela giuridica QUINDI particolari tipologie di oneri che il legislatore consente di capitalizzare
  

• Avviamento (rinvio)
  

NON è un costo interamente di competenza di questo esercizio, questo macchinario contribuirà alle lavorazioni dell'azienda per più esercizi , è un costo pluriennale che quindi trova collocazione a stato patrimoniale (impianti e macchinari: voce B II 2 dell’attivo SP).

1. se l'azienda sostiene costi di collaudo dei macchinari per 100 + IVA, visto che questi 100 + IVA detto devono concorrere alla formazione del valore d'iscrizione del macchinario la modalità più semplice per registrarli contabilmente è registrarli con una scrittura analoga rispetto a quella appena vista: + costi per macchinari 100, IVA a credito per il 22 % e poi in contropartita il debito verso i fornitori (->in questo caso fornitori del servizio di collaudo, che potrebbe essere o non essere coincidente con il fornitore di immobilizzazione).
   

2. L'altra possibilità è che questo costo di collaudo sia inizialmente registrato come un semplice costo per servizi e quindi se questa è la prassi dell'azienda chiaramente prima di chiudere i conti per la redazione del bilancio il costo per i servizi dovrà essere stornato, imputando quel costo ad aumento del valore dei macchinari (quindi in quell’ipotesi avremmo prima registrazione della fattura del servizio e poi in un secondo momento un semplice storno “macchinari a costi per servizi” per 100, con l'obiettivo di aumentare il valore dei macchinari e ridurre il costo per servizi da inviare a conto economico dell'anno).
   

il problema che ci si pone al 31 dicembre è far sì che questi 600 del primo anno NON gravino sul conto economico di questo anno 1, abbiamo l'esigenza di effettuare uno storno di costi, perché questi 600 sono già presenti nella contabilità generale!

• Impatto economico:  processo di ammortamento dal punto di vista economico ci consente di ripartire il costo di quel fattore anticipato di cui si parlava prima lungo la sua vita utile, quindi in pratica ripartisce un costo che dal punto di vista finanziario è stato sostenuto all'inizio della vita utile del cespite lungo gli esercizi, per cui quel costo è di competenza, in cui davvero il cespite contribuisce cedendo utilità. 
  

• Impatto patrimoniale: se lo vediamo dal punto di vista dello SP, attraverso il processo di ammortamento, l'imputazione del costo di competenza dell'esercizio mano a mano riduce il valore del bene in bilancio e questa riduzione del valore è strettamente riferita alla residua possibilità di utilizzazione. Quindi questa progressiva perdita di valore da un punto di vista patrimoniale riflette il processo di obsolescenza (sia di obsolescenza fisica -> quindi il naturale consumo e invecchiamento dei beni, sia il processo di obsolescenza economica.
  

• Impatto finanziario: rappresenta un costo NON monetario cioè quando esercizio dopo esercizio noi impuntiamo alla quota di ammortamento annua, che rispetta la competenza economica, quel + costi che inviamo a conto economico non ha in contropartita né un'uscita di denaro né un debito che causerà nuove uscite di denaro. Stiamo ripartendo un costo anticipato. Questo significa che la quota di ammortamento che imputiamo e che riduce il risultato economico contribuisce a trattenere risorse finanziarie in azienda (perché è un costo a cui non corrisponde un'uscita di cassa) e questo trattenimento di risorse finanziarie in azienda è importante e utile poi per ricostituire le disponibilità liquide necessarie per il rinnovo del cespite al termine della sua vita utile. risorse che potranno essere utili poi per gli investimenti di rinnovo e sostituzione.
  

1.il valore da ammortizzare: è il costo che vogliamo ripartire lungo la vita utile dell’immobilizzazione tecnica ed è dato dal costo di acquisizione dell’immobilizzazione (aumentato degli oneri accessori, nel caso in cui ci fossero) ma diminuito del valore residuo del bene. Ossia il valore da ammortizzare è la differenza tra il valore di iscrizione e il valore residuo che quell’immobilizzazione tecnica avrà al termine della vita utile.
per evitare sopravvalutazioni dell'attivo, generalmente questo valore residuo è stimato pari a zero (quindi nella grande maggioranza dei casi questo significa che il valore che viene ammortizzato è per intero il costo dell’immobilizzazione tecnica, però secondo la regola generale ci sono dei beni che anche dopo il termine della vita utile hanno ancora un valore residuo significativo e in quel caso oggetto dell’ammortamento deve essere soltanto la differenza tra il costo d'iscrizione e il valore residuo. Esempio classico in questo senso sono le navi  anche dopo aver terminato la loro vita utile, il valore della materia prima con cui sono state costruite porta a un valore residuo che può essere realizzato attraverso la vendita ancora significativo).

2.la stima della vita utile:tenendo conto sia della obsolescenza tecnica sia dell'obsolescenza economica (quindi su quanti anni vogliamo ripartire il valore da ammortizzare).

3.criterio di ripartizione: -quote costanti: Il criterio più diffuso è quello a quote costanti quindi divido il valore da ammortizzare in parti uguali lungo la vita utile.
-quote decrescenti: possibilità sempre di carattere matematico, mano a mano la quota annua di ammortamento decresce man mano che l’immobilizzazione tecnica diventa più obsoleta.
NON è invece CONSENTITO il criterio opposto cioè quello delle quote di ammortamento crescenti che sarebbero poco rappresentative della realtà (perché evidentemente man mano che un’immobilizzazione tecnica invecchia il suo contributo alla combinazione produttiva tenderà a diminuire).

-è poi anche possibile, se questo è considerato dall'azienda maggiormente rappresentativo della realtà, utilizzare criteri di ripartizione che hanno un'ispirazione economica quindi quote variabili per esempio ispirate ai volumi di produzione.

Gli elementi del piano di ammortamento, una volta fissati, NON sono oggetto di modifiche frequenti, possono avvenire soltanto in casi eccezionali e in quei casi devono essere motivate in nota integrativa.sono un aspetto a cui, da lettore del bilancio, si fa particolare caso (perché modificare il piano di ammortamento in diverse circostanze anche particolarmente critiche per le aziende può essere utilizzato anche in maniera un po’ strumentale o opportunistica per ridurre i costi a conto economico e quindi migliorare senza modificare la realtà la rappresentazione contabile delle performance aziendali).

il metodo indiretto è sicuramente più diffuso per le immobilizzazioni materiali mentre il metodo diretto (cioè il cosiddetto ammortamento in conto) è più diffuso per le immobilizzazioni immateriali.

Questa procedura è stata semplificata dall’OIC per aziende di dimensioni inferiori, applicabile a:

• aziende che redigono il bilancio in forma abbreviata
• microimprese
• bilanci non consolidati
  
  

Principale semplificazione: il valore d'uso, invece di essere stimato considerando i flussi di cassa (quindi grandezze monetarie  cioè quanta liquidità verrà generata), si basa sui flussi di reddito dell'intera azienda (quella che l’OIC 9 definisce la “capacità di ammortamento”). Flussi di reddito che sono decisamente più semplici da prevedere per l'azienda. Se poi si stabilisce (con l'applicazione di questo metodo che segue il ragionamento di prima, quindi valutiamo se ci sono indicatori di perdita, se ci sono stimiamo il fair value ecc) che è necessaria la svalutazione, la svalutazione impatta prima sull’avviamento (quindi su una particolare immobilizzazione immateriale, e poi in seguito sulle altre immobilizzazioni in base al valore netto contabile).

il DPR dice che l'Iva si applica:

• alle cessioni di beni e prestazioni di servizi (requisito oggettivo)
• effettuate nel territorio dello Stato (requisito territoriale)
• effettuate nell'esercizio di imprese, arti e professioni (requisito soggettivo)
• alle importazioni da chiunque effettuate.

L'Iva grava sul consumo finale, quindi, è neutrale per l'azienda che si trova in un passaggio intermedio nella catena dell'Iva MA a carico dell’azienda intermedia la legge prevede degli adempimenti, sia collegati alla documentazione riferita all'Iva, sia al versamento dell'Iva all'Erario.

N.B. l'Iva è determinata sulla base imponibile = il corrispettivo pattuito applicando le aliquote d'imposta ordinaria, attualmente pari al 22 %. Esistono, per particolari categorie di beni, delle aliquote ridotte (soprattutto per beni di prima necessità), pari al 4 %, 5% e 10%.

inversione contabile cioè il REVERSE CHARGE:

l'onere dell'imposizione fiscale è trasferito dal venditore al compratore.
Rimane valido il meccanismo generale ossia l'Iva, salvo i rari casi di Iva indetraibile, non rappresenta un costo per l'azienda. Qui con onere dell'imposizione fiscale si fa riferimento all'obbligo di effettuare il versamento all'erario -> In pratica nei casi di inversione contabile NON è il venditore che deve effettuare il versamento all'erario MA il compratore.
il venditore emette la fattura MA in quella fattura NON è indicata l'Iva  il compratore che riceve la fattura la integra (quindi aggiunge delle informazioni in questa fattura), sia il credito Iva sia il debito Iva, e per questo registra la frattura sia nel registro IVA acquisti sia nel registro Iva delle vendite (quindi stesso soggetto registra sia l'Iva a credito che l'Iva a debito) -> l’obiettivo di questo caso è quello di NON interrompere la catena dell’iva.

Iva per cassa, il CASH ACCOUNTING:
Si tratta di un'opzione che è riservata a imprenditori o lavoratori autonomi con un volume d'affari annuo che sta sotto determinate soglie (quindi piccoli imprenditori e lavoratori autonomi) ed è nato per favorire il versamento dell'Iva per soggetti per i quali anche il versamento dell'Iva potrebbe creare dei problemi a livello di liquidità.
questo a seconda degli equilibri e della situazione della liquidità aziendale può creare problemi all'azienda (in termini proprio di mancanza di liquidità per far fronte al pagamento). Questa opzione viene incontro a quel problema, perché consente a piccoli imprenditori e lavoratori autonomi di posticipare il versamento dell'Iva al momento dell'incasso dal cliente. In pratica l'Iva dovuta all'Erario è pagata soltanto dopo aver incassato dal proprio cliente. Analogamente, se pensiamo all'Iva sugli acquisti (qui chiaramente il beneficio deve essere usato in maniera simmetrica), il credito Iva sugli acquisti non matura al momento in cui riceviamo la fattura del fornitore (che noi potremmo anche riuscire a pagare ad una certa distanza di tempo a seconda delle condizioni pattuite con il fornitore), per simmetria in questo caso anche il credito Iva sorge quando la nostra impresa ha pagato il fornitore.

LE DIFFERENZE SU CAMBI:
1) "alla data di effettuazione dell'operazione: venduta merce 2.000 $; cambio 1,08. " VE+ merci c/ vendite 1.851,85, VF+ clienti estero 1.851,85"

2)"al momento del pagamento: dopo due mesi è pagata la merce al cambio di 1,10"
VE- differenza su cambi 33,67 CE 17bis, VF- clienti estero 1.851,85, VF+ banca c/c 1.818,18

se il pagamento non si svolge in un momento contestuale è molto probabile che il tasso di cambio sia cambiato rispetto al tasso di cambio in vigore alla data di effettuazione dell'operazione (nel nostro esempio il tasso di cambio passa da 1,08 a 1,10)

epilogo nella voce C 17 bis che è denominata in bilancio utili e perdite su camb

sono assoggettati all'Iva (quindi la nostra azienda acquirente è tenuta al pagamento dell'Iva, senza che questa Iva pagata rappresenti un costo per la nostra azienda).

"importazione di merci USA per 2.180 $. cambio data operazione 1,08. In dogana l9quidata IVA al cambio 1,09. dazi e oneri 200€ anticipati da spedizioniere. compenso spedizioniere 300€ + IVA"

1) bolletta doganale inoltrata da spedizioniere
VE- oneri accessori acquisto 200, VF- debiti v/spedizioniere 684, VF+ IVA a cred 484

(484 si calcola facendo 22% della base imponibile costo diviso tasso doganale + oneri accessori) "dazi e oneri anticipati" = pago prima iva totale con oneri e poi costi con fattura TUTTO a spedizioniere che fa da tramite

2) fattura spedizioniere
VE- oneri accessori acquisto 300, VF- debiti v/spedizioniere 366, VF+ IVA a crediti. 66

3) fattura fornitore
VE- acuqisti merci 2.018,52, VF- fornitori USA 2.018,52

fquando pago fattura merci a fornitore devo dividere per tasso di cambio data operazione

si imporranno merci dalla Svezia per 20.196 corone svedesi. il tasso di cambio alla data dell'operazione è 10,80" VE- acquisto merci 1.870, VF- fornitori esteri 1.870, VF- IVA a debito, VF+ IVA a credito 411,4

costo in euro e calcolo IVA sulla base già convertita

2. attività o passività NON monetarie: sono quelle che invece non comportano futuri pagamenti o incassi in valuta straniera. es immobilizzazioni tecniche, partecipazioni, titoli, anticipi, risconti e rimanenze. Le attività e le passività non monetarie invece al 31 dicembre devono rimanere esposte al cosiddetto cambio storico.

NB questa scrittura NON viene effettuata al 31/12 in maniera automatica MA nel nuovo esercizio nel momento in cui l'azienda provvede a destinare l'utile dell'esercizio = nella primavera dell'anno seguente.

ùIn questo caso la registrazione è una semplice permutazione economica -> stiamo addebitando il conto “risultato dell'esercizio” 2020/2021 e stiamo registrando un “meno mezzi propri” sotto forma dell’ Utile dell'esercizio appena concluso, quindi riducendo la voce che a SP compare nel passivo nella classe A, voce A9° che accoglie il risultato dell'esercizio. A questo - mezzi propri, VE-, corrisponde in avere un + mezzi propri, VE+, sotto forma di “riserva conversione cambi”, riserva che trova poi rappresentazione a SP nella voce A6° dedicata alle altre riserve.

l'obiettivo di questa scrittura/accantonamento è soltanto evitare la distribuzione di quelle risorse sotto forma di dividendi proprio per la salvaguardia del patrimonio.

tutti questi conti vengono chiusi movimentano in contropartita un conto sintetico denominato “conto economico”, al termine di tutte le chiusure di questi conti senza ripresa di saldo viene chiuso anche il conto sintetico denominato “conto economico” e qui possiamo trovarci di fronte due casi:

utile + mezzi propri
perdita - mezzi propri

Obbligatorie:
-legali (art 2430 5% dell' utile fino a raggiungimento di 1/5 capitale) o statuarie (Altro esempio di riserva di utile obbligatoria è la riserva “conversione cambi” quando ricorrono tutte le condizioni che obbligano alla sua creazione. )
-facoltative

es: " un azienda destina l'utile di 100 nel seguente modo: minimo a riserva legale, 20% a riserva statuaria, il resto agli azionisti (persone giuridiche)" VE- utile esercizio 100, VE+ riserva legale 5, VE+ riserva statuaria 20, VF- soci c/dividendi 75

Qui l'azienda dell'esempio ha un utile di 100 che viene destinato per la quota minima a riserva legale ossia il 5 % dell'utile, per il 20 % è a riserva statutaria e la parte restante agli azionisti. Qui l'utile viene destinato, il che significa che l'utile dell'esercizio si riduce VE-, - mezzi propri.

Il resto viene distribuito agli azionisti sotto forma di dividendi. Qui registriamo soltanto la liquidazione e NON il pagamento del dividendo quindi registriamo un debito della società nei confronti dei soci. Il conto è “soci conto dividendi” -> conto che, se non viene chiuso e non viene effettuato il pagamento prima della chiusura dei conti per la redazione del bilancio, trova rappresentazione a SP nella voce D14

!) copertura contabile: usando prima le riserve disponibili, per ultima la riserva legale. VE- riserva straordinaria 200, VE+ perdita dell'esercizio 200

IMPO l'ordine in cui usare le riserve: prime le riserve disponibili (= le riserve che non hanno vincoli di utilizzo, Esempio classico è la riserva straordinaria). 2. dopo aver esaurito le riserve disponibili, se necessario, si può passare alle altre riserve: riserve conversione cambi, le riserve di rivalutazione ecc. 3. Per ultima viene utilizzata la riserva legale che rappresenta proprio l'ultimo baluardo a garantire la solidità del patrimonio prima di intaccare il capitale sociale. la quota di riserva legale fino ad arrivare al quinto del capitale sociale NON può essere utilizzata per alcun impiego diverso dalla copertura delle perdite.

NB Se l'azienda prosegue negli accantonamenti la quota di riserva legale che supera 1/5 del capitale sociale è liberamente disponibile per qualsiasi utilizzo da parte dell'azienda  è stata creata su base volontaria (e non obbligatoria)

2) copertura reale: reintegro dei soci
VE+ perdita dell'esercizio 200, VF- soci c/reintregri 200
i soci effettuano nuovi versamenti

3)la sospensione (rinvilio a nuovo):
VE- perdita a nuovo 200, VE+ perdita dell'esercizio 200

in questo caso i soci decidono di NON coprire immediatamente la perdita In questo caso si chiude ugualmente la perdita dell’esercizio come abbiamo visto negli altri casi MA in contropartita questa perdita rinviata a nuovo viene registrata in un nuovo conto dedicato “perdite a nuovo” VE-, - mezzi propri. L'epilogo a SP di questo conto è in una voce a sé stante nel passivo classe A “patrimonio netto” alla voce A8° che è specificatamente dedicata NON alla perdita dell'esercizio MA a perdite o utile che si riferiscono a esercizi passati ma per cui non è ancora stata effettuata una scelta di copertura nel caso della perdita.

il valore di emissione è pari a 1,2. Quindi per ogni azione c'è uno 0,2 di sovrapprezzo azioni dato dalla differenza tra valore di emissione e valore nominale.

135 = 25% di 300 + 60 (0,2 x 30 0= sovrapprezzo)

Il pagamento: permutazione finanziaria che riguarda, a livello di importi, il 25 % dei conferimenti in denaro a cui si somma per intero il sovrapprezzo azioni. NON sono invece versati immediatamente la parte non obbligatoria dei conferimenti in denaro “conguagli dividendi e rimborso delle spese di emissione”.

motivo per es particolarmente frequente è quello che la società ritiene che le proprie azioni siano in quel momento sottovalutate e che acquistarle sia un ottimo investimento  quindi le acquista per:

• rivenderle in un momento successivo
• per utilizzarle in una permuta in un momento seguente
  

1 ACQUISIZIONE DEL FINANZIAMENTO
VF- debiti di finanizamento, VF+ banca c/c

2 PAGAMENTO DI INTERESSI
VE- interessi passivi, VF- banca c/c

3 RIMBORSO DEL FINANZIAMENTO
VF- debiti di finanziamento, VF+ banca c/c

apertura di credito su c/c:
-massimo affidamento, scadenza spesso rinnovata
-massima flessibilità d'uso: alternanza di saldi
-costi (posticipati): interessi trimestrali sul c/c

"prelevati 30 in contanti su scoperto di conto"
VF+ cassa 30, VF- banca c/c 30

"pagate fatture da fornitori per 30 su scoperto di conto"
VF+ fornitori 30, VF- banca c/c 30

(- disponibilità sul conto corrente bancario o + debiti verso la banca per 30.)

"liquidati interessi passivi per 20 e commissioni per 5"
VE- interessi passivi 20, VE- oneri bancari 5, VF- banca c/c 25

emissione del pagherò e ammissione allo sconto in banca, costi (in via anticipata): bollo (11 per mille), commissioni, interessi

"ottenuto sconto di pagherò da istituto bancario. finanziamento: 10.000 €, durata 120 gg, interessi 5% annuo, commissioni 50€"

VE- sconti passivi su cambiali finaziarie 167, VE- oneri e commissioni bancarie 50, VE- spese bolli effetti 110.
VF- cambiali passive finanziarie 10.000, VF+ banca c/c 9.773

bollo = (11x 10.000) / 1000 (=11xmille) = 110
sconti pax = 10.000 x 0,05 -> 500 -> / 12 - > x 4 = 166,6666

[NB qui è indicato chiaramente interessi al 5 % annuo, se negli esercizi non avete alcuna precisazione il tasso d'interesse per semplicità verrà sempre esposto in forma annua].

da questi 10.000 euro vengono sottratti immediatamente, in via anticipata, tutti gli oneri collegati al finanziamento.

FOCUS -> smobilizzo dei crediti commerciali, sono crediti che l'azienda vanta verso soggetti terzi che vengono trasferiti a istituti bancari ma non soltanto. Questi crediti possono essere rappresentati da diversi documenti:

cambiali dotate di requisiti di bancabili (operazioni di sconto efffetti)
cambiali non dotate di requisiti di bancabili (finanziamenti in portafoglio sbf)
ricevute bancarie (finanziamenti in portafoglio sbf)
Fattura (anticipazioni su fatture o factoring)

ANTICIPI SU FATTURE: la banca non anticipa l'intera somma (applica uno scarto) , i costi (posticipati): interessi trimestrali su c/c bancario

scarto NON rappresenta il costo del finanziamento MA la banca per prudenza anticipa un importo variamente inferiore rispetto all'importo indicato in fattura

VF- banca c/anticipi su fatt. 360, VF+ banca c/c 360

caso A) alla scadenza del credito il debitore paga
VF- banca c(anticipi su fatt. 360, VF- bamca c/c 40, VF- crediti verso clienti 400

caso B) alla scadenza il debitore non paga
VF- banca c/c 360, VF+ banca c/ant. su fatt. 360

FACTORING: prevede la cessione del credito ad un terzo (facto) che ne cura la gestione e la riscossione. tipologia: clausola pro solvendo (rischio resta in capo all'originario titolare del credito), pro soluto (la vendita trasferisce anche il rischio del credito)
costi (anticipi): commissioni (imponibili iva) e interessi

esempio di factoring con clausola pro solvendo:
i costi sono regolati in via anticipata. L'importo ricevuto risente della onerosità del finanziamento e questi oneri li registriamo subito. Altro aspetto: essendoci la clausola pro solvendo noi NON chiudiamo il credito verso clienti ma registriamo semplicemente il debito verso il factor.

"viene ceduto al factor un credito di 5.000 con clausola pro-solvendo. anticipo immediato di 4.000, commissioni 250 + IVA, interessi 200"

VE- commissioni di incasso 250, interessi passivi 200, VF- debiti verso Factor, VF+ iva a credito 55, banca 3.495

alla scadenza il factor incassa il credito e accredita la differenza
VF- clienti 5.000, VF+ debito verso facto 4.000, VF+ banca 1.000

commissioni per il servizio di factoring che sono imponibili Iva

2)Altro caso che necessita sempre di un'integrazione MA non dello stanziamento di un reato passivo è quello in cui gli interessi sono di competenza integrale dell'esercizio (quindi non parliamo di costi a cavallo tra due o più esercizi) MA non sono ancora stati liquidati -> L'esempio classico è quello degli interessi sul conto corrente -> quelli relativi all'ultimo trimestre dell'esercizio per competenza si chiudono non a cavallo di più periodi ma al 31 di dicembre. Molto spesso però sono poi liquidati (dal punto di vista concreto) nei primi giorni dell'anno successivo es MA non parliamo di interessi comuni a due o più esercizi  non c'è nessuna suddivisione o ripartizione da fare, la competenza si chiude al 31/12 -> per questo motivo in contropartita nella scrittura di integrazione non potremo usare il conto ratei passivi MA useremo il conto “partite passive da liquidare”.

SCRITTURA NUOVO ESERCIZIO
oltre a ridurre il debito verso le banche per 100 (come già fatto al 1° di ottobre), dobbiamo effettuare il pagamento della quota interessi che sono 7,5 per gli ultimi 3 mesi dell’anno x, altri 7,5 per i primi 3 mesi dell’anno x+1  in questa circostanza dobbiamo chiudere il rateo passivo che avevamo iscritto al 31/12! Cioè il rateo pax era stato chiuso e inviato a SP e riaperto al 1° dell’anno e lo chiudiamo al momento della SECONDA rata del mutuo. Vengono registrati come nuovo costo sottoforma di interessi passivi, VE-, solo la quota di interessi pax di competenza dell’esercizio x+1. Di conseguenza: 100 rimborso di capitale, 15 versati come interessi (di cui 7,5 di competenza dell’anno x e 7,5 di competenza dell’anno x+1), complessivamente l’esborso (=uscita dal cc bancario) è di 115. Inoltre, con un meccanismo analogo a quello già visto per il maxi canone del leasing, vediamo cosa succede ai risconti attivi a fine anno chiusi e inviati a SP .

, conti con ripresa di saldo quindi riaperti al 1° gennaio e il risconto attivo viene poi anche chiuso al 1° di gennaio nuovamente addebitando oneri contrazione mutui per 27. Nuovamente al 31/12 dell’anno x+1 effettueremo un ulteriore risconto che continua a sospendere l’esercizio x+2 la quota che NON risulta di competenza dell’anno x+1.

"acquistate 2.000 azioni ZETA (valore nominale 1) a 3,5 ciascuna"

VE- partecipazioni 7.000, VF- banca c/c

(non costo di esercizio ma collegato a un investimento, quindi impatto a SP)

"vendute 1.000 azioni ZETA al prezzo 3,2"
VE- minusvalenze cessione azioni 300, VE+ 3.500, VF+ 3.200

Questa minusvalenza da cessione azioni viene epilogata a CE (perché è costo di competenza dell'esercizio) alla voce C 17 che è dedicata agli interessi e agli altri oneri di natura finanziaria.

plusvalenza da cessione di partecipazioni -> in quel caso avremmo un componente positivo di reddito con impatto a CE alla voce C. 15. “ proventi da partecipazioni”

NOTA: se le azioni zeta fossero state acquistate in più soluzioni costi diversi sarebbe stato necessario determinare il valore di scarico utilizzando LIFO, FIFO o costo medio ponderato

sono deliberati da assemblea di ZETA dividendi di 0,2 per azione

"VE+ dividendi 200, VF+ crediti diversi

si incassano da zeta dividendi per 200

VF+ banca c/c 200, VF- crediti diversi 200

=insieme di società che giuridicamente sono autonome ma sono legate tra di loro da rapporti di partecipazione e sono sottoposte al controllo di un unico soggetto economico.

Possiamo considerare controllate le società in cui l'influenza dominante della società partecipante deriva da: maggioranza dei voti nell'assemblea ordinaria // un numero di voti che pur non rappresentando la maggioranza assoluta consente di esercitare un'influenza dominante /// oppure esercita un'influenza dominante che possa derivare da altri vincoli contrattuali.

presunzione = la società partecipante può dichiarare che, anche in presenza di una partecipazione del 25% in una società non quotata, nonostante quella quota di partecipazione non è in grado di esercitare un'influenza notevole sulla società partecipata. Tuttavia, in mancanza di altre informazioni e in mancanza di una esplicita dichiarazione in senso contrario da parte della società partecipante, si presume che partecipazioni di quote tanto rilevanti corrispondano anche a un'influenza notevole

le imposte sul reddito rappresentano un costo che deve essere imputato all'esercizio secondo il principio di competenza economica, quindi anche qui rileva la competenza e non il momento del pagamento -> quindi potranno essere imputate al CE anche imposte che verranno pagate negli esercizi successivi MA nascono come competenza economica nell'esercizio in chiusura. Questo è l'ultimo costo evidenziato a CE prima di giungere all'ultima voce cioè l'utile o perdita dell'esercizio.

momenti rilevanti contabilmente rispetto al versamento delle imposte:
1)versamento dell'acconto  in corso di esercizio, quindi durante lo svolgimento della gestione, l'azienda è tenuta al versamento di acconti sulle imposte dovute per l'anno in corso.

Se le imposte dovute superano gli acconti già versati rimane una differenza che rappresenta un debito tributario ancora da saldare  VF-, +debiti verso l'erario

IRES: imposte sul reddito della società 24% del reddito imponibiole = risultato prima delle imposte (quello rappresentato a conto economico) a cui vengono applicate delle variazioni previste dal Dpr 917. Quindi il reddito imponibile fiscale ai fini Ires e il risultato economico lordo rappresentato a CE non coincidono.

IRAP: imposta regionale sulle attività produttive. 3,9% della base imponibile IRAP (= si parte dal valore della produzione a cui vengono sottratti -> il consumo di materie (quindi considerando congiuntamente sia B6 sia B11), • i costi rappresentati in B7 e B8 (quindi servizi e godimento beni di terzi), costi del personale, • ammortamenti (NB non è sottratta per intero la voce B 10 ma sono sottratti soltanto gli ammortamenti). Quindi B 10a e B10b , • oneri diversi di gestione rappresentati in B14,

NB può capitare in alcuni casi che invece l'imposta determinata al 31 12 sia inferiore per importo rispetto ad acconti già versati e ritenute subite. In quel caso dovremmo comunque chiudere il conto erario conto acconti e il conto erario conto ritenute subite e registreremo, invece che un debito tributario, un credito tributario registrato in dare, + crediti verso l'Erario