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RAGIONERIA, TERMINI, COSTO PER IL PERSONALE, IMMOBILIZZAZIONI TECNICCHE,…

- - - - La nota integrativa NON è un prospetto contabile MA spiega/dettaglia i dati contenuti in stato patrimoniale, conto economico e rendiconto finanziario.
      - la normativa italiana prevede degli obblighi di rendicontazione diversi a seconda della dimensione dell’azienda
        
        bilancio in forma ordinaria
        
        se per 2 esercizi consecutivi sono stati superati 2 dei seguenti limiti: -dipendenti occupati in media: 50 unità, -attivo totale: 4.400.000 euro, -ricavi vendite e prestazioni: 8.800.000 euro
        
        facoltà di scegliere tra IAS-IFRS o CC integrati (per i punti non toccati dal codice) dai principi contabili internazionali che sono statuiti dall’organismo italiano di contabilità (OIC)
        
        IAS-IFRS -> acronimi che denominano i principi contabili internazionali. Questi principi sono statuiti da uno standard setter (=autorità privata con sede a londra) e sono stati scelti e resi obbligatori nell’UE per le società che hanno per lo piu strumenti finanziari diffusi tra il pubblico (società quotate, banche e società finanziarie e di assicurazioni).
        
        SEMPLIFICAZIONI bilancio in forma abbreviata
        
        se per 2 esercizi consecutivi non sono stati superati 2 dei seguenti limiti:
        -dipendenti occupati in media: 50 unità
        -attivo totale: 4.400.000 euro
        -ricavi vendite e prestazioni: 8.800.000 euro
        
        obbligo CC integrati (per i punti non toccati dal codice) dai principi contabili internazionali che sono statuiti dall’organismo italiano di contabilità (OIC)
        
        conto economico, SP, Nota integrativa (semplificata)
        
        SEMPLIFICAZIONI bilancio delle microimprese
        
        se per 2 esercizi consecutivi non sono stati superati 2 dei seguenti limiti:
        -dipendenti occupati in media: 5 unità
        -attivo totale: 175.000 euro
        -ricavi vendite e prestazioni: 350.000 euro
        
        obbligo CC integrati (per i punti non toccati dal codice) dai principi contabili internazionali che sono statuiti dall’organismo italiano di contabilità (OIC)
        
        conto economico, SP, solo alcune info della nota integrativa
      - Relazione sulla gestione è allegata ma non formalmente parte del bilancio, è obbligatoria
      - il conto economico e il rendiconto finanziario sono prospetti di natura DINAMICA, presentano dei valori FLUSSO
      - SP è un prospetto STATICO, presenta valori stock cioè i valori FONDO (mezzi propri, valori finanziari: debiti e crediti, e costi e ricavi che NON sono di competenza dell’esercizio –costi e ricavi sospesi-). SP importante ruolo di collegamento tra esercizio appena concluso e quello che sta per aprirsi.
      - CONTO ECONOMICO (art.2425 cc). struttura delle macro classi previste dal cc:
        
        A)Valore della produzione *
        
        B) Costi della produzione *
        
        Differenza A – B
        
        A-B non si può interpretare a fini gestionali come un risultato operativo della SOLA gestione caratteristica. comprendono: Area caratteristica + extra caratteristica + straordinaria
        
        C) Proventi ed oneri finanziari
        
        D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie
        
        E) Risultato prima delle imposte
        
        Utile lordo
        
        F) Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti differite e anticipate
        
        Una volta sottratte anche le imposte si ottiene il risultato netto dell’esercizio (utile o perdita), sinonimo di REDDITO NETTO
      - STATO PATRIMONIALE
        
        ATTIVO = PASSIVO (≠passività, passivo comprende ANCHE passività = somma delle classi B,C,D,E -> mezzi di terzi/capitale di debito). attivo = investimenti / impieghi, passivo = fonti di finanziamento
        
        ATTIVO
        
        A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI DOVUTI
        
        B) IMMOBILIZZAZIONI: I materiali, II Immateriali, III finanziarie
        
        C) ATTIVO CIRCOLANTE: I rimanenze, II crediti, III attività fin. non immobilizzate, IV disponibilità liquide
        
        D) RATEI E RISCONTI
        
        PASSIVO
        
        A) PATRIMONIO NETTO
        
        B) FONDI RISCHI E ONERI
        
        C) TFR
        
        D) DEBITI
        
        E) RATEI E RISCONTI
        
        patrimonio netto/capitale netto comprende mezzi propri/capitale di rischio ma non sono stessa cosa
      - RENDICONTO FINANZIARIO
        
        A. FLUSSO FINANZIARIO DELL'ATTIVITÀ OPERATIVA
        
        B. FLUSSO FINANZIARIO DELL'ATTIVITÀ D'INVESTIMENTO
        
        C. FLUSSO FINANZIARIO DELL'ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO
        
        INCREMENTO (DECREMENTO) DELLE DISPONIBILITÀ LIQUIDE
        
        DISPONIBILITÀ LIQUIDE AL 1 GENNAIO
        
        DISPONIBILITÀ LIQUIDE AL 31 DICEMBRE
        
        variazione delle disponibilità liquide (sono le stesse che mostra lo SP Attivo classe C IV), La funzione informativa impo del rendiconto è dire quanto sono variate e per quale causa sono variate. Dice se la liquidità deriva da indebitamenti ulteriori, da un’attività sana e da un business fiorente oppure da attività di finanziamento che potrebbero aumentare la rischiosità dell’azienda per prob di solvibilità futura.
      - NOTA INTEGRATIVA:
        
        1) Spiegazione dei criteri di valutazione adottati dall’azienda e indicazione del set di regole con le quali è redatto il bilancio (principi contabili internazionali o cc)
        
        2) Dettaglio di voci specifiche. (es. oneri pluriennali, ratei e risconti)
        
        3) Precisazioni circa inserimento di elementi in specifiche voci
        
        4) Dettaglio di variazioni quantitative (es. immobilizzazioni, patrimonio netto)
        
        5) Inserimento di dati aggiuntivi (es. fatti di rilievo dopo la chiusura dell’esercizio-NB bilanci redatti nei primi mesi dell’anno nuovo, se nel frattempo si sono verificati eventi particolarmente rilevanti per la gestione aziendale questi devono essere comunque riportati nel bilancio entro la nota integrativa-, numero medio dei dipendenti per categoria)
      - RELAZIONE SULLA GESTIONE
        
        componente meno tecnico, contiene un commento e interpretazione dei fatti rappresentati nel bilancio, è documento discorsivo. Impo avere capacità di lettura autonoma dei dati, che non si basa solo sul commento discorsivo degli amministratori perché non scrivono palese se ci sono problemi
        
        • Commento gestione trascorsa, relazione tra dati e strategia
        
        • Inquadramento azienda nel suo mercato, situazione competitiva, performance economico-finanziarie
        
        Punti specifici:
        
        • Evoluzione prevedibile gestione
        
        • Attività ricerca e sviluppo
        
        • Rapporti con aziende consociate (crediti/debiti/costi/ricavi)
        
        • N. e valore azioni proprie possedute e scambiate
        
        • Politica gestione rischio finanziario (tassi, valute, ecc.)
      - Nel bilancio civilistico invece lo schema è rigido per comparabilità
        (Se voci non fossero comprabili per es per acquisizione di azienda e quindi il parametro dell’azienda è cambiato, questo va indicato in nota integrativa).
      - Per ogni voce esporre l’importo dell’esercizio precedente: All’esame non viene richiesto per vincoli di tempo
      - il bilancio è redatto in unità di euro, senza cifre decimali (arrotondamento), MA le cifre decimali sono INCLUSE nelle registrazioni contabili che la società effettua nel corso dell’esercizio
      - REGOLE DI FONDO PER REDIGERE IL BILANCIO CIVILISTICO
        
        1) clausola generale del bilancio: Il bilancio dev’essere redatto con CHIAREZZA (=intellegibile,comprensibile a coloro che HANNO le competenze per leggere il bilancio) e deve rappresentare in modo VERITIERO (=attendibile) e CORRETTO (=neutro/neutrale, è un bilancio in cui le scelte contabili e le valutazioni che sono dietro alla redazione di quel bilancio NON sono tutte state orientate a soddisfare in particolare UNA categoria di lettori del bilancio) la situa patrimoniale della società e il risultato economico dell’esercizio.
        
        Questa clausola generale del bilancio è così impo che anche i passaggi successivi del codice la richiamano. Art. 2423/3: Obbligo di integrazione con informazioni complementari se le disposizioni di legge non sono sufficienti a una rappresentazione veritiera e corretta. Art. 2423/4: Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta.Art. 2423/5: Obbligo di deroga alle regole civilistiche se in casi eccezionali la loro applicazione è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta (motivazione in nota integrativa).
        
        Principio della rilevanza -> consentire alle società di evitare di applicare criteri di valutazione particolarmente onerosi dal punto di vista amministrativo se poi l’impatto a bilancio comporta una differenza in euro irrilevante per chi legge il bilancio. = consentire qualche forma di semplificazione purché questa non incida sulla rappresentazione veritiera e corretta.
        
        Quando il legislatore lascia spazio alla scelta dell’amministratore per l’esonero di alcuni obblighi questo può portare qualche rischio per la comparabilità quindi impo leggere la nota integrativa, il modo in cui l’amministratore da applicazione a questo principio.
      - POSTULATI DEL BILANCIO:
        
        -Prudenza
        
        regola asimmetrica perché il suo obiettivo di fondo è la conservazione del capitale in azienda (solidità).
        -gli UTILI solo sperati NON devono essere inviati a conto economico e quindi NON devono influire sul risultato dell’esercizio
        -i COSTI anche non effettivamente sostenuti (NB non parliamo di pagamento) ma solo temuti (non ho la certezza del loro manifestarsi) devono trovare collocazione nel conto economico (devono ridurre l’utile, con utile più basso non c’è rischio che vengono distribuiti dividendi che impoveriscono l’azienda). Queste stime dovranno portare a una valutazione NON eccessiva nel caso dell’attivo (quindi scorte si valutano al minore tra costo e valore di mercato per non sopravvalutare l’attivo) e ragionamento opposto per i debiti in passivo di SP, se devo rappresentare un debito NON tengo conto di un eventuale riduzione dell’importo da restituire di cui potremmo beneficiare nei prossimi esercizi. Il debito deve essere riportato a bilancio a quell’importo, senza ridurre quell’importo perché spero che dall’altra parte ci sia qualche modalità di “venire incontro” all’azienda.
        
        -Prospettiva di continuazione dell’attività
        
        La continuità aziendale è il presupposto in base al quale, nella redazione del bilancio, l'impresa viene normalmente considerata in grado di continuare a svolgere la propria attività in un prevedibile futuro.
        
        -Prevalenza della sostanza sulla forma (novità)
        
        Tale principio indica come in bilancio la sostanza economica dell'operazione o del contratto siano più rilevanti della forma giuridica degli stessi ovvero viene data maggiore attenzione alla realtà economica dell'operazione piuttosto che a suoi aspetti formali.
        
        -Realizzazione
        
        Si basa sul MOMENTO in cui lo SCAMBIO avviene, non ha alcuna importanza il fatto che ci sia stato il pagamento o che l’azienda abbia emesso la fattura. -Nel caso di vendita di beni mobili (es prodotti, merci) il momento di scambio in cui il ricavo è realizzato è il momento della consegna/spedizione dei beni oggetto della compravendita. -Nel caso di beni immobili (es terreno, appartamento, capannone) il momento in cui il ricavo è realizzato è il passaggio di proprietà. -Nel caso di servizi il servizio è realizzato quando è stato completamente reso (es servizio di consulenza aziendale, ricavo è realizzato quando consulenza è stata completata, ricavo realizzato anche se la società di consulenza che ha reso il servizio non ha ancora emesso la fattura  perché il servizio è stato completamente reso).
        
        -Competenza economica (e non finanziaria)
        
        Un COSTO è di competenza di un esercizio in base alla correlazione con i ricavi imputati, cioè se è correlato ai ricavi di competenza di quell’esercizio. Es il costo di un ammortamento di un impianto che ha lavorato durante l’esercizio e quindi ha CONTRIBUITO/PARTECIPATO alla realizzazione dei ricavi è un costo di competenza.
        
        -Considerazione rischi e perdite anche dopo la chiusura dell’esercizio
        
        -Valutazione separata degli elementi eterogenei
        
        -Costanza dei criteri di valutazione
    - - un pacchetto informativo con l'obiettivo di illustrare la vita aziendale chi è all'interno e all'esterno dell'azienda (visione più moderna)
      - una sintesi di periodo del sistema di contabilità generale utile per un controllo degli andamenti economici e finanziari da parte di soggetti interni ed esterni (visione più classica e in senso tecnico)
  - - - la consistenza può subire rettifiche: es l’ammontare registrato nel conto intestato a crediti vs clienti -> rappresenteremo nel bilancio sottraendo l’importo registrato nel conto intestato al fondo svalutazione crediti
      - può avere sezioni accostate con evidenza di saldo (quello che da nome al saldo è dove sono iscritti importi maggiori) o contrapposte (non c'è scritto saldo ma singole operazioni, tipo quello con "a" che facevamo con la Leoni)
    - - 1) OGNI OPERAZIONE E’ OSSERVATA SOTTO DUE ASPETTI -> CAUSA E EFFETTO
        
        EFFETTO dell'operazione: aspetto originario ovvero quello FINANZIARIO. rappresenta il riflesso dell'operazione. Parlando di operazioni finanziarie si fa riferimento a:
        -valore numerario certo = cassa, cc bancario, postale ecc
        -debiti e crediti commerciali: valori non certi
        -debiti e crediti di finanziamento
        
        CAUSA dell'operazione: aspetto derivato ovvero quello ECONOMICO. si fa riferimento a:
        -costi e ricavi
        -capitale di rischio (=finanziamenti con mezzi propri)
        
        in assenza di aspetto economico si parla di PERMUTAZIONE FINANZIARIA (es. l’incasso di un credito commerciale che era stato a suo tempo registrato insieme al ricavo).
        in assenza di aspetto economico si parla di PERMUTAZIONE FINANZIARIA (es. accantonare utile a riserva utile è una componente dei mezzi propri, riserva di utile è ancora una componente dei mezzi propri)
      - 2) PER OGNI ASPETTO DI OSSERVAZIONE ESISTE UNA SERIE DI CONTI
        
        finanziari
        
        economici
      - 3) OGNI CONTO HA DUE SEZIONI; UNA PER LE VARIAZIONI AUMENTATIVE, L’ALTRA PER LE VARIAZIONI DIMINUTIVE
        
        dare
        
        avere
      - 4) FUNZIONAMENTO ANTITETICO DELLE DUE SERIE DI CONTI
        
        variazioni dello stesso segno (o aumentative o diminutive) nei due aspetti economico e finanziario sono accolte in sezioni opposte dei conti appartenenti alle due serie
      - 5) USO STESSA UNITA’ DI CONTO
        
        stessa valuta per tutte le registrazioni
- - - - ES: avevamo stimato per l'anno contributi assicurativi pari a 10 e, arrivati al 31/12, ci rendiamo conto che quel 10 deve essere integrato di 1-> quindi il costo a carico dell'intero esercizio è + costi per contributi assicurativi 11 -> questa registrazione del costo vede in contropartita la chiusura dell'acconto su contributi Inail per 10. “Inail conto contributi” fa sorgere un debito nei confronti dell'Inail pari a 1.
        
        il 16 febbraio dell'anno X+1, sappiamo che il saldo sull'anno precedente che abbiamo appena determinato è 1, inoltre l'acconto sull'anno X+1 la nostra società l’ha determinato pari a 12. Quindi di nuovo al 16 di febbraio NON registro alcun costo per contributi assicurativi. Chiudo il debito verso l'Inail per 1 (che mi residua dal 31/12) e registro il nuovo acconto -> acconto pari a 12 da intendersi come + crediti verso l'Inail, in contropartita l'uscita di liquidità dalla banca per 13.
- - - - VE- acc. fondo TFR 3750, VF- Fondo TFR 3750
      - [(1,5%+75% dell'indice ISTAT)x fondo TFR al 1/1] = “rivalutazione del fondo esistente” perché abbiamo detto che il Tfr è a corresponsione differita quindi questa rivalutazione (questo adeguamento del fondo Tfr) serve per il processo inflattivo cioè per adeguare il fondo esistente mano a mano. (75 % dell'indice ISTAT da la misura dell'inflazione)
      - QUANDO IL DIPENDENTE SI DIMETTE: USO FONDO
        
        "il 1/4 un dipendente si dimette: quota fondo spettante 200, quota dell'anno 40 (perché ha lavorato fino al1/4=un trimestre, costo), anticipi corrisposti 60, ritenute erariali 30" liquidazione = VE- TFR 40, VF- dip.ti c/liquidazioni 240, VF+ Fondo TFR 200. pagamento VF+ dip.ti c/liquidazione TFR 240, VF- dip.ti c/anticipi TFR 60, VF- erario c/ritenute 30, VF- banca c/c 150. l'uscita dal nostro conto corrente bancario NON è per lo stesso importo perché in questa sede recuperiamo gli anticipi effettuati per 60, tratteniamo i 30 che dovranno essere versati all'erario
    - - QUANDO DIPENDENTE SI DIMETTE: "il1/4 un dipendente si dimette: quota fondo spettante 200; quota dell'anno 40, anticipi corrisposti 60, ritenute erariali 30":
        1) liquidazione: VE- TFR 40, VF- dip.ti c/liquidazione TFR 240, VF+ fondoTFR 200.
        2) pagamento: VF- dip.ti c/anticipi TFR 60, erario c/ritenute 30, banca c/c 150, VF+ dip.ti c/liquidazione TFR 240
    - - versamento all'INPS:
        1) VE- TFR, VF- INPS c/competenze (debiti)
        2) VF+ INPS c/competenze, VF- banca c/c
        
        Se l'azienda di grandi dimensioni aveva un fondo in essere al 31/12 del 2006 dovrà comunque accantonare la rivalutazione di quel fondo e le risorse collegate alla rivalutazione di quel fondo rimangono in azienda (quindi con una scrittura assolutamente analoga a quella che abbiamo già visto per il Tfr tradizionale).
        
        nel momento della cessazione del rapporto, impresa effettua liquidazione e versamento TFR al dipendente: liquidazione VF- dipendenti c/liquidazione TFR, VF+ INPS c/competenze. pagamento: VF- erario c/ritenute, VF- banca c/c, VF+ dipendenti c/liquidazione TFR (è la società che effettua il versamento a favore del dipendente, NON l'INPS che ha ricevuto la quota TFR periodicamente mese per mese). Quindi la società poi effettuerà una compensazione con l'Inps.
        
        In contropartita NON registriamo costo a carico dell'azienda (se non per la parte eventualmente ancora da registrare) ma in linea generale il Tfr dovuto è già stato registrato come costo e versato all'Inps. Il + crediti o - debiti verso l'Inps viene poi conguagliato nelle liquidazioni periodiche effettuate a favore dell'INPS (quindi considerandolo insieme ai rapporti che derivano sia dai contributi previdenziali sia dagli assegni familiari).
    - - liquidazione TFR: VE- quota TFR, VF- fondo pensione c/competenze. versamento TFR: VF- banca c/c, VF+ fondi pensione c/competenze
  - - - assestamenti contabili
        
        Per praticità questo contributo è compreso, al momento delle varie liquidazioni, tra i contributi a carico dell’azienda MA dentro ai contributi a carico dell’azienda c’è anche questo 0,5% delle retribuzioni lorde che deve gravare sui dipendenti. Per semplicità contabile l’azienda lo registra inizialmente assieme a tutti i contributi a suo carico e, soltanto periodicamente, lo recupera nei confronti dei dipendenti. Questo contributo serve come una sorta di assicurazione sociale a favore dei dipendenti nel caso in cui l’impresa non versi il tfr quando questo dovuto al dipendente. In questi casi l’inps si sostituisce all’impresa per far si che il dipendente non rimanga senza il tfr che gli è dovuto.
        
        Quindi questa scrittura “dipendenti c/contributi anticipati @ contributi sociali” serve per rettificare il costo a carico dell’azienda. Questo credito nei confronti dei dipendenti viene poi chiuso periodicamente al momento della liquidazione del tfr. quindi – crediti v/dipendenti, VF-, porta a ridurre l’importo del fondo tfr quindi –debiti nei confronti dei dipendenti sotto forma di tfr.
- - - - NON è un costo interamente di competenza di questo esercizio, questo macchinario contribuirà alle lavorazioni dell'azienda per più esercizi , è un costo pluriennale che quindi trova collocazione a stato patrimoniale (impianti e macchinari: voce B II 2 dell’attivo SP).
      - Se nell'acquisto ci sono oneri accessori questi devono essere inclusi nel valore d'iscrizione del cespite -> quindi trasporti, assicurazioni, collaudi ecc. -> due possibilità:
        
        se l'azienda sostiene costi di collaudo dei macchinari per 100 + IVA, visto che questi 100 + IVA detto devono concorrere alla formazione del valore d'iscrizione del macchinario la modalità più semplice per registrarli contabilmente è registrarli con una scrittura analoga rispetto a quella appena vista: + costi per macchinari 100, IVA a credito per il 22 % e poi in contropartita il debito verso i fornitori (->in questo caso fornitori del servizio di collaudo, che potrebbe essere o non essere coincidente con il fornitore di immobilizzazione).
        
        L'altra possibilità è che questo costo di collaudo sia inizialmente registrato come un semplice costo per servizi e quindi se questa è la prassi dell'azienda chiaramente prima di chiudere i conti per la redazione del bilancio il costo per i servizi dovrà essere stornato, imputando quel costo ad aumento del valore dei macchinari (quindi in quell’ipotesi avremmo prima registrazione della fattura del servizio e poi in un secondo momento un semplice storno “macchinari a costi per servizi” per 100, con l'obiettivo di aumentare il valore dei macchinari e ridurre il costo per servizi da inviare a conto economico dell'anno).
  - - - ES. "un impianto di 1000 è stato sviluppato internamente in due anni. 1° anno costi di materie per 200 e di lavoro per 400, 2° costi di materie per 100 e di lavoro per 300" al termine del 1° anno: VE- impianti in costruzione 600 (SP), VE+ incrementi imm.ni per lavori interni 600 (CE)
        
        il problema che ci si pone al 31 dicembre è far sì che questi 600 del primo anno NON gravino sul conto economico di questo anno 1, abbiamo l'esigenza di effettuare uno storno di costi, perché questi 600 sono già presenti nella contabilità generale!
        
        al termine del 2° anno (impianto completato) VE- impianti in costruzione 400, VE+ incrementi imm.ni per lavori interni 400. poi VE- impianti 1000, VE+ impianti in costruzione 1000. [Secondo anno: l'impianto viene completato -> costi dell'anno: 100 per materie, 300 per il lavoro]
        
        Al termine di tutte queste scritture siamo riusciti, come ci impone il codice, a registrare l'impianto che abbiamo realizzato internamente al costo di produzione (che comprende costi per materie e costi per il personale) e, allo stesso tempo, grazie agli storni effettuati al termine del primo e poi al termine del secondo anno (se i lavori sono stati conclusi al termine nel secondo anno) siamo riusciti a rispettare la competenza economica ai fini della redazione del bilancio, perché i costi che erano stati registrati in contabilità in corso d'anno sono stati sospesi, evitando quindi di appesantire il risultato economico di questi due esercizi con dei costi non ancora di competenza.
        
        Da quando immobilizzazione tecnica è disponibile per l'uso inizia il PROCESSO DI AMMORTAMENTO
        
        deve avvenire in modo sistematico, riguarda le immobilizzazioni materiali e immateriali con utilizzazione limitata nel tempo (cosiddetti beni a vita utile definita) NO terreni o fabbricati civili che non perdono. diverse sfaccettature e diversi profili del processo di ammortamento:
        
        Impatto economico: processo di ammortamento dal punto di vista economico ci consente di ripartire il costo di quel fattore anticipato di cui si parlava prima lungo la sua vita utile, quindi in pratica ripartisce un costo che dal punto di vista finanziario è stato sostenuto all'inizio della vita utile del cespite lungo gli esercizi, per cui quel costo è di competenza, in cui davvero il cespite contribuisce cedendo utilità.
        
        Impatto patrimoniale: se lo vediamo dal punto di vista dello SP, attraverso il processo di ammortamento, l'imputazione del costo di competenza dell'esercizio mano a mano riduce il valore del bene in bilancio e questa riduzione del valore è strettamente riferita alla residua possibilità di utilizzazione. Quindi questa progressiva perdita di valore da un punto di vista patrimoniale riflette il processo di obsolescenza (sia di obsolescenza fisica -> quindi il naturale consumo e invecchiamento dei beni, sia il processo di obsolescenza economica.
        
        Impatto finanziario: rappresenta un costo NON monetario cioè quando esercizio dopo esercizio noi impuntiamo alla quota di ammortamento annua, che rispetta la competenza economica, quel + costi che inviamo a conto economico non ha in contropartita né un'uscita di denaro né un debito che causerà nuove uscite di denaro. Stiamo ripartendo un costo anticipato. Questo significa che la quota di ammortamento che imputiamo e che riduce il risultato economico contribuisce a trattenere risorse finanziarie in azienda (perché è un costo a cui non corrisponde un'uscita di cassa) e questo trattenimento di risorse finanziarie in azienda è importante e utile poi per ricostituire le disponibilità liquide necessarie per il rinnovo del cespite al termine della sua vita utile. risorse che potranno essere utili poi per gli investimenti di rinnovo e sostituzione.
        
        il piano di ammortamento, che comprende essenzialmente tre elementi:
        
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        L'ammortamento avviene al termine di ogni esercizio. È una scrittura che contemporaneamente imputa il costo di competenza dell'esercizio e riduce il valore dell’immobilizzazione tecnica a stato patrimoniale quindi non è una scrittura di esercizio che dobbiamo effettuare perché c'è una manifestazione finanziaria in corso d’anno!Esempio: impianto dal costo storico di 4000, è ammortizzato per il 20 %. Qui ci sono due alternative contabili: generalmente viene preferito il metodo indiretto perché è più informativo. Registriamo il + costi a carico dell'esercizio VE- con impatto a CE. In contropartita metodo indiretto significa che non riduciamo direttamente in conto il valore degli impianti ma utilizziamo un conto diverso cioè quello denominato Fondo ammortamento impianti che impatta a SP iscritto nell’attivo a diretta detrazione del valore degli impianti. 2. Metodo diretto: + costi di competenza dell'esercizio per la quota di ammortamento degli impianti per 800 e il valore degli impianti viene ridotto direttamente in conto + costi di competenza dell'esercizio per la quota di ammortamento degli impianti per 800 e il valore degli impianti viene ridotto direttamente in conto.
        
        il metodo indiretto è sicuramente più diffuso per le immobilizzazioni materiali mentre il metodo diretto (cioè il cosiddetto ammortamento in conto) è più diffuso per le immobilizzazioni immateriali.
- - - - questo significa che noi dovremo sia chiudere il conto acceso quell’immobilizzazione tecnica (brevetti, diritti d'autore, terreni ecc cioè il conto dedicato) sia, se presente, il fondo ammortamento riferito a quel bene. Altro aspetto che ci interessa è che la nostra registrazione sarà diversa a seconda del valore netto contabile (VC) del bene (cosiddetto “valore di libro”, ossia il valore a cui quel bene compare in bilancio che negli esempi che abbiamo visto sinora è dato dal valore di iscrizione/valore storico MENO il fondo ammortamento). il prezzo a cui noi riusciamo a vendere l’immobilizzazione tecnica può essere uguale o più alto o più basso rispetto al valore per cui questi è iscritta in bilancio.
        
        vendita di un macchinario al costo storico di 10.000 ammortizzato per 6000
        1) si chiude il fondo amm.to nel conto del bene alienato:
        VE- fondo amm.to macch. , VE+ macchinari 6.000
        abbiamo ridotto il saldo del conto macchinari (che aveva saldo dare di 10 mila) per 6000. NB questa prima scrittura è da effettuare qualunque sia il prezzo di vendita che riusciamo a pattuire con la controparte.
        IPOTESI DI VENDITA:
        N.B. -> PV = prezzo vendita
        1) VENDIAMO AL VC (=valore residuo del cespite) , quindi senza realizzare ne proventi e ne sostenere nuovi costi. es valeva ancora 4000 e vendiamo a 4000.
        VE+ macchianari 4000 (e chiudiamo il conto macchinari), VF+ crediti diversi 4880, IVA ns debito 880
        2) VENDIAMO A VALORE > VC , Stavolta il macchinario viene venduto a 5000 anche se il suo valore netto contabile era soltanto di 4000. VE+ macchinari 4000 (e chiudo) VE+ plusvalenza cess. imm. 1000, VF+ crediti diversi 6100, IVA ns debito 1100
        3) VENDIAMO A VALORE < VC , il macchinario viene venduto a 3000. VE+ macchinari 4000 (e chiudo) VE- 1000 minusvalenze cess. imm. (B14), VF+ 3660 crediti diversi, IVA ns debito 660
        facciamo la verifica dopo la scrittura che il totale degli addebitamenti (4660) sia uguale al totale degli accreditamenti (4.660).
    - - acquisto nuovo macchinario per 12.000 + IVA. Ritiro del vecchio contabilizzato al costo storico dii 10.000 (f.do amm.to 6.000) a un valore concordato di 3.000. pagamento con bonifico bancario.
        1) fattura acquisto nuovo machcinario
        VE- 12.000 macchinari, VF- debiti v/fornitori 14640, VF+ iva ns. credito 2640
        2) chiusura del fondo amm.to del vecchio macchinario in permuta VE- f.do amm.to macchinari 6000, VE+ macchinari 6000
        3) fatturazione e chiusura c/macchinario vecchio
        VE- minusvalenze 1000, VE+ macchinari 4000, VF+ crediti diveersi 3660, IVA ns debito 660
        Dopo queste scritture vediamo che nella nostra contabilità: non c'è più traccia del fondo ammortamento macchinari, non c'è più traccia del vecchio macchinario perché tra la seconda e la terza scrittura abbiamo effettuato accreditamenti per i 10.000 a cui era stato iscritto inizialmente. In contabilità, e quindi poi a stato patrimoniale, figura soltanto il nuovo macchinario di cui siamo proprietari per 12 mila.
        4) saldo della fattura di acquisto del nuovo macchinario
        VF- crediti diversi 3.660, VF- banca 10.980, VF+ debiti v/fornitori 14.640
        dal pagamento vengono scalati i 3660 che ci sono stati riconosciuti per la cessione del vecchio cespiti. Quindi - crediti diversi per 3660 e banca (quindi - liquidità su conto corrente bancario) 10980.
        Precisazione: questo “crediti diversi” è utilizzato generalmente per i crediti di regolamento che non sono specificatamente riferiti a clienti (in alcune aziende si può anche trovare “crediti verso fornitori di immobilizzazioni” però questo “crediti diversi” è una delle denominazioni più utilizzate e più generali).
- - - - la svalutazione rappresenta un'ulteriore riduzione di valore concettualmente, almeno dal punto di vista della permutazione economica, abbastanza vicina all’imputazione della quota di ammortamento -> La differenza principale è data dal fatto che la causa di questa riduzione del valore non è il normale utilizzo che segue il sistematico processo di ammortamento ma è dato da una perdita durevole di valore.
      - es "un terreno acquistato per 2.000 a scopo edilizio è svalutato di 1200 a seguito di modifica del piano regolatore" VE- svalutazione terreni 1.200 (CE), VE+ fondo svalutazione terreni 1.200 (a rettifica VNC "terreni" SP)
        
        PROCEDIMENTO OIC 9, da effettuarsi alla chiusura di ciascun esercizio (quindi almeno una volta all'anno).
        1) esiste un indicatore di perdita? (Es: forti evidenze di obsolescenza, guasti gravi che non possono essere riparati in un Immobilizzazione Materiale, cambio del piano regolatore che ha ridotto le possibilità di sfruttamento del terreno ecc) anche indicatori non specificatamente riferiti a quella immobilizzazione (es: variazioni significative nella domanda per i nostri prodotti, nelle tecnologie utilizzate per la nostra produzione) che lascino presagire delle conseguenze negative per la nostra società.
        2) Se esiste un indicatore di perdita, procediamo nel ragionamento: dobbiamo iniziare a stimare il fair value. Se il fair value è superiore al valore netto contabile (ossia possiamo pensare di rivendere quell’immobilizzazione a un valore superiore a quello in cui è iscritta in bilancio) non procediamo a ulteriori verifiche e non si effettua alcuna svalutazione.
        SOLO se questa condizione NON è rispettata, in questo caso valutiamo anche il valore d'uso.
        3) Il valore d'uso è il valore attuale dei flussi di cassa attesi dall'impiego dell’immobilizzazione tecnica nel processo produttivo interno. Se il valore d'uso è superiore al valore netto contabile, non è necessario svalutare.
        4) nel caso in cui il valore d'uso NON sia superiore al valore netto contabile è necessario effettuare una svalutazione. (se ci sono indicatori di perdita, il fair value è inferiore al valore netto contabile e anche il valore d'uso è inferiore al valore netto contabile)
        
        Questa procedura è stata semplificata dall’OIC per aziende di dimensioni inferiori, applicabile a:
        
        aziende che redigono il bilancio in forma abbreviata
        
        microimprese
        
        bilanci non consolidati
        
        Principale semplificazione: il valore d'uso, invece di essere stimato considerando i flussi di cassa (quindi grandezze monetarie  cioè quanta liquidità verrà generata), si basa sui flussi di reddito dell'intera azienda (quella che l’OIC 9 definisce la “capacità di ammortamento”). Flussi di reddito che sono decisamente più semplici da prevedere per l'azienda. Se poi si stabilisce (con l'applicazione di questo metodo che segue il ragionamento di prima, quindi valutiamo se ci sono indicatori di perdita, se ci sono stimiamo il fair value ecc) che è necessaria la svalutazione, la svalutazione impatta prima sull’avviamento (quindi su una particolare immobilizzazione immateriale, e poi in seguito sulle altre immobilizzazioni in base al valore netto contabile).
      - RIVALUTAZIONE (quindi l'aumento dei valori dell'attivo)
        
        rischia di contrastare col principio della prudenza su cui si basa la formazione del bilancio. Quindi i motivi per effettuare queste rivalutazioni devono essere particolarmente forti e meritevoli di tutela.
        Tre casi di rivalutazione:
        
        1) rivalutazioni di ripristino = possono essere effettuate soltanto a seguito di svalutazioni solo se il motivo alla base della precedente svalutazione viene meno. In questo caso cioè si annulla l'effetto della svalutazione, oppure se ne riduce l'impatto. impatta a CE come provento A5
        
        questo è valido per tutte le immobilizzazioni tecniche, con l'esclusione (dettata dal codice civile) dell'avviamento e degli oneri pluriennali (quindi ci sono particolari vincoli per alcune tipologie di immobilizzazioni immateriali che, una volta svalutate, non possono più avere rivalutazione di ripristino che li riportano alla condizione pre-svalutazione).
        
        vincolo è il valore che quell’immobilizzazione avrebbe assunto alla data del bilancio se la svalutazione non ci fosse mai stata. Questo significa NON il costo storico iniziale MA il costo storico progressivamente ridotto delle quote di ammortamento che ci sarebbero state secondo il piano di ammortamento originale.
        
        "cambia la giunta comunale e cambia il piano regolatore. si ripristina il valore del terreno precedentemente svalutato per 1.200, riportandolo cosi al valore originario d9 2000"
        quindi chiudiamo fondo svalutazioni e abbiamo un provento in contropartita
        VE- fondo svalutazione terreni 1.200, VE+ rivalutazione di rupristino immobilizzazioni 1.200 CE A.5.
        
        2) Migliorie= aumentano il valore netto contabile dell’immobilizzazione, vengono registrate se l'azienda sostiene dei costi che non solo mirano a mantenere in condizioni di normale funzionalità l’immobilizzazione tecnica MA ne migliorano l'utilità (es eventi di manutenzione straordinaria che rendono l'impianto molto più veloce.
        In questo caso l'aumento di valore dell’immobilizzazione tecnica rappresenta sostanzialmente una capitalizzazione di costi, perché quel maggior valore che viene imputato all’immobilizzazione (e che quindi sarà poi oggetto del sistematico processo di ammortamento) rappresenta la capitalizzazione di un costo che l'azienda ha sostenuto. Quindi l'impatto a conto economico, che vedremo tra poco nell'esempio, è alla voce A4 del CE. Per completezza questo impatto a CE in A4 si contrappone a una serie di costi che sono registrati in altre parti del conto economico riferite agli interventi di miglioria quindi una classica capitalizzazione di costi.
        
        vale SOLO per interventi che migliorano l'utilità del bene e soltanto entro il limite dei costi sostenuti (quindi se l'azienda sostiene costi per migliorare l'utilità del bene pari a 1000 e l'utilità del bene aumenta di 2000, comunque l'incremento del valore dell’immobilizzazione non può superare il costo sostenuto).
        
        "nel corso dell'esercizio sono stati sostenuti costi per manutenzioni straordinarie per 1.000, che hanno incrementato l'utilità degli impianti oggetto dell'intervento"
        quindi 1000 non devono essere un costo a carico dell'esercizio MA sono un costo con un'utilità pluriennale, che dovrà essere sospeso, entra nel valore degli impianti che hanno avuto l'intervento di manutenzione straordinaria ed entrando nel valore netto contabile degli impianti e saranno poi oggetto del processo di ammortamento. Quindi in questo caso classica capitalizzazione -> storno di costi
        quindi meno costi e più costi rinviati al futuro
        VE- impianti 1.000, VE+ incrementi di imm.ni per lavori interni 1.000 CE A4
        
        3) rivalutazioni monetarie: concesse solo tramite leggi speciali (cioè leggi approvate dal nostro Parlamento, le cosiddette leggi di rivalutazione) che consentono alle società di rivalutare particolari categorie di immobilizzazioni, che di volta in volta la legge speciale specifica, con l'obiettivo di fondo di adeguare almeno parzialmente i valori di bilancio all'andamento dei valori nel mercato (quindi in pratica queste rivalutazioni hanno l'obiettivo di allinearsi all'aumento dei prezzi e dei valori determinato dal processo di inflazione).
        Questo non corrisponde ad aumenti di funzionalità del bene, non corrisponde all'annullamento di precedenti svalutazioni, e per questo è regolato in maniera molto rigida e per questo non ha neppure alcun impatto a conto economico.
        (impatto su SP no su CE). non sono consentite rivalutazioni discrezionali.
        
        Queste rivalutazioni prevedono inoltre da parte dell'azienda il pagamento di un'imposta sostitutiva (ossia le aziende generalmente versano un'imposta determinata attraverso un'aliquota sul maggior valore riconosciuto alle loro immobilizzazioni tecniche)
        
        "un impianto del costo storico di 10.000 già ammortizzato per il 50% viene rivalutato del 30% per effetto di un rivalutazione monetaria"
        quindi non movimentiamo soltanto il conto intestato agli impianti MA aumentiamo il valore sia del conto acceso agli impianti, sia del conto acceso al Fondo ammortamento impianti. Quindi questa rivalutazione del 30 % viene effettuata sia sul costo storico sia sul fondo ammortamento.
        -> quindi impianti 3000 (30% di 10.000), + costi pluriennali da registrare a SP ad aumentare il valore di questi impianti. In contropartita aumentiamo anche il fondo ammortamento impianti per 1.500. Il saldo tra le due variazioni (3000 - 1.500 del fondo ammortamento) NON impatta sul CE (per evitare che venga distribuito), ed è registrato in una riserva di rivalutazione in un conto che generalmente è denominato in maniera molto puntuale, riferendosi proprio alla legge di rivalutazione (quindi generalmente il conto è denominato “riserva di rivalutazione ex legge numero x dell'anno tal dei tali”). Questa VE+ impatta a SP nel passivo ed è un + mezzi propri (infatti qui la collocazione è a SP passivo classe A, classe del patrimonio netto, e in particolare voce A III “riserva di rivalutazione”).
        VE- impianti 3.000, VE+ RIs. rivalutaz. ex legge .... 1.500, VE+ fondo imm.to impianti 1.500
        Dopo questa scrittura cosa succede ai conti? il conto impianti prima della rivalutazione aveva un saldo dare di 10.000, dopo questa rivalutazione (quindi + 3000) ha un saldo dare pari a 13.000.Il fondo ammortamento impianti prima della rivalutazione aveva un saldo avere di 5.000 e dopo la rivalutazione ha un saldo avere di 6.500. Di conseguenza il valore netto contabile (ossia il valore a cui l'impianto viene esposto a SP) passa dai 5.000 di partenza (quindi i 10.000 - 5.000 di fondo). Dopo la rivalutazione il valore netto contabile è dato da 13.000 - 6.500 (ossia 6.500) il che mostra che attraverso il contemporaneo aumento, per valori diversi, del conto “impianti” e del conto “fondo ammortamento impianti” il valore netto contabile aumenta di 1.500 -> che è anche il valore di aumento (/della creazione) di questa riserva di rivalutazione sulla base della legge speciale.
- - - - garanzie al momento della loro capitalizzazione e in vincoli alla durata dell’ammortamento, queste cautele sono motivate dall'incertezza che grava inevitabilmente sulla recuperabilità dei costi sostenuti (o come oneri pluriennali o come avviamento), queste cautele riguardano in modo particolare oneri pluriennali e avviamento perché queste due sono le categorie NON tutelate giuridicamente e più incerte anche da un punto di vista della valutazione in termini monetari.
        
        il costo che viene capitalizzato non grava per intero sull'esercizio in chiusura (quindi non impatta per intero sul risultato economico dell'esercizio) MA l'azienda ha il beneficio di ripartirlo su più esercizi  questo significa che il costo che è stato sostenuto in via anticipata per l'acquisizione del fattore a fecondità ripetuta non impatta negativamente e per intero su un solo esercizio MA il suo peso viene ripartito su più esercizi -> questo significa che nell'esercizio di sostenimento di quel costo il conto economico presenta, in caso di capitalizzazione, un risultato economico superiore rispetto alla alternativa di NON capitalizzazione del costo e quindi di invio per intero del costo a conto economico. (capitalizzare un costo ≠ spesare un costo. = inviarlo per intero a CE nell'esercizio. Nella scelta tra capitalizzare e spesare un costo, a parità di tutte le altre condizioni, chi redige il bilancio può avere la forte tentazione (o l'interesse) a capitalizzare un importo il più elevato possibile di costi (perché capitalizzando quei costi invece di inviarli per intero a CE l'utile dell'esercizio in chiusura risulterà superiore), proprio per questo il legislatore pone dei vincoli alla capitalizzazione dei costi. con riferimento alle modalità di capitalizzazione (in termini di autorizzazione alla capitalizzazione e anche di durate massime della vita utile). NB più è lunga la vita utile, minore è il costo che grava sul singolo esercizio
      - costi di impianto e ampliamento (Es. costi pre operativi (quindi prima ancora che l'azienda inizi ad operare), i costi per la costituzione della società, il notaio, professionisti e consulenti, ricerche di mercato svolte all'inizio dell'attività aziendale per valutare la fattibilità del progetto, i costi sostenuti per tutta la documentazione da predisporre per gli aumenti del capitale e la quotazione in Borsa ecc. Quindi costi d'impianto e ampliamento sono oneri pluriennali non tangibili),
        
        Costi relativi alla fase di sviluppo: questo sviluppo rappresenta la fase terminale e più vicina alla commercializzazione del processo di ricerca. Quindi parliamo di costi sostenuti per applicare i risultati della ricerca per l'avvio della produzione di nuovi prodotti.,
        
        altri oneri pluriennali: : costi rappresentati in bilancio nella categoria residuale delle “altre immobilizzazioni immateriali”. Tra questi, esempio classico è quello delle migliorie sui beni di terzi. Abbiamo già visto le migliorie su beni di proprietà aziendale (con l'esempio della società che effettua un intervento di manutenzione straordinaria su un suo impianto) e abbiamo detto che quel maggior valore dell'impianto, che consegue all'intervento di manutenzione straordinaria, aumenta il valore dell'impianto queste migliorie sui beni di terzi si riferiscono a operazioni simili che tuttavia non avvengono su beni di proprietà dell'azienda MA riguardano le migliorie effettuate su beni che la società utilizza in forza di un contratto di leasing. Il bene non è suo, NON compare nello SP della società MA se la società sostiene dei costi che ne migliorano l'utilità, quel maggior valore del bene di Terzi ha diritto di trovare rappresentazione in bilancio (perché il costo l’ha sostenuto la nostra azienda) e riteniamo che abbia un'utilità pluriennale. Altro es: costi per sviluppare un software, che non è oggetto di licenza e non ha una tutela giuridica ed è di proprietà dell'azienda, no canone- qui parliamo dei costi per sviluppare un software con un'utilità pluriennale di proprietà dell'azienda (però non tutelato giuridicamente, se fosse tutelato giuridicamente registreremo direttamente la licenza).
        
        "31/12: nel corso dell'esercizio l'azienda ha sostenUto costi per lo sviluppo di un nuovo prodotto per 5,.000 (materie prime, lavoro di ricercatori)" VE- costi di sviluppo 5.000, VE+ incrementi di imm.ni per lavori interni 5.000
        Dal testo dell'esempio sappiamo che i costi per le materie prime e il costo del lavoro hanno già trovato rappresentazione nella contabilità generale
        al 31/12 classica scrittura di storno non vogliamo che questi costi pari a 5.000 impattino sull'utile di questo esercizio MA vogliamo sospendere e rinviare al futuro per poi ammortizzare lungo la vita utile dei costi di sviluppo
        
        in questo caso di capitalizzazione l'azienda può seguire due diverse alternative contabili:
        1.Nell'esempio l'azienda ha registrato regolarmente i costi per le materie e il costo del lavoro SENZA rilevare immediatamente che quei costi si riferivano allo sviluppo di un nuovo prodotto
        2.In altri casi può capitare che l'azienda, immediatamente al momento del sostenimento dei costi (per esempio costi per migliorie di beni di terzi), quando riceve la fattura della società di servizi che effettua la manutenzione straordinaria, invece di registrare in quel momento un costo per servizi, registra immediatamente il sorgere di un’immobilizzazione immateriale utilizzando il conto “migliorie su beni di terzi”. Registrando poi l'Iva a credito e il debito verso il fornitore di servizi.
        
        Particolari vincoli fissati dal codice civile
        1.necessità di avere il consenso del collegio sindacale per l'iscrizione degli oneri pluriennali: Qui la discrezionalità lasciata agli amministratori è molto elevata stiamo parlando di evitare di inviare per intero un costo a CE sulla base del presupposto che cederà utilità negli esercizi futuri. Quindi a garanzia della correttezza del bilancio è richiesto che il collegio sindacale (organo di controllo della società) dia il consenso alla capitalizzazione dei costi dando un consenso sull'opinione degli amministratori di utilità pluriennale e di recuperabilità di quel valore.
        
        limiti alla vita utile per il processo di ammortamento: i costi di impianto e ampliamento possono essere ammortizzati in un limite massimo di 5 anni:
        
        Nel caso dell'ammortamento dei costi di sviluppo, il codice chiede che questi costi vengano ammortizzati lungo la vita utile prevista dall'azienda. Soltanto nei casi in cui l'azienda non è in grado di stimare la vita utile dei costi di sviluppo, il codice fissa un limite massimo di 5 anni (quindi una vita utile anche leggermente superiore ai 5 anni è ammessa -se questa è ben motivata e ben documentata-
        3.utili non distribuibili fino al termine dell’ammortamento
        se non nella misura di riserve di utili disponibili presenti nel bilancio aziendale (riserve di utili = utili accantonati negli esercizi con un risultato economico positivo e quindi hanno migliorato la solidità aziendale attraverso l'incremento del patrimonio). Questo beneficio di poter ripartire su più esercizi dei costi già sostenuti è ammissibile ma non è contemporaneamente ammissibile che il maggiore utile che deriva da questa capitalizzazione sia poi distribuito ai soci, a meno che non ci siano delle riserve disponibili -> l'idea è che non deve aumentare la rischiosità per i terzi creditori (e quindi non è possibile distribuire utili che sono soggetti a un rischio e ad un'incertezza superiore).:
    - - =parte del corrispettivo fissato per l'acquisizione di un'azienda (o di un ramo d'azienda) che avviene in caso di acquisti a titolo oneroso (quindi la nostra società sta comprando un'azienda o ramo d'azienda sostenendo un costo), e l'avviamento in particolare è quella parte del corrispettivo pagato che non è attribuibile a singoli elementi patrimoniali MA al valore intrinseco dell'azienda.
        CALCOLO: Prezzo (derivato dalla compravendita) - capitale netto contabile (= attività - passività) = avviamento
        può essere capitalizzata (quindi rappresentata a SP come immobilizzazione immateriale, soltanto se è attribuibile a un valore intrinseco dell'azienda) -> questo maggior valore dell'azienda acquistata rispetto al suo capitale netto contabile può derivare da diversi fattori:
        
        il capitale netto contabile dell'azienda acquistata è determinato con tutti i postulati e i criteri per la redazione del bilancio e della tenuta della contabilità (quindi c'è una componente prudenziale che lo riduce rispetto al valore di mercato)
        
        questo maggior valore/questo avviamento può derivare dalla storia passata dell'azienda che viene acquistata (quindi da un particolare riconoscibilità del suo marchio sul mercato, clientela fidelizzata, know-how sviluppato ecc).
        
        "viene acquisita un'azienda il cui capitale è dato da: attrezzature 300, crediti commerciali 100, debiti verso banche 320. il corrispettivo pattuito è pari a 100"
        contabilità di chi acquista da alienante!!
        VE- attrezzature 300, VE- avviamento 20, VF- debiti vs banche 320, VF- debiti vs altri 100 (corrispettivo pattuito), VF+ clienti
        
        Questo avviamento pari a 20 lo possiamo iscrivere in contabilità soltanto se riteniamo che questo maggior valore pagato rappresenti una utilità futura per la nostra azienda (e quindi potrà essere recuperato attraverso flussi economici futuri positivi per la nostra azienda). Particolari vincoli fissati dal codice civile: -può essere iscritto in contabilità soltanto con il consenso del collegio sindacale. -limiti alla vita utile Il codice civile dice che l'avviamento dev'essere ammortizzato entro la sua vita utile e se questa vita utile non è stimabile il massimo per l'ammortamento sono 10 anni.L’OIC 24 precisa ulteriormente che comunque la vita utile stimata dagli amministratori non può superare i 20 anni, proprio con l'idea di limitare la durata della vita utile cioè non consentire agli amministratori di ridurre in maniera eccessiva la quota di ammortamento annua dell'avviamento. -L'avviamento può essere capitalizzato soltanto in caso di acquisti a titolo oneroso, cioè i componenti positivi per la futura redditività aziendale (il know-how, clienti fedeli ecc) possono essere capitalizzati soltanto se c'è stata una compravendita e quindi l'avviamento rappresenta quella parte del corrispettivo superiore al valore del capitale netto. Cioè è possibile capitalizzare l'avviamento derivato mentre non è possibile capitalizzare l’avviamento originario -limite quantitativo dell'avviamento è quello del costo sostenuto: tornando all'esempio precedente abbiamo registrato un avviamento pari a 20 perché la parte del corrispettivo superiore rispetto al valore netto contabile era 20. Non sarebbe stato possibile nel caso di quella compravendita registrare un avviamento superiore per es pari a 30 o 40 euro.
- - - - Auto fatturazione: fattura che invece di essere emessa dal soggetto venditore, è emessa direttamente dal soggetto che acquista il bene. emette una fattura intestata a sè stesso, sostituendosi all'attività che avrebbe dovuto svolgere il soggetto venditore.
        Concretamente ai fini contabili è una normale fattura, con la particolarità che il destinatario e il mittente coincidono.
        questa fattispecie, è circoscritta ad alcuni casi particolari:
        
        casi di autoconsumo (acquistati dall'impresa che poi sono utilizzati per il consumo personale)
        
        operazioni intra-comunitarie
        
        l'auto fatturazione è obbligatoria nei casi in cui il soggetto compratore non ha ancora ricevuto la fattura dall'azienda venditrice a distanza di quattro mesi dall’effettuazione dell'operazione
- - - - "liquidazione posizione IVA di periodo e versmento dell'imposta IVA a debito (saldo avere): 880, IVA a credito (saldo dare): 264"
        1)liquidazione IVA relativa alle vendite: ù
        VF+ IVA a debito 880, VF- erario c/IVA 880.
        2)liquidazione IVA relativa agli acquist:
        VF+ erario c/IVA 264, IVA a credito 264
        3)versamento IVA del periodo
        VF+ erario c/IVA 616, VF- banca c/c 616
        Sono tutte permutazioni finanziari perché dal punto di vista economico l'Iva non impatta sulla nostra azienda
- - - - 1) "l'azienda chiude l'esercizio con un utile netto. rilevazione del risultato economico positivo pari a 100"
        VE- conto economico 100, VE+ utile esercizio 100
        2) "l'azienda chiude l'esercizio con una perdita. rilevazione del risultato economico negativo
        VE- perdita dell'esercizio 200, VE+ conto economico 200
        
        tutti questi conti vengono chiusi movimentano in contropartita un conto sintetico denominato “conto economico”, al termine di tutte le chiusure di questi conti senza ripresa di saldo viene chiuso anche il conto sintetico denominato “conto economico” e qui possiamo trovarci di fronte due casi:
        utile + mezzi propri
        perdita - mezzi propri
  - - - Oltre a questi importi è spesso richiesto nell'ambito degli aumenti di capitale sociale a pagamento il riconoscimento del conguaglio (o rateo) dividendi = un corrispettivo pagato da chi partecipa all'aumento di capitale, perché entrando nella compagine azionaria i partecipanti all'aumento di capitale avranno diritto a ricevere dei dividendi su un utile che è stato generato per un intero esercizio amministrativo, anche se l'aumento di capitale si è realizzato a metà oppure anche a esercizio amministrativo inoltrato.
        in casi di aumenti di capitale sociale a pagamento la società sostiene dei costi per l'emissione delle azioni e, questi costi, possono essere chiesti in rimborso a coloro che partecipano all'aumento di capitale.
        Altre possibili variazioni esogene possono essere rappresentati dalla conversione di debiti in capitale di rischio (per cui in sostanza il soggetto che doveva ricevere un pagamento da parte dell'azienda accetta di convertire le risorse prestate in un conferimento e quindi in pratica passa dalla qualifica di creditore dell'azienda alla qualifica di proprietario pro-quota dell'azienda).
        
        Altra fattispecie che mostra una registrazione contabile particolarmente semplice è quella dei versamenti effettuati dai soci SENZA tutte le formalità per l'aumento del capitale sociale a pagamento che tuttavia rappresentano versamenti “a fondo perduto”, es versamenti in conto capitale, versamenti in conto futuri aumenti di capitale (perché magari la società ha un bisogno immediato di risorse liquide e disponibili e tutti i passaggi necessari per l'aumento di capitale verranno effettuati magari in un secondo momento)
        Nell’ esempio i soci versano 100 in conto “futuri aumenti di capitale” quindi l'azienda incassa 100 sul conto corrente bancario, in contropartita VE+, + mezzi propri che non rappresentano ancora capitale ma sono rappresentati come “altre riserve”-> se in seguito l'azienda deciderà di utilizzare quelle risorse per aumentare il capitale sociale a quel punto quella conversione di riserve in capitale sociale porterà a un aumento di capitale sociale gratuito.
        
        "si emettono 300 nuove azioni con valore nominale 1, valore di missione 1,2 e 0,02 di rateo dividendi. spese di emissione totali pari a 2, a carico dei nuovi capitali. tutti. i conferimenti sono in denaro. i soci versano immediatamente quanto previsto per legge" VE+ capitale sociale 300, VE+ riserva sovrapprezzo 60, VE+ conguaglio dividendi 6, rimborso spese emissione 2. VF+ soci c/sottoscrizionni 368. //// separato /// VF- soci c/sottoscrizizoni 135, VF+ banca 135" (25% conferimenti in denaro + sovrapprezzo
        
        il valore di emissione è pari a 1,2. Quindi per ogni azione c'è uno 0,2 di sovrapprezzo azioni dato dalla differenza tra valore di emissione e valore nominale.
        135 = 25% di 300 + 60 (0,2 x 30 0= sovrapprezzo)
        Il pagamento: permutazione finanziaria che riguarda, a livello di importi, il 25 % dei conferimenti in denaro a cui si somma per intero il sovrapprezzo azioni. NON sono invece versati immediatamente la parte non obbligatoria dei conferimenti in denaro “conguagli dividendi e rimborso delle spese di emissione”.
- - - - Qui l'azienda dell'esempio ha un utile di 100 che viene destinato per la quota minima a riserva legale ossia il 5 % dell'utile, per il 20 % è a riserva statutaria e la parte restante agli azionisti. Qui l'utile viene destinato, il che significa che l'utile dell'esercizio si riduce VE-, - mezzi propri.
        Il resto viene distribuito agli azionisti sotto forma di dividendi. Qui registriamo soltanto la liquidazione e NON il pagamento del dividendo quindi registriamo un debito della società nei confronti dei soci. Il conto è “soci conto dividendi” -> conto che, se non viene chiuso e non viene effettuato il pagamento prima della chiusura dei conti per la redazione del bilancio, trova rappresentazione a SP nella voce D14
- - - - motivo per es particolarmente frequente è quello che la società ritiene che le proprie azioni siano in quel momento sottovalutate e che acquistarle sia un ottimo investimento  quindi le acquista per:
        
        rivenderle in un momento successivo
        
        per utilizzarle in una permuta in un momento seguente
- - - - "importazione di merci USA per 2.180 $. cambio data operazione 1,08. In dogana l9quidata IVA al cambio 1,09. dazi e oneri 200€ anticipati da spedizioniere. compenso spedizioniere 300€ + IVA"
        1) bolletta doganale inoltrata da spedizioniere
        VE- oneri accessori acquisto 200, VF- debiti v/spedizioniere 684, VF+ IVA a cred 484
        (484 si calcola facendo 22% della base imponibile costo diviso tasso doganale + oneri accessori) "dazi e oneri anticipati" = pago prima iva totale con oneri e poi costi con fattura TUTTO a spedizioniere che fa da tramite
        2) fattura spedizioniere
        VE- oneri accessori acquisto 300, VF- debiti v/spedizioniere 366, VF+ IVA a crediti. 66
        3) fattura fornitore
        VE- acuqisti merci 2.018,52, VF- fornitori USA 2.018,52
        fquando pago fattura merci a fornitore devo dividere per tasso di cambio data operazione
- - - - NB può capitare in alcuni casi che invece l'imposta determinata al 31 12 sia inferiore per importo rispetto ad acconti già versati e ritenute subite. In quel caso dovremmo comunque chiudere il conto erario conto acconti e il conto erario conto ritenute subite e registreremo, invece che un debito tributario, un credito tributario registrato in dare, + crediti verso l'Erario
- - - - "acquistate 2.000 azioni ZETA (valore nominale 1) a 3,5 ciascuna"
        VE- partecipazioni 7.000, VF- banca c/c
        (non costo di esercizio ma collegato a un investimento, quindi impatto a SP)
        "vendute 1.000 azioni ZETA al prezzo 3,2"
        VE- minusvalenze cessione azioni 300, VE+ 3.500, VF+ 3.200
        Questa minusvalenza da cessione azioni viene epilogata a CE (perché è costo di competenza dell'esercizio) alla voce C 17 che è dedicata agli interessi e agli altri oneri di natura finanziaria.
        plusvalenza da cessione di partecipazioni -> in quel caso avremmo un componente positivo di reddito con impatto a CE alla voce C. 15. “ proventi da partecipazioni”
        NOTA: se le azioni zeta fossero state acquistate in più soluzioni costi diversi sarebbe stato necessario determinare il valore di scarico utilizzando LIFO, FIFO o costo medio ponderato
- - - - presunzione = la società partecipante può dichiarare che, anche in presenza di una partecipazione del 25% in una società non quotata, nonostante quella quota di partecipazione non è in grado di esercitare un'influenza notevole sulla società partecipata. Tuttavia, in mancanza di altre informazioni e in mancanza di una esplicita dichiarazione in senso contrario da parte della società partecipante, si presume che partecipazioni di quote tanto rilevanti corrispondano anche a un'influenza notevole
- - - - es risultato esercizio partecipata 200. totale rettifiche -80, risultato rettificato = 120, quota utile corrispondente (al 60%) 72
        nell'esempio: risultato dell'esercizio della partecipata 200, ci sono delle rettifiche, il risultato rettificato è in questo caso ancora positivo ed è pari a 120. Qui a noi non interessa tutto il risultato rettificato ma la quota spettante alla nostra partecipante (quindi il 60 % di 120 ossia 72) 72 è il valore per cui dobbiamo aumentare il valore della partecipazione.
        VE- partecipazioni 72, VE+ rivalutazione partecipazioni 72 (CE D18a)
        
        VE- utile alfa 72 , VE+ riserva di rivalutazione ex art. 2426 n 4. 72
        Attenzione a non scriverla nella voce “riserve di rivalutazione” come denominazione adottata dal codice perché quelle riserve di rivalutazione si riferiscono solo alle rivalutazioni monetarie delle immobilizzazioni per effetto di leggi speciali
        Qui il meccanismo è quello che abbiamo già visto per la riserva conversione cambi nel senso che questo accantonamento è fatto soltanto se la nostra azienda chiude in utile e l'utile è capiente.
        4) percezione dividendi della partecipata
        Ultimo passaggio che fa variare il valore della nostra partecipazione è la distribuzione di dividendi
        (l'utile che ha approvato l'assemblea dei soci di beta). quindi l'utile complessivo era 200, beta ne distribuisce metà (100) di cui noi siamo proprietari del 60 % e quindi incassiamo dividendi per 60.
        NB l'utile di beta che viene distribuito NON è l'utile rettificato MA è l'utile di bilancio di Beta
        " beta distribuisce come dividendi il 50 % del suo utile (=100)
        VE+ partecipazioni 60, VF+ crediti per dividendi 60
        VE- risweva ex art 2426 n. 4 60 (SP A VI), VE+ ris. straord. 60 (SP A VI)
        Attenzione: queste scritture per la ricezione del dividendo da parte della partecipata devono essere effettuate soltanto nei casi di partecipate valutate col metodo del patrimonio netto, diversamente i dividenti ricevuti dalle altre società partecipate NON valutate col metodo del patrimonio netto vengono registrate contabilmente con invio a CE.
        (riserva straordinaria diversamente dalla riserva di rivalutazione è disponibile per tutti gli usi es aumenti di capotale, integrazione nella distribuzione dei dividendi ecc).
- - - - il problema è scegliere se e come adeguare il valore in vista della redazione del bilancio, Quindi non parliamo di nuove operazioni, la gestione è ferma, siamo nelle scritture di assestamento -> dobbiamo decidere a quale valore esporre queste poste in valuta.
        
        "al 31/12 è presente in contabilità un credito di 10,500$ iscritto al tasso di cambio 1,05. al 31/12 il tasso di cambio è pari a 1,06" VE- differenza su cambi 94,34 CE 17bis, VF- crediti estero 94,34
        questa cifra è la differenza su cambi NON il credito al cambio corrente, si calcola prima con prezzo storico, poi corrente e si fa differenza
        
        Attenzione: al 31/12 non dobbiamo né iscrivere un credito ex novo (perché il credito di 10mila euro è già iscritto in contabilità), ne dobbiamo chiudere completamente il credito già presente in contabilità -> dobbiamo soltanto adeguarne il valore per rispettare la normativa civilistica dell’OIC 26 quindi semplicemente correggiamo il valore del credito riducendolo per 94 euro e 34 centesimi. Stesso meccanismo per il debito:
        
        "il 31/12 è presente in contabilità un debito di 15.300 dollari canadesi iscritto al tasso di cambio è pari a 1,53. al 31/12 il tasso di cambio è pari a 1,55"
        VE+ differenze su cambi 129,03 (CE C17BIS) , VF+ debiti estero 129,03"
        
        Se immaginiamo che un'azienda nell'intero esercizio abbia avuto soltanto queste due differenze su cambi, dopo queste due scritture il saldo del conto “differenze su cambi” sarebbe un saldo avere pari a 34 euro e 69 (=129,3 – 94,34). In questi casi il codice civile pone l'obbligo di non distribuire utili che non siano stati realizzati, cioè in presenza di un utile su cambi (quindi di una voce C 17 bis positiva a CE) è necessario valutare se stanziare una riserva specifica. riserva deve essere presa tenendo in considerazione sia l'importo dell'utile su cambi, sia l'importo del risultato economico complessivo dell'esercizio. Se invece a CE la voce C17 bis ha segno negativo (quindi abbiamo una perdita su cambi) non c'è nessuno utile netto da accantonare a riserva e non si effettua alcun accantonamento. se l'esercizio chiude in utile invece Se l'utile totale è inferiore rispetto al nostro utile netto su cambi, in quel caso l'utile dovrà essere accantonato per intero proprio per raggiungere l'obiettivo di NON distribuire l'utile su cambi. Se invece l'esercizio chiude un utile che supera per importo la nostra voce positiva C 17 bis (inferiore a utile d’esercizio) sarà necessario accantonare a riserva specifica soltanto l'importo positivo della voce C17 bis.
        
        Immaginiamo di proseguire il nostro esempio: l'azienda con quell'Utile su cambi chiude l'esercizio con un utile pari a 20 è necessario l'accantonamento a riserva conversione cambi e, in particolare, questo accantonamento dovrà riguardare l'intero utile dell'esercizio.
        
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- - - - parliamo di finanziamenti di natura finanziaria quindi NON parliamo di debiti di regolamento o debiti commerciali MA di finanziamenti che si sviluppano sul breve termine, dove la controparte prevalente è la banca (salvo in alcuni casi l'esempio del factoring). smobilizzo di crediti commerciali in cui l'azienda chiede a una società terza (banca o la società di factoring = compito di anticipare un importo che l'azienda si attende di ricevere dai clienti per effetto di rapporti commerciali)
        
        apertura di credito in c/c (forma di affidamento basata su un contratto mediante il quale l'impresa ha a disposizione dalla banca una determinata somma di denaro che può utilizzare secondo necessità. Cioè l'azienda si è accordata con la banca che le concede di andare in rosso sul suo conto corrente secondo le proprie necessità. Per questo motivo il conto “banca conto corrente” può avere un'alternanza di saldi: dare quando ci sono le disponibilità liquide depositate sul conto corrente bancario, avere nei casi in cui l'azienda sfrutta lo scoperto di conto (quindi questa forma di affidamento) e quindi risulta un debito nei confronti della banca. L’onerosità del finanziamento è rappresentata da interessi che sono generalmente regolati su base trimestrale al termine del trimestre (Quindi costi posticipati e interessi che gravano direttamente sul conto corrente bancario)), sconto di cambiali passive finanziarie (debito finanziario che è garantito dalla cambiale), smobilizzo di crediti commerciali (anticipi su fatture, factoring)
        
        apertura di credito su c/c:
        -massimo affidamento, scadenza spesso rinnovata
        -massima flessibilità d'uso: alternanza di saldi
        -costi (posticipati): interessi trimestrali sul c/c
        "prelevati 30 in contanti su scoperto di conto"
        VF+ cassa 30, VF- banca c/c 30
        "pagate fatture da fornitori per 30 su scoperto di conto"
        VF+ fornitori 30, VF- banca c/c 30
        (- disponibilità sul conto corrente bancario o + debiti verso la banca per 30.)
        "liquidati interessi passivi per 20 e commissioni per 5"
        VE- interessi passivi 20, VE- oneri bancari 5, VF- banca c/c 25
        
        FOCUS -> Sconto di cambiali passive finanziarie, stiamo parlando di un nuovo debito che l'azienda accende nei confronti della banca e che è garantito da una cambiale. Fattispecie da NON confondere con un'altra possibile forma di finanziamento a breve termine costituita dai casi in cui l'impresa ha un credito garantito da una cambiale (in quel caso commerciale) e questo viene smobilizzato per ricevere in anticipo il pagamento della banca.
        
        emissione del pagherò e ammissione allo sconto in banca, costi (in via anticipata): bollo (11 per mille), commissioni, interessi
        "ottenuto sconto di pagherò da istituto bancario. finanziamento: 10.000 €, durata 120 gg, interessi 5% annuo, commissioni 50€"
        VE- sconti passivi su cambiali finaziarie 167, VE- oneri e commissioni bancarie 50, VE- spese bolli effetti 110.
        VF- cambiali passive finanziarie 10.000, VF+ banca c/c 9.773
        bollo = (11x 10.000) / 1000 (=11xmille) = 110
        sconti pax = 10.000 x 0,05 -> 500 -> / 12 - > x 4 = 166,6666
        [NB qui è indicato chiaramente interessi al 5 % annuo, se negli esercizi non avete alcuna precisazione il tasso d'interesse per semplicità verrà sempre esposto in forma annua].
        da questi 10.000 euro vengono sottratti immediatamente, in via anticipata, tutti gli oneri collegati al finanziamento.
        
        FOCUS -> smobilizzo dei crediti commerciali, sono crediti che l'azienda vanta verso soggetti terzi che vengono trasferiti a istituti bancari ma non soltanto. Questi crediti possono essere rappresentati da diversi documenti:
        cambiali dotate di requisiti di bancabili (operazioni di sconto efffetti)
        cambiali non dotate di requisiti di bancabili (finanziamenti in portafoglio sbf)
        ricevute bancarie (finanziamenti in portafoglio sbf)
        Fattura (anticipazioni su fatture o factoring)
        
        Quindi parliamo di cessione del credito.
      - ANTICIPI SU FATTURE: la banca non anticipa l'intera somma (applica uno scarto) , i costi (posticipati): interessi trimestrali su c/c bancario
        scarto NON rappresenta il costo del finanziamento MA la banca per prudenza anticipa un importo variamente inferiore rispetto all'importo indicato in fattura
        VF- banca c/anticipi su fatt. 360, VF+ banca c/c 360
        caso A) alla scadenza del credito il debitore paga
        VF- banca c(anticipi su fatt. 360, VF- bamca c/c 40, VF- crediti verso clienti 400
        caso B) alla scadenza il debitore non paga
        VF- banca c/c 360, VF+ banca c/ant. su fatt. 360
      - FACTORING: prevede la cessione del credito ad un terzo (facto) che ne cura la gestione e la riscossione. tipologia: clausola pro solvendo (rischio resta in capo all'originario titolare del credito), pro soluto (la vendita trasferisce anche il rischio del credito)
        costi (anticipi): commissioni (imponibili iva) e interessi
        
        esempio di factoring con clausola pro solvendo:
        i costi sono regolati in via anticipata. L'importo ricevuto risente della onerosità del finanziamento e questi oneri li registriamo subito. Altro aspetto: essendoci la clausola pro solvendo noi NON chiudiamo il credito verso clienti ma registriamo semplicemente il debito verso il factor.
        "viene ceduto al factor un credito di 5.000 con clausola pro-solvendo. anticipo immediato di 4.000, commissioni 250 + IVA, interessi 200"
        VE- commissioni di incasso 250, interessi passivi 200, VF- debiti verso Factor, VF+ iva a credito 55, banca 3.495
        alla scadenza il factor incassa il credito e accredita la differenza
        VF- clienti 5.000, VF+ debito verso facto 4.000, VF+ banca 1.000
        commissioni per il servizio di factoring che sono imponibili Iva
      - Anche queste operazioni di finanziamento a breve termine possono porre la necessità di effettuare delle scritture di assestamento. ASSESTAMENTO INTERESSI:, SE interessi posticipati = 1 se comuni a due o più esercizi: VE- interessi passivi , VF- ratei passivi 10... 2 se di competenza integrale dell'eserciio (es interessi su c/c) VE- interessi passivi 10, VF- partite passive da liquidare 10. SE via anticipata e communì a due o più esercizi 8es anticipazioni, sconto cambiali) VE- risconti attivi 4, VE+ interessi passivi 4
        
        2)Altro caso che necessita sempre di un'integrazione MA non dello stanziamento di un reato passivo è quello in cui gli interessi sono di competenza integrale dell'esercizio (quindi non parliamo di costi a cavallo tra due o più esercizi) MA non sono ancora stati liquidati -> L'esempio classico è quello degli interessi sul conto corrente -> quelli relativi all'ultimo trimestre dell'esercizio per competenza si chiudono non a cavallo di più periodi ma al 31 di dicembre. Molto spesso però sono poi liquidati (dal punto di vista concreto) nei primi giorni dell'anno successivo es MA non parliamo di interessi comuni a due o più esercizi  non c'è nessuna suddivisione o ripartizione da fare, la competenza si chiude al 31/12 -> per questo motivo in contropartita nella scrittura di integrazione non potremo usare il conto ratei passivi MA useremo il conto “partite passive da liquidare”.
  - - - metodo del costo ammortizzato, di recente introduzione nel nostro ordinamento, si basa su una valutazione che viene effettuata seguendo il metodo dell'interesse effettivo , consente di valutare il debito tenendo conto del TIR = tasso interno di rendimento. tasso costante lungo la durata del debito che eguaglia il valore dei flussi finanziari futuri derivanti dal debito e il suo valore di rilevazione iniziale. se il tasso d'interesse di mercato si discosta significativamente da questo tasso d'interesse effettivo è necessario attualizzare i debiti. (Queste due previsioni noi non le affrontiamo).
        Metodo del costo ammortizzato e attualizzazione del debito se il TIR è diverso dal tasso d'interesse di mercato possono essere evitate nella grande maggioranza delle imprese italiane, inoltre lo stesso Oic 19 precisa che:
        "LA VALUTAZIONE DEI DEBITII OIC 19: il criterio del costo ammortizzato può non essere applicato ai debiti se gli effetti sono irrilevanti, si può presumere che siano irrilevanti SE i debiti sono a breve termine (scadenza < 12 mesi ), o se i costi di trasnazione , le commissioni e ogni altra differenza tra valore iniziale e valore a scadenza sono di scarso rilievo rispetto al valore nominale.
        l'attualizazione dei debiti può non essere applicata ai debiti se gli effetti sono irrilevanti rispetto al valore non attualizzato. oltre al caso in cui il tasso di interesse effettivo non è significativamente diverso dal tasso di interesse di mercato , si può presumere che gli effetti siano irrilevanti se i debiti sono a brevetermine (scad < 12 mesi)
        Impo quindi sapere che le società redigono il bilancio in forma ordinaria (in particolare per i debiti a medio lungo termine, salvo i casi in cui questo sia irrilevante) devono applicare sia il criterio del costo ammortizzato sia l’attualizzazione dei debiti (esercizi su questo argomento non possono essere oggetto né di esercitazione né lo saranno all'esame).
        Il modo in cui invece vediamo valutati i debiti è il modo che è previsto per i bilanci abbreviati, per i bilanci delle microimprese e anche per tutti i casi in cui le società che redigono il bilancio in forma ordinaria ritengono che l'applicazione del criterio del costo ammortizzato o dell’attualizzazione del debito produca effetti irrilevanti
        
        FINANZIAMENTI A UNGO TERMINE NEIBILANCI ABBREVIATI O DI MICRO-IMPRESE: MUTUI
        restituzione del capitale : a rate (quota capitale) o a scadenza
        costi : oneri contrazione mutui (anticipati), interessi periodici (posticipati)
        1/4/x ottenuto mutuo triennale di 600. oneri contrazione 36, interessi semestrali al tasso 6%. rimborso in rate. semestrali a partire da 1/10/x a quote capitali costanti
        VE- oneri contrazione mutui 36, VF- mutui passivi 600, VF+ banca 564
        1/10/x rimborso prima quota capitale e pagamento di quota interessi
        calcolo interessi: 600 x 0,06 x 6/12 = 18
        VE- interessi passivi 18, VF- banca c/c 118, VF+ mutui passivi 100
        gli oneri contrazione mutui sono costi anticipati una tantum (quindi al momento dell'erogazione del mutuo questi costi vengono immediatamente imputati e l'importo relativo a questi costi NON viene poi erogato come disponibilità liquide sul conto corrente dell'azienda).ù
        interessi periodici posticipati che per il fatto di essere posticipati portano delle esigenze di assestamento radicalmente diverse.
        gli interessi sono calcolati al 6 % e le quote capitali sono costanti. Quindi due rate all'anno, tre anni significa che ogni quota capitale è pari a 100.
        (6% è il tasso per 6 mesi diviso 12 perché era espresso in forma annua)
        31/12
        a) Ora dobbiamo calcolare QUANTI sono gli interessi che dobbiamo integrare -> si riferiscono ad un debito di 500 (i primi 100 dei 600 li avevamo già restituiti), al 6% di tasso di int per 3 msii su 12. -> quindi 7,5 sono gli interessi da integrare.
        b) gli oneri contrazione mutui sono stati liquidati in via anticipata al 1° aprile anno x, quindi se chiudiamo i conti senza effettuare assestamento commettiamo l’errore di inviare al CE anche la quota di oneri contrazione mutui NON di competenza di questo esercizio. Quindi l’obiettivo della scrittura è effettuare uno storno e attraverso questo storno rinviare al futuro i costi di competenza dei prossimi es. lo storno vede un – costi per oneri contrazione mutui VE+, in contropartita + costi sospesi e rinviati al futuro nel conto “risconti attivi”. 36 (9) sono gli oneri contrazione mutui diviso 36 che è l’intera durata del mutuo. I mesi che NON sono di competenza sono i restanti 27. Di conseguenza 27 è la quota di oneri contrazione mutui NON di competenza dell’es da rinviare al futuro.
        
        SCRITTURA NUOVO ESERCIZIO
        oltre a ridurre il debito verso le banche per 100 (come già fatto al 1° di ottobre), dobbiamo effettuare il pagamento della quota interessi che sono 7,5 per gli ultimi 3 mesi dell’anno x, altri 7,5 per i primi 3 mesi dell’anno x+1  in questa circostanza dobbiamo chiudere il rateo passivo che avevamo iscritto al 31/12! Cioè il rateo pax era stato chiuso e inviato a SP e riaperto al 1° dell’anno e lo chiudiamo al momento della SECONDA rata del mutuo. Vengono registrati come nuovo costo sottoforma di interessi passivi, VE-, solo la quota di interessi pax di competenza dell’esercizio x+1. Di conseguenza: 100 rimborso di capitale, 15 versati come interessi (di cui 7,5 di competenza dell’anno x e 7,5 di competenza dell’anno x+1), complessivamente l’esborso (=uscita dal cc bancario) è di 115. Inoltre, con un meccanismo analogo a quello già visto per il maxi canone del leasing, vediamo cosa succede ai risconti attivi a fine anno chiusi e inviati a SP .
        , conti con ripresa di saldo quindi riaperti al 1° gennaio e il risconto attivo viene poi anche chiuso al 1° di gennaio nuovamente addebitando oneri contrazione mutui per 27. Nuovamente al 31/12 dell’anno x+1 effettueremo un ulteriore risconto che continua a sospendere l’esercizio x+2 la quota che NON risulta di competenza dell’anno x+1.