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第一章會計理論, 第二章財務報表, 第五章存貨, 第四章應收款項及收入, 第六章投資, 第七章營業資產, 第八章負債,…

- - - - 1.意義：由一種GAAP改成另一GAAP(一般公認會計原則)
      - 2.會計處理：根據IAS＃8規定，會計政策變動應採追溯重編法
      - 將累積的影響數作「追溯適用及追溯重編之影響數」科目，稅後淨額列入保留盈餘表，作期初保留盈餘之調整，與本年之營業結果無關
      - 註：折舊方法的改變多會計估計變動，應採推延調整法
    - - 1.意義：新事項或資訊，使原先預估之資料發生改變
      - 2.會計處理：應採「推延調整」法，切勿調整前期損益
      - 3.公式：
        
        〔（成本-殘值）-已折舊〕*折舊率=未來各期之折舊費用
        
        說明：成本-殘值=可折舊
- - - - 1.1.FA未實現損益
      - 2.資產重估增值
      - 3.現金流量避險工具未實現損益(避險會計)
      - 4.國外營逸機構財務報表換算之兌換差額(高等會計)
      - 5.淨確定福利負債(資產)再衡量數
  - - - 註：分開列示時，損益表之本期淨利下，含有EPS每股盈餘，因股盈餘是用淨利當作分子計算出
- - - - 2.會計政策變動
      - 1.前期錯誤更正
  - - - 2.兩張報表法：損益表、綜合損益表
      - 1.單一報表法
- - - - 1.股本
        
        特別股
        
        普通股
      - 2.資本公積APIC
        
        股本溢價
        
        庫藏股票交易
        
        接受股東捐贈
    - - 1.已指撥
        
        法定公積
        
        特別公積
      - 2.未指撥
    - - 1.1.FA未實現損益
      - 2.資產重估增值
      - 3.現金流量避險工具未實現損益(避險會計)
      - 4.國外營逸機構財務報表換算之兌換差額(高等會計)
      - 5.淨確定福利負債(資產)再衡量數
- - - - 1.作此融資安排之公司，除可增加銷貨收入及銷貨毛利外，還可得到主要的目的：現金，得以週轉，而帳上還不有有借入款項之負債
      - 2.IASB規定，此為借款目的非真銷貨，不得當銷貨處理，且存貨不得轉銷，應認列借入款項之負債
      - 3.參照：第四章應收款項及收入-風報未移轉P89
- - - - 分錄：淨變現價值<成本時(成本都比淨變現高了，賠！)
        借：E+存貨跌價損失
        貸：A-備抵存貨跌價損失
      - 迴轉分錄：淨變現價值(迴升)≧成本時(將存貨都變現可得之現金>成本，賺！)
        借：A+備抵存貨跌價損失
        貸：R+存貨價值回升利益
- - - - 1.公式：口訣：有毛利率，推→ 成本率，推→ 銷貨成本，套→公式2
        一式：銷貨淨額*(1-毛利率)=銷貨成本→CGS導入二式求未存
        二式：初存+本期進貨-未存=銷貨成本
        
        註：(1-毛利率)=成本率；初存+本期進貨=可銷售商品
    - - 1.成本比率共5種算法係學習重點所在
        
        1.名詞解釋
        
        2.種類：
        
        1.平均零售價法：
        
        2.先進先出零售價法
        
        3.後進先出零售價法
        
        上列三項，參照P132 成本流動假設
        
        4.平均成本與淨變現價值孰低零售價法
        
        5.先進先出成本與淨變現價值孰低零售價法
        
        3.計算公式：先求一式，再將成本比導入二式求出未存成本
        二式：期未存貨零售價*成本比率=期未存貨成本
        一式：依各法計算出成本比率，導入二式
        
        1.平均零售價法AVG：
        LIFO是先賣以前的，最近進貨的留著
        FIFO先賣最近進的, 以前初存留著
        綜合以上，
        AVG是初存&進貨(即可銷售商品)二部分混合均勻的銷售出
        成本比率=可銷售商品成本/可銷售商品零售價
        
        2.先進先出零售價法：Fifo
        以前進的賣掉了，剩下的是比較後面的部分，也就是進貨的部分，故應用
        成本比率=本期進貨成本/本期進貨零售
        初存=去年未存而來的，故加/減價歸本期進貨零售價
        
        3.後進先出零售價法Lifo：
        (分兩層判斷，期初存貨、本期進貨)
        當期未存貨>期初存貨時，表示生意不好，存貨除了原本的初存，還有今年進的也沒售完
        成本比率=
        期初存貨：存貨的售價初存成本比=期初存貨成本
        本期進貨：本期進貨售價本進成本比=本期進成本
        期初存貨成本+本期進成本=期未存貨成本
        
        4.平均成本與淨變現價值孰低零售價法AVG+LCN：
        同平均零售價法，但分母之淨減價不扣除
        成本比率=可銷售商品成本/可銷售商品零售價
        
        5.先進先出成本與淨變現價值孰低零售價法Fifo+LCN：同先進先出零售價法，但分母之淨減價不扣除
        成本比率=本期進貨成本/本期進貨零售價(含加/減價)
      - 2.特殊項目共8種
        
        4.特殊項目之處理：共有8個，由簡至難，分四部分：
        
        1.銷貨退回：表示沒有售出，銷貨收入應減少，期未存貨應增加
        
        特殊項目三劍客：均使成本改變，數量不變，故不影響零售價
        
        2.進貨運貨：為進貨成本之加項
        
        3.進貨折讓：為進貨成本之減項
        
        4.進貨退出：為進貨成本之減項
        
        損耗問題：都不能賣：
        
        5.正常損耗(含在小計內)：產銷過程中，可預期可容忍，乃必要之成本
        
        6.非常損耗：產銷過程中，不可預期不可容忍，不必要之損失
        
        折扣問題：
        
        7.商業折扣：以促銷為目的成交前所給予的打折，不另設科目，直接以淨額入帳
        
        8.銷貨折扣(又稱現金折扣)：鼓勵提早付款為目的
- - - - 註1：現金折扣分兩種角度：
        
        1.銷貨：稱銷貨折扣
        
        2.進貨：稱進貨折扣
      - 註2：進貨折扣可分三種方法計：總額法、淨額法(年底需作調整分錄)、備抵法
    - - 1.先求單品總市價：單品數量*單價=單品總市價
      - 2.再求單品市價比：單品總市價/整批貨總市價=單品市價比
      - 3.再求單品總成本：整批貨總成本*單品市價比=單品總成本
      - 4.單位成本：單品總成本/單品總數量=單位成本
      - 5.以該項之：銷貨毛利=(單位售價-單位成本)*銷售量
- - - - 未到貨：貸記L+
      - 已到貨：借記L-
    - - 僅訂約後跌一次，進貨日當天未再跌：無需記到進貨合約損失
      - 當天再跌：借記E+，損失又增加
      - 當天漲回：貸記E-，損失減輕
- - - - 以控制權移轉作基礎，收入金額需能反應該商品或勞務之預期有權取得之對價，應按下列五步驟認列其收入：
        
        （一）辨認客戶合約
        
        （二）辦認合約中之履約義務：即履約義務的項目數
        
        （三）決定交易價格：移轉商品或勞務之預期有權取得之對價對額，含固定對價及變動對價
        
        （四）分攤交易價格：商品或勞務之相單獨售價相對比例，將交易價格分攤至每一履約義務
        
        （五）決定收入認列時點：將所承諾之商品或勞務移轉予客戶，使其取得控制權，滿足單一履約義務時，將其分攤所得之交易價格認列收入
  - - - 1.「隨時間逐步滿足」：符合以下三種其一
        
        隨企業履約，客戶同時取得並耗用效益
        
        隨企業履約，創造或強化資產時即由客戶控制
        
        隨企業履約，對迄今已完成履約之款項具可執行權
      - 2.「於某一時點滿足」：上列三種皆不符合
  - - - 1.發生問題仍需由本公司負責
      - 2.移轉前或移轉後仍需承擔存貨風險
      - 3.具有訂定價格之裁量權
  - - - 1.建造合約的結果能可靠估計：應採「比例履行法又稱完工比例法」認列工程收入及費用
      - 2.建造合約的結果不能可靠估計：應採「成本回收法」將當期投入成本當期認列費用，另就「已投入成本」之「可回收範圍內」取較低者，認列收入
    - - 1.工程利益時：按 +工程成本比例認列
        
        公式：完工比例法=
        累積實際/累計實計+估計
      - 2.工程損失時：基於穩健原則應全部認列，不可再乘完工比例
        
        總額法內，需加：未完工部分估計損失公式：P111
        
        腳踏實地法：尚未認列收入-尚須投入成本
        
        速算法：全部工程損失*未完工比例
- - - - 1.銷貨時：按預期有權取得之對價金額來衡量客戶合約之收入
      - 2.請款時：若與原估計不同，直接調整「銷貨收入」，估計變動採推延調整
  - - - 1.估計提列時(可能風險)：借記：呆帳，貸記：備抵呆帳
      - 2.沖銷帳款時(真的發生)：借記：備抵呆帳，貸記：應收帳款
      - 3.沖銷後又收回(東山再起)：
        
        沖銷：借記：應收帳款，貸記：備抵呆帳
        
        收回：借記：現金，貸記：應收帳款
    - - 1.損益表法(又稱當期提列法)：直接求出當期應提之呆帳
      - 2.資產負債表法(又稱補足法)：先求當期應提之呆帳，再與已提之呆帳比較，其差額即本期應提呆帳
    - - 1.主角：應收帳款A+
        
        記借A+：期初+賒銷+收回
        
        記貸A-：-退折讓-收現-沖銷-又收回
        
        =期未借餘A+
      - 2.配角：備抵呆帳A-(資產之減項)
        
        記借A+：沖銷
        
        記貸E-：-期初-又收回-期未調整前-提列
        
        =其未貸餘A-：期未調整後
    - - 1.期未應收帳若貸餘時，應轉列「應收帳款貸餘」屬流動負債，不得與應收帳款借餘相抵銷
      - 2.期未備呆若借餘時，應依會計估計變動方法重估，調整至零
      - 3.呆帳進階：錯誤更正
  - - - 1.移轉測試：將非現金之FA，讓與/交付給其發行人以外之個體
      - 2.風險與報酬測試：指FA未來現金流量之淨現值、時間分布之波動性，給企業帶來之風險、報酬
      - 3.控制測試：移轉必須放棄控制權，使受讓人有完全控制能力
        
        （1）能將FA整體出售給非關係之第三人
        
        （2）能單獨移轉FA之能力
        
        （3）能不受移轉所附加之限制
    - - 1.處分所得之價款：其計算方法為：現金+所取得之資產-所承擔之新負債
      - 2.該金融資產之帳面金額
    - - 1.未移轉金融資產→借款
      - 2.移轉金融資產、風險、報酬→出售
      - 3.移轉金融資產、保留風險、報酬→借款
      - 移轉金融資產、風險與報酬移轉不完全、放棄控制→除列應收帳款
      - 移轉金融資產、風險與報酬移轉不完全、未放棄控制→在涉入範韋內繼續認列金融資產、及其相關負債
- - - - 正常營業產生：一年內到期者，基於重要性原則，直接以到期值入帳，不必換算現值
      - 非正常營業產生(融資)：一律計算現值
  - - - 1.到期值=現值（1+利率期間）
      - 2.貼現息=到期值貼現率貼現期間
      - 3.貼現金額=到期值-貼現息
      - 註：應收票據移轉給銀行作融資，於票據到期時再將所得之到期值交還銀行，因此，公司對銀行的義務是票據的到期值(比現值高)
    - - 1.貼現時
- - - - （二）票面利率(又稱名義利率)：票面上之利率，每期應計之現金利息
      - （三）市場利率(又稱有效利率)：貨幣市場之利率，投資人之投報率所在
  - - - 1.合約現金流量特性
      - 2.經營模式
    - - 1.合約現金流量特性完全為本金、利息：
        
        1.經營模式：只為收取合約的現金流量→IFRS＃9按攤銷後成本衡量之金融資產AC=IAS＃39持有至到期日
        
        2.經營模式：為收取合約現金流量及出售→IFRS＃9透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產FVOCI=IAS＃39備供出售
        
        3.經營模式：為其他→IFRS＃9透過損益按公允價值衡量之金融資產FVPL=IAS＃39交易目的
      - 2.合約現金流量特性非完全為本金、利息：
        
        1.透過損益按公允價值衡量之金融資產FVPL=IAS＃39交易目的
        
        2.透過其他綜合損益按公允價量之金融資產FVOCI=IAS＃39備供出售
  - - - 1.債券價格：到期之面值+每期收受之利息，按市場有效利率折現而得
        
        （1）票面利率=市場利率→折現值=面值平價發行
        
        （2）票面利率>市場利率→折現值>面值溢價發行
        
        （3）票面利率<市場利率→折現值<面值折價發行
      - 2.按一概略價格成交，如：按97(折價)購入 / 按105(溢價)購入
      - 註：投資人不設折、溢價科目，將取得成本全數借記「金融資產」
    - - 1.於付息日購入：僅需支付購買價格、相關之手續費
      - 2.於兩付息日間購入：除支付購買價格、手續費以外，還需加計應計利息，即未參與期間之利息，「墊付」給前手，待付息日即可收回，故帳上應借記「應收利息」
  - - - 1.面值→係到期清償可收回之價格
      - 2.超出面額即為溢價的部份，視為發行者每期多付利息之補貼
        
        (白話：你買的時候比較貴，每年的利息我就付你多一點補貼你)，
        溢價應於每期收到利息時加以攤銷，作利息收入之減項，待到期清償時，溢價剛好攤完
      - 3.現金利息收入=每年所得現金，可謂票面利息(即票面利率*面額)/每年付息次數=每期可得現金利息
      - 4.溢價攤銷：每期收息應調降FA，使其於到期日剛好等於面額(分固定攤銷及利息法攤銷)
        
        1.按直線法攤銷：溢價總額/合約內含期數=每期應攤銷利息，直線法之攤銷金額每期固定
        
        2.按利息法攤銷：現金利息-利息收入=每期應攤銷利息
        
        1.現金利息=每年所得現金，可謂票面利息(即票面利率*面額)/每年付息次數=每期可得現金利息
        
        2.利息收入=帳面價值BV*市場利率(又稱有效利率)/每年付息次數=市場利息
        
        3.票面利率之現金利息-市場利率之利息收入，其差額即為每期應調降之攤銷數，應貸記 A-「金融資產」
        
        4.利息法係先決定：利息收入→所得之現金-利息收入之淨額=溢價攤銷數，以攤銷表計算會逐期遞增
        
        隨帳面價值BV↓*市場利率(不變)=利息收入↓，又
        
        現金利息(固定)-利息收入↓=攤銷數↑，故FA↓
    - - 2.低於面額即為折價的部份，視為對投資者每期少收的利息之補貼，即債券發行人的預付利息
        
        (白話：你買的時候比較便宜，是因為少付的那些，就是我先預付給你的利息，每年的利息補貼我就不會再付那麼多給你了，會付少一些)，
        折價應於每期收到利息時加以攤銷，作利息收入之加項，待到期清償時，折價剛好攤完
      - 4.折價攤銷：每期收息應調升FA，使其於到期日剛好等於面額(分固定攤銷及利息法攤銷)
  - - - 折溢價已全數攤銷完，帳面價值BV只剩面值的部分，只需取回本金
    - - 1.折價購入：現在買的比較便宜，面值BV<市場價值FV
        溢價購入：現在買的比較貴，面值BV>市場價值FV
      - 2.出售前，針對處分標的調整利息收入
  - - - FVPL、FVOCI共有五大差異：
        
        1.科目：金融資產評價損益/OCI-金融資產未實現損益
        
        2.手續費：費用/成本
        
        3.折溢價攤銷：不攤銷/要攤銷
        
        4.損益認列：逐年認列評價損益/債券得將OCI轉列為處分損益，股票則否
        
        5.減損：不作/債券需作減損
  - - - 1.非嵌入式衍生工具(非衍生性工具之主契約)：金融工具之衍生工具，可單獨移轉或與金融工具交易對方不同時，屬單獨衍生工具。如：可分離認股證
        
        符合：依經營模式分：
        
        1.經營模式：只收取合約現金流量，不考慮出售→按攤銷後成本衡量之金融資產AC=持有至到期日
        
        2.經營模式：除收取合約現金流量，也考慮出售→透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產FVOCI=備供出售
        
        3.經營模式：非上列二者→透過損益按公允價值衡量之金融資產FVPL=以交易為目的
        
        不符合：按透過損益按公允價值衡量之金融資產FVPL=以交易為目的
      - 2.嵌入式衍生工具：金融工具之衍生工具，不可單獨分離交易。如：附賣回權之可轉換公司債
  - - - 1.IAS＃39採「已發生模式」，有明確跡象顯示發生減損時，才需認列減損損失
      - 2.IFRS＃9改採「預期信用損失模式」，投資期間內能較早將預期可能會發生之「信用損失」反應於損益中
    - - 1.風險未顯著增加：屬第一階段，認列未來十二個月
      - 2.風險已顯著增加：屬第二階段，認列整個存續期間(至到期日)
      - 3.減損已經發生：屬第三階段，認列整個存續期間(至到期日)，並且就扣除「信用損失」後之帳面淨額來認列利息收入
    - - 1.合約可收取之所有現金流量(含處分擔保品或第三人保證之現金流量) 與
      - 2.預期可收取之現金流量
    - - 1.「按攤銷後成本衡量之金融資產AC=持有至到期日」其減損損失按「備抵損失」做為資產之減項
      - 2.「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產FVOCI=備供出售」其減損損失應認列為「其他綜合損益(OCI-金融資產未實現損益)」，評價後，再於期未結轉至「其他權益(其他權益-金融資產未實現損益)」
      - 3.IFRS＃9的作法同時滿足了「預期損失模式」及「資產按公允價值衡量」的雙重要求，亦同步將淨利、每股盈餘、股利發放額度降低
  - - - （一）AC→FVOCI
      - （二）FVOCI→AC
      - （三）AC→FVPL
      - （四）FVPL→AC
      - （五）FVOCI→FVPL
      - （六）FVPL→FVOCI
- - - - 1.已上市：使用市價法
      - 2.未上市：使用成本法
  - - - 1.備忘錄，於除權日註明
        
        1.股數(持有股數*股利比)及
        
        2.每股之新建成本(至目前，持有股數/購入成本)
      - 2.FA評價調整成FV
    - - 除息日：
        借：A+應收股利
        貸：R+股利收入
      - 發放日：
        借：A+現金
        貸：A-應收股利
  - - - 1.按約當持股比認列收益之分錄：
        借：A+採權益法之投資
        貸：R+採權益法認列之損益份額
        
        約當持股比例係加權平均，算法有2：
        1.批次：以持有比為主持有期間(加總會>12/12，線段重疊)
        2.時間(建議選用)：以累計持有比為主持有期間(加總會=12/12，線段不重疊)
      - 2.注意：淨利應先扣掉特別股股利(特別股PS優先於普通股)
      - 3.子公司虧損時，「採權益法之投資」可認列之損益，最多認至下限 0，未認列損失待被投資公司(子公司)，有盈餘時，先COVER未認列之損失份額，再恢復權益法；
      - 4.母公司因子有淨利，母認列淨利時：
        借：A+採權益法之投資
        貸：R+採權益法認列之損益份額
    - - 1.子公司發放現金股利時：使R/E↓，S/E隨之↓
        借：保留盈餘
        貸：現金
      - 2.母公司拿到現金股利時：子的S/E↓，母的投資科目(採權益法之投資)亦同步減少
        借：現金
        貸：採權益法之投資
    - - 投資與被投資之間之交易損益，本年未實現應消除，交易損益分兩種處理方式：
        1.折舊性資產所產生，依其效益年限按折舊比例年認列
        2.其餘資產所產生，待對方出售予第三方實現時認列
        
        1.順流交易(母→子，Ｎ／Ｉ在母)：
        
        1.母銷售貨物予子，得到的銷貨毛利
        
        1.尚未出售予第三方：屬未實現，也就是假的，此時內部交易的損益務必要消除，應以「虛帳戶」借記「未實現銷貨利益」作為銷貨毛利之減項，銷貨當年年底應作
        
        1.分錄：母銷售貨物給子(未實現之損益)
        借：未實現銷貨利益
        貸：採權益法之投資
        
        2.認列份額：以控制力按持股百分比50%區分：
        母有控制力：需全部消除(避免強迫子公司購買之行為)
        母無控制力：按期未持股比例消除
        
        2.子已出售予第三方：屬已實現，將未實現轉成已實現，應以「虛帳戶」貸記「已實現銷貨利益」作為銷貨毛利之加項，出售於第三方應依出售當日
        
        1.分錄對沖：
        借：採權益法之投資
        貸：已實現銷貨利益
        
        2.母銷售非商品之資產予子，如：土地、機器、不動產等資產，以處分資產認列得到的銷貨毛利
        
        1.尚未出售予第三方：屬未實現，也就是假的，此時內部交易的損益務必要消除，應以「虛帳戶」借記「未實現銷貨處分資產利益」作為動產或不動產之減項
        
        1.分錄：母銷售非商品之資產給子(未實現之損益)
        借：未實現處分資產利益
        貸：採權益法之投資
        
        2.認列份額：以控制力按持股百分比50%區分：
        母有控制力：需全部消除(避免強迫子公司購買之行為)
        母無控制力：按期未持股比例消除
        
        2.子已出售予第三方當日：屬已實現，將未實現轉成已實現，分錄對沖：
        
        3.子不出售欲自用時，按折舊比例分年轉為「已實現處分資產利益」
        
        2.逆流交易(子→母，Ｎ／Ｉ在子)：
        
        子公司銷貨給母公司，一律按「約當持股比例」消除淨利，銷售當年底作消除分錄
        分錄：
        借：採權益法認列之損益份額
        貸：採權益法之投資
        
        出售予第三者當日，轉已實現
        
        3.側流交易(子1→子2)：
        交易雙方均採權益法評價之被投資者
        
        1.認列份額：以控制力按持股百分比50%區分：
        母對二子”均有”控制力：按「約當持股比例」消除淨利
        母對二子”非均有”控制力：按「約當持股比例相乘後比例」消除淨利
        
        2.分錄：
        借：採權益法認列之損益份額
        貸：採權益法之投資
    - - 1.投資成本>股權淨值：被投資公司資產低估，被投資者淨利虛增致投資者每年按比例認列之投資收益也虛增，應降低投資科目(採權益法之投資)之BV
        
        分錄：
        借：E+採權益法認列之損益份額
        貸：A-採權益法之投資
      - 2.投資成本<股權淨值：被投資公司資產高估，被投資者淨利虛減致投資者每年按比例認列之投資收益也虛減，應分年攤銷或出售時一次轉銷，應增加投資科目(採權益法之投資)之BV
        
        分錄：
        借：A+採權益法之投資
        貸：R+採權益法認列之損益份額
      - 3.差異原因：
        
        1.折舊、折耗或攤銷性資產：按折舊比例分年攤銷
        
        2.永久性資產或流動資產：於出售時一次轉銷
        
        3.商譽：分正面與負面
        
        1.「商譽」造成之差異：暫不處理，準用「資產減損」之作法，於減損時才轉銷
        
        2.「負商譽」造成之差異：依IFRS＃3規定重新評估是否已正確辨認被投資公司之所有資產、負債，重估中任何額外資產、負債加以考慮，仍有差額存在時，於收購日調增投資之BV，表示確定廉價購買，認列「廉價購買利益」
- - - - 貸出款支付<到期票據面額→A-應收票據折價，折價係變相的利息，應於每年底計息時攤銷A+
    - - 貸出款支付=到期票據面額→未折現的部份=應收票據折價，即是未來低價進貨權之預付貨款(進貨契約權利)
    - - 機器扣除折舊後的BV 與收到的票據面額折現值之差額，即為應收票據折價，應於每年底計息時攤銷A+
  - - - 年保險費，即保險費及人壽保險解約金
      - 1.合約內死亡：理賠後即是契約終止日
      - 2.合約內未死亡：期滿即是契約消滅日
    - - 年保險費，除保險費及人壽保險解約金以外，還有解約金利益/給付利益(死亡)
      - 1.合約內死亡：理賠後即是契約終止日
      - 2.合約內未死亡：期滿時，受益人可領回期滿金
  - - - 1.金融工具：使一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債權益
      - 2.衍生性金融工具：其價值由資產、利率、匯率、指數等衍生之交易合約
    - - 1.非避險性：賺取FV變動之差額
      - 2.避險性：
    - - 1.非避險性：未被指定為有效避險工具之衍生性金融工具，均屬「持有供交易之金融資產-認購權證」，應以FV變動列入當期損益「金融資產評價損失/利益」
      - 2.避險性：屬高等會計
- - - - 一、礦產資源之成本P226
        
        （一）取得探勘權以前之支出
        
        （二）探勘及評估成本
        
        （三）開發成本
        
        （四）移除復原成本
      - 二、折耗P226採「成本折耗法」，類似計算折舊之「生產數量法」
        
        公式：(成本-殘值)*當期開採量/估計蘊藏量=折耗
      - 三、移除復原成本P227
        
        （一）開採後恢復原狀之復原成本，依採伐單位數量，計入折耗基礎
        
        （二）依IAS＃37規定，應將估計移除復原成本折現，以現值加入礦產資成本中，認列相關負債
        
        （三）移除復原成本不可記為單獨資產科目，因非藉由該筆支出單獨獲得未來經濟效益，其支出係因長期性資產而存在，透過該筆支出使其效用提高而帶來效益
        
        （四）前述負擔
        
        就資產面而言：隨折舊折耗之提列而於長期性資產之剩餘而用年限攤銷
        
        就負債面而言：隨時間經過利息之累積而成長，並於義務履行時解除之
  - - - IAS＃41係制定與農業活動有關之會計處理及揭，此議題為其他準則所未涵蓋
        
        一、準則用語定義P228
        
        （一）農業活動
        
        （二）農產品
        
        （三）生物資產
        
        （四）生物轉化
        
        （五）出售成本
        
        （六）生物資產群組
        
        （七）收成
        
        （八）活絡市場
        
        （九）公允價值
        
        二、範圍P229
        
        （一）適用範圍：
        
        1.生物資產
        
        2.收成點之農產品
        
        3.生物資產與農產品相關之政府補助
        
        （二）不適用範圍：
        
        1.與農業活動有關之土地(見IAS＃16「PPE」及IAS＃40「投資不動產」)
        
        2.與農業活動有關之無形資產(見IAS＃38「無形資產」)
        
        3.收成後農產品之加工(農業活動合理之自然延伸，如：葡萄加工成葡萄酒)
        
        三、關連P229
        
        生物(或稱動物更能表達>農產品(或稱其產出之農作物)>收成後經加工而成之產品(或稱其延伸物)
        
        四、生物資產之種類P229
        
        （一）生產性生物資產：指為了生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有之生物資產
        
        （二）消耗性生物資產：指為了出售而持有的，或為了將來收穫為農產品的生物資產，包含生長中的五穀類、水產類等，需經過培育而成長，待其成熟一次出售(一次消耗)，在農業企業的B/S表應列報為「存貨」
        
        （三）農產品：指生物資產的收穫品，包含成熟的消耗性生物資產本身、生產性生物資產所產出之產品，即上述二項
        
        五、會計處理P230
        
        （一）生物資產：
        
        1.原始認列：公允價值模式優先於成本模式
        
        公允價值能可靠衡量時：按公允價值-出售成本之淨公允價值進行原始認列所產生之損益
        
        公允價值無法可靠衡量時：按成本-累計折舊-累計減損
        
        2.續後支出：依兩種衡量模式
        
        採公允價值模式衡量之生物資產：其生產、收成之成本，可於發生時認列為費用或增加資產之BV
        
        採成本模式衡量之生物資產：其生產、收成之成本，應於發生時增加資產之BV
        
        3.續後評價：原始認列後，每次報導期間結束日，因淨公允價值變動所產生之損益，應計入當期損益
        
        4.釋例：
        
        （1）購買生產性生物資產-公允價值模式
        
        （2）自行生產生物資產-公允價值模式
        
        （二）農產品：
        
        1.來源：
        
        （1）由生產性生物資產直接產出，如牛奶、雞蛋、果實
        
        （2）由消耗性生物資產培育成長，如稻米、蔬菜、材林、水產之收成
        
        2.原始認列：屬農業企業之存貨，收穫之農產品一律採淨公允價值衡量
        
        （1）由生產性生物資產直接產出：貸記「淨公允價值變動損益」
        
        （2）由消耗性生物資產培育成長：貸記其消耗性生物資產的帳面金額，差額借記或貸記「淨公允價值變動損益」
        
        3.續後評價：視為「存貨」，應採成本與淨變現價值孰低法衡量
        
        4.釋例：
        
        （1）由生產性生物資產直接產出：
        
        （2）由消耗性生物資產培育成長：
  - - - 一、定義P220
        
        （一）以獲取長期資本增值為目的
        
        （二）尚未決定未來用途而持有之土地
        
        （三）自有之建築物供營業租賃出租
        
        （四）閒置之建築物而以營業租賃或出租
        
        （五）正在建造或開發中，供未來作投資性不動產
      - 二、原始衡量
        
        投資性不動產應按成本包含交易成本進行原始衡量
        延遲支付之入帳成本，與現金價格之間之差額，列為授信期間內之利息費用
      - 三、續後衡量
        
        （一）IAS＃40基本上認為公允價值模式適合衡量投資性不動產及提供攸關資訊給報表使用者，但尚未建立完善評價制度之國家乃開放投資性不動產得選擇「公允價值模式」或「成本模式」
        
        （二）採「公允價值模式」時，投資性不動產應按報導期間結束日之公允價值衡量，其公允價值反應報導期間結束日之市場狀況，FV變動所產生之損益應於發生當期認列損益，且不計折舊
        
        （三）按IAS＃16採「成本模式」衡量投資性不動產時，對其他所有之投資性不動產仍應採「公允價值」模式衡量
        
        （四）對建造中無法以公允價值可靠決定，但預期於建造完成可以按公允價值可靠決定之投資性不動產，以建造完成或能以公允價值可靠衡量較早達成時間點，按公允價值衡量
      - 四、公允價值P221
        
        （一）係指於公平交易下，了解益有成交意願之雙方據以達成資產換或負債清償之金額。企業於決定FV時，無須減除因銷售或處分所產生之交易成本
        
        （二）FV最證據是在活絡市場中對同一地理和相同狀況並具有類似租賃合約之房地產的現時價格。若無法取得時可按下列各種不同來源資訊以估計FV：
        
        活絡市場中的現時價格，對其進行調整及反映那些差異
        
        相似不動產的近期價格，對其進行調整及反映自產生該價格的交易發生以來經濟狀況的變化
        
        投資性不動產現有的租賃合約，及處於相同地理位置、相似性質之當前市場租金，對其未來現金流量所做的可靠估計，搭配時間不確定性之折現率，所得之現值
      - 五、投資性不動產之轉換P223
        
        （一）成本模式：在投資性不動產與自用不動產(或存貨) 之間之轉換，均不改變所轉換之不動產的帳面金額。
        
        （二）公允價值模式：
        
        1.投資性不動產轉換為自用不動產(或存貨) ：以用途改變日之
        
        3.存貨轉換為投資性不動產：以用途改變日之FV與BV之差額，計入當期損益
        
        2.自用不動產(或存貨) 轉換為投資性不動產：
        
        用途改變日前：依IAS＃16規定處理
        
        用途改變日當天：BV與FV成差額，依IAS＃16之重估規定處理：
        
        帳面金額增加數是先前已承認之減損損失，其減損範圍內，列為「減損迴轉利益」，剩餘之增加數列為「其他綜合損益-資產重估增值」
        
        帳面金額減少數是先前已承認之重估增值，其利益範圍內，列為「其他綜合損益-資產重估增值」沖減其前認利益，剩餘之減少數列為「公允價值變動損益」
  - - - （一）有實體存在
      - （二）實際供營業使用
      - （三）非為投資或供出售
      - （四）而用年限超過一年
      - （五）實體不因用而消失
    - - （一）土地
      - （二）房屋
      - （三）機器及運輸設備
      - （四）租賃權益改良
    - - （一）現金購買
      - （二）延遲付款購買
      - （三）整批購買
      - （四）發行證券交換
    - - （一）不得將利息資本化之資產
      - （二）開始資本化之條件
      - （三）暫停資本化之期間
      - （四）資本化之金額
    - - （一）成本分攤法：符合GAAP一般公認會計原則
        
        計算基礎：分時間及消耗程度
        
        1.以時間：
        
        固定折舊法：
        
        直線法：（成本C-殘值S）*1/n
        
        遞減折舊法：
        
        年數合計法：（成本C-殘值S）*年次之倒序/年次之合計
        
        定率遞減法：期初帳面價值*（1-n √S/C）
        
        倍數遞減法：期初帳面價值*2/n
        
        2.以服務量：(消耗的感覺)
        
        工作時間法：（成本C-殘值S）*當期開動工時/可開動工時
        
        生產數量法：（成本C-殘值S）*當期生產數量/可生產數量
      - （二）特殊折舊法：係特殊行業使用，可免符GAAP
        
        1.盤存法：適用於數量多、單價低、耐用年限長易破損或遺失之資產
        
        (如：飯店之餐具、工廠之小工具)
        
        2.報廢法(汰換法)：平時不提AD，待資產報廢時將舊資產之成本與其處分殘值之差額轉為折舊，新資產之成本為該新購資產之BV
        
        (如：台電之電線桿、台鐵之鐵軌枕木、旅館之傢具設備))
        
        3.重置法：平時不提AD，新資產之成本與舊資產之處分殘值之差額為折舊，舊資產之成本仍為帳上之BV
    - - （一）所得稅法第61條：「固定資產、遞耗資產、及無形資產得實施資產重估價」
        
        土地：調至公告現值，與物價漲幅無關
        
        其他設備資產：按物價指數重估
        
        當本年度物價指數滿足下列二條件其一時，得辦理重估價：
        
        1.超過固定資產取得時或
        
        2.超過上次重估價時之物價指數達25%以上時
        
        公式：資產重估增值=重估日帳面價值*物價漲幅
      - （二）IAS＃16之規定：
        
        1.PPE之續後評價企業可用成本模式或重估價模式二擇一作其會計政策，適用於同一類別之全部PPE
        
        2.資產的BV若增加時：
        
        第一次重估價而增加時，其數額應認列為貸記R+ 「其他綜合損益-資產重估增值」
        
        第二次重估價而增加時，其數額應先認列過去資產重估損失金額範圍內之「資產重估價迴轉利益」，剩餘之重估增加數，再認列「其他綜合損益-資產重估增值」
        
        3.資產的BV若減少時：
        
        第一次重估價而減少時，其數額應認列為借記E+ 「資產重估損失」
        
        第二次重估價而減少時，其數額應先沖減過去資產重估增值金額範圍內之「其他綜合損益-資產重估增值」，剩餘之重估減少數，再認列「資產重估損失」
        
        4.資產因重估價而增加的BV，所增加之OCI應於期未結轉「其他權益-資產重估增值」，其OE 得一次轉或分年轉 R/E：
        
        資產處分時一次轉入R/E，亦可於
        
        該資產使用期間陸續按折舊比例分年轉入R/E：OCI資產重估增值金額*1/剩餘年數
      - （三）資產重估增值之解題步驟：
        
        1.先按折舊方法，處理完折舊，求出BV後，
        
        2.再比較與FV之差額，即OCI應調之數
        
        3.求出物價變動指數：漲跌幅度=後-前/前，
        
        資產重估之會計處理有總額法與淨額法，二者階附合GAAP，題目無指定時，一律採淨額法：
        
        總額法：將成本、累折調成同物價變動指數，不平一方就用OCI補
        
        淨額法：
        
        1.將累折沖入成本，使成本降低
        
        2.比較扣除累折後的成本，與FV之差額，用OCI將資產BV調高
        
        3.OCI期未轉入OE
        
        4.OE依題意轉入R/E
    - - （一）與資產有關：收到補助時，按FV借記「資產」、貸記「遞延政府補助利益」標的物為：
        
        1.折舊性資產：遞延利益應於資產耐用年限內，依「折舊比例」分期攤銷為利益
        
        2.非折舊性資產：
        
        1.政府有條件：履行義務所投入成本列為費用的期間，依「費用認列比例」分期攤銷為利益
        
        2.政府無條件：立即認列利益
      - （二）與收益有關：
        
        補貼已發生之費用或損失，該利益於收到時立即認列
        
        補貼未來的支出，該利益於收到時貸記「遞延政府補助利益」，配合相關費用之預期發生期間依「費用認列比例」分期攤銷為利益
      - （三）政府補助之返還：遭政府追回補助款時，應依會計估計變動處理，按返還金額沖銷該補助之遞延利益，餘額不因沖銷時再列為其他費用
      - （四）「政府補助利益」列為「其他收入」，作相關費用之減項；
        「遞延政府補助利益」列為「其他負債」，作相關資產之減項。
    - - （一）增添：原有設備資產上添加新設備，該支出應予資本化
      - （二）改良：改善資產現況，使其具有更高效能，有二種情況：
        
        1.增加服務潛能：借記 A+「資產」
        
        2.延長而用年限：借記 A+「累計折舊」(累折原應為A-，資產之減項)
      - （三）重置：以更佳更優之新資產，替代舊資產
    - - 以下列兩者為會計處理之劃分依據：
        
        1.是否具商業實質：交換前後的預期未來現金流量，有重大改變
        
        2.公允價值能否可靠衡量
      - （一）基本觀念：
      - （二）會計處理：
        
        1.具商業實質：
        
        FV能可靠衡量：採FV認列
        
        FV無法可靠衡量：採BV認列
        
        2.不具商業實質：採BV認列
    - - 保險公司對火險之賠償金額，係取下列三項之最低者：
        
        （一）保額
        
        （二）實際損失
        
        （三）共保賠償額=實際損失*保額/(共保要求額) 或 (總保額) 之較大者
        
        註：
        1.共保要求額=標的物之FV*共保要求率
        2.共保賠償額一定≦實際損失，換句話說：共保賠償額不會超過實際損失金額，因此絕不可能賠足實際損失的份額，上述三項簡單說可只考慮一、三取其低者
    - - 保險公司對火險之賠償金額，係取下列三項之最低者：
        
        （一）保額
        
        （二）實際損失
        
        （三）共保賠償額=實際損失*保額/(共保要求額) 或 (總保額) 之較大者
        
        註：
        1.共保要求額=標的物之FV*共保要求率
        2.共保賠償額一定≦實際損失，換句話說：共保賠償額不會超過實際損失金額，因此絕不可能賠足實際損失的份額，上述三項簡單說可只考慮一、三取其低者
- - - - 建立技術可行性~完成產品母版之成本均應資本化
      - 產品母版完成後可供拷則時停止資本化
      - 自產品母版、拷貝、文件、訓練教材等成本均屬存貨成本
    - - 1.收益百分比法
      - 2.直線法
  - - - 1.研究階段之支出：作當期費用，不得資本化。
        
        專為某一研究計畫購置者應立即當作費用
        
        用於其他計畫且耐用年限一年以上者，應列為資產分年提列折舊或攤銷，屬研究費用
      - 2.發展階段之支出：可資本化
      - 3.受人委託從事研究工作其支出：可資本化與研究收入配合
  - - - 1.現金產生單位
      - 2.可回收金額
      - 3.淨公允價值
      - 4.使用價值
      - 5.處分成本
      - 6.減損損失
    - - 1.個別資產
        
        （1）運用「回收可能性測驗」，當個別資產之可回收金額低於其帳面價值時，代表資產確已減損，應將BV降低至可回收金額
        
        （2）減損損失之認列：
        資產如未辦理重估增值：其減損損失應於損益表認列
        資產如曾辦理重估增值：其減損損失應，應先沖減「其他綜合損益-資產重估增值」，不足沖減之數額，再認列「減損損失」
        
        （3）依模式分：
        採成本模式：在「原帳面價值」之範圍內，允許承認「減損迴轉利益」
        採重估價模式：在「應有帳面金額」之範圍內，須先將減損損失迴轉，「應有帳面金額」以上再認列「其他綜合損益-資產重估增值」
      - 2.現金產生單位P245
        
        （1）運用「回收可能性測驗」，當現金產生單位之可回收金額低於其帳面價值時，應立即認列減損損失。
        
        （2）順序：先沖減現金產生單位之商譽，再依帳面價值之相對比例分攤至現金產生單位中之各資產，但下列除外：
        
        1.存貨-IAS＃2
        
        2.建造合約所產生之資產IFRS＃15
        
        3.遞延所得稅資產IAS＃12
        
        4.員工給付所產生之資產IAS＃19
        
        5.屬IFRS＃9「金融工具」範圍內之金融資產
        
        6.以公允價值衡量之投資性不動產IAS＃40
        
        7.與農業活動有關且以淨公允價值衡量之生物資產IAS＃41
        
        8.屬IFRS＃17「保險合約」範圍，而因保險合約下之保險人合約權利所產生之遞延取得成本及無形資產
        
        9.依IFRS＃5分類為待出售之非流動資產或處分群組
        
        （3）分攤減損損失時，資產之帳面價值以降至下列金額最高者為限；又因前項限制而未分攤至該資產之減損損失，應依相對比例分攤至該現金產生單位之其他資產：
        
        1.淨公允價值
        
        2.使用價值
        
        3.零
        
        （4）減損損失迴轉時，各資產迴轉後之帳面價值不得超過下列二者之較低者：
        
        1.原帳面價值
        
        2.可回收金額
        
        （5）已減損之商譽不得迴轉
    - - 供使用之長期性資產：當環境改變時，以Min（帳面價值，可回收金額)評價，提列折舊
      - 供處分之長期性資產：當決定處分時，以Min（帳面價值，淨公允價值)評價，不提折舊
- - - - 一、商譽P236
        
        （一）公司之真實價值，與其資產淨值通常不相等，原因有三
        
        （二）一般公認會計原則規定，自行創造之商譽不得入帳，僅購入之商譽可入帳。若為併購其他公司其商譽之計算：
        被併購公司之商譽=支付總成本-(取得之有形、可辨認無形資產之公允價值總和-承受之負債總合)
        
        （三）商譽之估計
        
        （四）商譽之分錄
        
        （五）商譽不得攤銷，於發生減損時一次沖轉
      - 二、負商譽P237
        
        IFRS＃3規定，若移轉對價之公允價於<被併購企業淨資產之公允價值時，應重新評估是否亡正確辨認被併購企業之資產、負債，檢查有無高低估現象，
        若仍存在差額，即表示確係「廉價購買」，應於收購日將該差額列入當期損益 R+「廉價購買利益」
  - - - 一、定義P233
        
        （一）具可辨認性
        
        （二）可控制性
        
        （三）具未來經濟效益
      - 二、認列條件
        
        （一）資產之未來經濟效益很可能流入企業
        
        （二）資產之成本能可靠衡量
      - 三、取得成本
        
        （一）單獨取得
        
        （二）合併取得
        
        （三）政府補助
        
        （四）資產交換
        
        （五）內部產生
      - 四、攤銷P234
        
        （一）有限耐用年限：於耐用年限內，合理攤銷
        
        （二）非確定耐用年限：不得攤銷，但每年底需作「減損測試」
      - 五、種類
        
        （一）專利權
        
        （二）版權或著作權
        
        （三）商標權
        
        （四）特許權
- - - - 1.將可轉債轉換為其發行之普通股
      - 2.將可轉債行使賣回權或要求到期還本
    - - 1.利率面：可轉債因具有轉換價值，故票面利率通常較市有效利率低。
      - 2.購買動機：
        
        股票市場FV高，且履約價<FV，未來轉換後的增值利
        
        股票市場FV低，或履約價>FV，放棄轉換利用賣回條未，讓投資人行使賣回權。發行人按面值+利息補償金+當期應計利息將債券贖回
    - - 1.發行：轉換權之入帳金額=發行價格-(需先衡量)債券之FV - 賣回權之FV
      - 2.評價：賣回權之FV，係按FV衡量故年底一律應先作評價，FV-BV=調整金額，調高表示負債增加，貸記 L+「持有供交易之金融負債-賣回權」
      - 3.轉換：公司不因自已股份之發行而產生損益，故絕不能出現轉換利益。可轉債之發行目的乃在轉成股票，故發行與轉換係一共同體，視為一個交易，不得認列損益
      - 4.誘導轉換：將「原移轉證券及增加給付之公允價值」與「原應移轉證券之公允價值」相比，兩者之差額認列為費用。發行公司通常希望客戶趕快來轉換
      - 5.買回：有兩種情形，主動與被動
        
        1.發行公司主動「自市場買回」
        
        2.發行公司被動接受投資人「行使賣回權」
      - 6.賣回權逾期：投資人會放棄賣回，代表賣回不利，當逾期時賣回權已無價值。故賣回權逾期失效時，應將其帳面金額BV轉作「金融負債評價利益」，將負債調低應借記L-「持有供交易之金融負債-賣回權」
      - 7.到期還本：剩餘未轉換之債券，除了先將公司債作到期買回之分錄外，未賣回的部份即是未實施認股權，需將認股權註銷
  - - - 可轉債必須交還發行公司，才可換取股票；而認股證可單獨行使，公司債仍流通在外
- - - - 利息：
        
        1.附息票據：：面值<到期值，到期值=現值+利息
        
        2.不附息票據：面值=到期值，到期值=現值+利息
        
        對借款人來說，現值與到期值之間，即為應付票據之折價
        —-----------------------------------------
        現值應付票據折價到期值
      - 產生原因：
        
        1.營業產生：正常營業而簽發通常不附息，大多一年內到期，依重要性原則，亦無需計算現值入帳
        
        2.融資產生：因借款簽發之應付票據通常會附利息，不論到期時間長短，均應計算現值，以現值入帳
        
        註：發行人、投資人對於利息之不同：
        債務隨時間經過會產生利息費用
        債權隨時間經過會產生利息收入
    - - 一次到期清償者：到期前一年內，轉為流動負債
      - 分期償還者：分期轉列
    - - 1.現金股利：於股東會通過後即為公司之負債，應於宣告時借記「保留盈餘R/E」，貸記「應付股利」
      - 2.股票股利：指盈餘轉增資或資本公積轉增資，借記「保留盈餘R/E」或「資本公積」，貸記「應分配股票股利」
      - 註：「應分配股票股利」非負債科目，係因公司並無支付資產之義務，乃列於股東權益項下，視為「準股本」(準：即將變成、肯定之意)
    - - 1.雇主對員工未來休假之義與員工已提供之服務有關
      - 2.員工之休假權利係屬「既得權益」或「累積權益」
      - 3.雇主很有可能須支付此項給付
      - 4.休假給付金額能合理估計
      - 註：「應付員工休假給付」以員工本年度薪資為準，下年度實休時，若支付之薪資與原估計有出入，依估計變動處理，其差額直接調整休假年度之薪資費用
    - - 1.起運點交貨：貨品運出賣方倉庫時，所有權即屬買方，出貨時買方應認列應付帳款
      - 2.目的地交貨：買方收到貨品時，所有權才屬買方，買方收到時才認列應付帳款
  - - - 1.報導期間結束日已存在之事實，已對企業產生利益或損失，其確定結果有賴於未來不確定事項之發生之可能性來加以證實。
        可能性程度可分三種等級：
        很可能發生、有可能發生、極少可能發生
      - 2.依IAS＃37規定，或有損失若很可能發生且金額能可靠衡量，應估計其金額並入帳，列為「負債準備」科目
    - - 定義：
        
        （1）因過去事件而負有現時義務(含法定或推定義務)
        
        （2）很可能需流出具經濟效益之資源來清償
        
        （3）義務之金額能可靠衡量
      - 會計處理：
        
        （1）負債準備之認列金額應為報期間結束日清償現時義務所需支出之最佳期望值估計
        
        （2）當貨幣之時間價值影響重大時，負債準備金額應為清償義務預期所需支出之現值
        
        （3）於衡量負債準備時，不得考量預期處分資產之利益
    - - 1.不在財務報表中認列，因可能導致認列永達無法實現之收益
      - 2.當未來經濟利益流入之可能性很高，企業應揭露該或有資產之性質
      - 3.當收益確定實現時，則相關資產已非或有，認列屬適當
    - - 1.屬潛在義務，企業是否有流出經濟資的現時義務尚待證實
      - 2.屬現時義務，但未符合IAS＃37所規定的認列標準
      - 3.雖不認列但須附註揭露，除非可能性很低
  - - - 1.保證型保固：出售後屬商品本身瑕疵或一定使用期間內發生故障；企業認列收入時，亦將保固成本列為費用與負債
      - 2.勞務型保固：屬提供瑕疵擔保以外的保固，操作不當、意外、延長免費維修期間，商品額外提供的勞務；企業應按其相對單獨售價與其他履約義務分攤交易價格，待勞務提供完畢，方可認列收入
    - - 「保證型保固」適用IAS＃37「負債準備」的相關規定
      - 「勞務型保固」屬銷售商品同時也銷售勞務，適用IFRS＃15「收入」的規定，將交易價格分攤給商品及勞務
  - - - 1.由企業本身提供獎勵優惠
      - 2.由第三人提供獎勵優惠
        
        1.本身收取對價：企業按分攤至紅利點數之對價總額認列收入
        
        2.代表第三者收取對價：企業應以保留於其本身之淨額認列收入
- - - - 1.普通年金
      - 2.到期年金
      - 3.遞延年金
  - - - 1.貨幣性
      - 2.通用性
      - 3.可自由運用
    - - 1.庫存現金
      - 2.零用金
      - 3.週轉金
  - - - 1.銀已記、司未記
      - 2.銀未記、司已記
      - 3.銀誤記或司誤記
    - - 1.簡單調節表(二欄式調節表)
      - 2.收支結餘調節表(四欄式調節表)
- - - - 1.經營模式：只收取合約現金流量，不考慮出售→按攤銷後成本衡量之金融資產AC=持有至到期日
      - 2.經營模式：除收取合約現金流量，也考慮出售→透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產FVOCI=備供出售
      - 3.經營模式：非上列二者→透過損益按公允價值衡量之金融資產FVPL=以交易為目的
    - - 1.透過損益按公允價值衡量之金融資產FVPL=以交易為目的
      - 2.透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產FVOCI=備供出售
      - 3.以成本衡量之FA
      - 4.持有供交易之FA
  - - - 1.BV與FV之差→「金融資產評價損益」，記借為E+、記貸為R+，列入損益表中，營業外收支
      - 2.手續費對FVPL來說，作成本很好，作費用更棒
      - 3.公司債作為FVPL時，無須攤銷折溢價
      - 4.逐年認列評價損益，處分時不再認列處分之損益
      - 5.FV變動立即認列於當期損益(呼應4)，無須再作減損與迴轉
    - - 1.BV與FV之差→「OCI-金融資產未實現損益」，記借為E+、記貸為R+，每年期未結至「其他權益OE」，列入資產負債表中，股東權益項之下
      - 2.手續費對FVOCI來說，屬FA成本之一部份
      - 3.債券工具除了「FVPL」以外，均需攤銷折溢價，以反應真實的利息收入
      - 4.市價FV漲跌，暫列於股東權益C之中，出售/處分時按類別分兩種：
        
        債券投資：將OCI重分類至損益中
        
        股票投資：將OCI結清至其他權益OE，再轉入保留盈餘R/E
      - 5.發生減損時，按類別
        
        債券投資：須認列減損損失
        
        股票投資：僅能反應於「其他綜合損益OCI」，不得重分類至損益中與評價分錄相同
        
        註：
        
        1.過去IAS＃39允許備供出售之FA在處分時將OCI重分類至損益中，造成企業將漲價的股票出售、跌價的股票留倉以窗飾淨利。
        
        2.IFRS＃9規定FVOCI面臨FV變動時：
        
        債券投資：其FV變動計入的OCI，可重分類至損益中
        
        股票投資：其FV變動計入的OCI，不得重分類至損益