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TECNICA PROFESSIONALE - Coggle Diagram

- - - - CAPO 2
        RAPPORTI CON I CLIENTI
        
        Il rapporto con il cliente è fondato sulla fiducia. Il cliente ha il diritto di scegliere il suo professionista e di sostituirlo in qualsiasi momento
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        Il cliente e il professionista possono liberamente limitare l’esercizio del diritto di recesso da parte del cliente
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        Il professionista ha il diritto di scegliere i clienti nei confronti dei quali erogare le sue prestazioni professionali.
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        Al professionista è fatto divieto di acquisire clientela tramite agenzie o procacciatori
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        Prima di accettare un incarico professionale da un cliente, il professionista deve valutare se tale accettazione possa dar luogo a violazione dei principi espressi dal presente Codice quali, a titolo esemplificativo, il sospetto coinvolgimento del cliente in attività illegali.
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        Il professionista che accetta un incarico deve assicurare la specifica competenza richiesta e anche un’adeguata organizzazione dello studio
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        Il professionista all’atto dell’accettazione dell’incarico informa il cliente dei rispettivi diritti e doveri nonché gli dà notizia della esistenza del Codice Deontologico della Professione
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        Il professionista svolge la propria attività a favore del cliente in libertà, autonomia e indipendenza
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        Il professionista deve usare la diligenza e la perizia richieste dalle norme
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        Il professionista deve, tempestivamente, illustrare al cliente, con semplicità e chiarezza, gli elementi essenziali e gli eventuali rischi connessi all’incarico
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        Il professionista, nell’esecuzione dell’incarico conferito, non deve perseguire interessi personali in conflitto con quelli del cliente o assumere cointeressenze di natura economico
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        Il professionista non deve proseguire nello svolgimento dell’incarico qualora sopravvengano circostanze o vincoli che possano influenzare la sua libertà di giudizio, condizionare il suo operato, come nel caso di mancato pagamento dei suoi onorari o il rimborso delle spese sostenute, porlo in una situazione di conflitto di interessi o far venir meno la sua indipendenza od obiettività
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        Il professionista che non sia in grado di assolvere al proprio incarico con specifica competenza, deve informare tempestivamente il cliente e chiedere di essere sostituito
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        Nel caso di rinuncia all’incarico il professionista deve avvertire il cliente tempestivamente, qualora il cliente non provveda in tempi ragionevoli, e comunque non oltre 60 giorni dall’avvenuta notifica tramite raccomandata o p.e.c., a incaricare altro professionista, nel rispetto degli obblighi di legge, il professionista non è responsabile
        -
        
        Il professionista è in ogni caso obbligato a restituire senza ritardo al cliente, previo rilascio di ricevuta, la documentazione dallo stesso ricevuta per l’espletamento del mandato quando questi ne faccia richiesta
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        Il compenso, liberamente determinato dalle parti, deve essere commisurato all’importanza dell’incarico, alle conoscenze tecniche e all’impegno richiesti, alla difficoltà della prestazione, tenuto conto anche del risultato economico conseguito e dei vantaggi, anche non patrimoniali, derivati al cliente.
        -
        
        La misura del compenso è pattuita per iscritto all'atto del conferimento, piò essere in parte costituito da una componente variabile
        
        CAPO 3
        RAPPORTI CON GLI ENTI ISTITUZIONALI DI CATEGORIA
        
        Il professionista partecipa alle assemblee elettive così come alle altre assemblee istituzionali, ciascun iscritto può svolgere attività di promozione elettorale nei confronti di candidati a cariche elettive
        -
        
        Il professionista che si candidi per una carica istituzionale elettiva può informarne i colleghi anche diffondendo programmi e notizie
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        Il professionista che ricopre incarichi istituzionali in base all'ordinamento professionale a livello locale o nazionale adempie alle sue funzioni con disciplina e onore e opera con spirito di servizio, nei confronti dell'intera categoria per la valorizzazione della professione, nell'interesse pubblico e degli iscritti, tutelando la pari dignità e pari opportunità di ciascun iscritto.
        -
        
        Egli gestisce con trasparenza e oculatezza le attività dell’Ordine e promuove le iniziative volte a realizzare aggregazioni e associazioni professionali, allo scopo di favorire la formazione, la specializzazione degli iscritti e il miglioramento delle prestazioni professionali
        -
        
        Il professionista che ricopra incarichi di rappresentanza della categoria professionale si asterrà dall’esercizio di tale funzione per il periodo in cui intenda partecipare a competizioni elettorali politiche o amministrative e comunque ogni qualvolta si trovi in una posizione di conflitto di interessi.
        -
        
        Il professionista dovrà rendersi disponibile, nei limiti delle sue possibilità, per eventuali richieste di collaborazione e partecipare attivamente alla vita dell’Ordine, a livello locale o nazionale
        
        CAPO 4
        RAPPORTI CON COLLABORATORI E DIPENDENTI
        -
        
        I rapporti con i collaboratori devono essere improntati al reciproco rispetto e coordinati in modo tale da consentire il miglior svolgimento dell’attività professionale, e non determinano alcun rapporto di lavoro subordinato
        -
        
        Nei rapporti con i dipendenti il professionista è tenuto a rispettare le norme vigenti di diritto del lavoro
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        professionista deve vigilare affinché i tirocinanti, i collaboratori e i dipendenti siano a conoscenza e rispettino gli obblighi del segreto e della riservatezza professionale
        
        CAPO 5
        RAPPORTI CON I TIROCINANTI
        
        Il professionista ha il dovere di favorire lo sviluppo della professione accogliendo, nei limiti delle proprie esigenze operative, chi chieda, direttamente o attraverso l’Ordine locale, di poter svolgere il tirocinio professionale, ovvero adoperandosi perché tale possibilità si realizzi presso altri colleghi.
        -
        
        Il professionista deve impegnarsi affinché chi svolge il tirocinio presso il proprio studio apprenda la deontologia, la tecnica e la prassi professionale riferita ai campi di attività dello studio, permettendo al tirocinante di partecipare, in qualità di uditore, alla trattazione delle pratiche con il cliente e i terzi
        -
        
        Il professionista deve consentire al tirocinante di partecipare alle lezioni universitarie previste nel biennio di studi finalizzato al conseguimento del diploma di laurea specialistica
        -
        
        Il tirocinante deve astenersi dal tentativo di acquisire clienti attingendoli dalla clientela dello studio presso il quale ha svolto il tirocinio
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        Al termine del tirocinio, il tirocinante non potrà appropriarsi, senza l’esplicito consenso del professionista, di documenti, procedure, modulistica e dati, anche in formato elettronico, propria dello studio
        -
        
        Il rapporto di tirocinio non determina alcun rapporto di lavoro subordinato ed è considerato come periodo di apprendimento professionale. Esso è per sua natura gratuito e non determina l’instaurazione di rapporto di lavoro subordinato anche occasionale. Tuttavia, sin dall’inizio del periodo di tirocinio, il professionista dovrà concordare con il tirocinante un rimborso spese forfettario.
        
        CAPO 6
        ALTRI RAPPORTI
        
        Nei rapporti con i magistrati, i membri delle commissioni tributarie e i funzionari della pubblica amministrazione, il professionista si comporta con rispetto delle pubbliche funzioni, senza assumere atteggiamenti in contrasto con la propria dignità professionale e all’insegna del reciproco rispetto
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        Il professionista non deve avvalersi di cariche politiche o pubbliche in modo tale da far fondatamente ritenere che, per effetto di esse, egli possa conseguire vantaggi professionali per sé o per altri.
- - - - Escluse dall'applicazione de lprincipio di derivazione rafforzata
        Art. 86 -87 Tuir Plusvalenze patrimoniali e plusvalenze esenti
        Si applicano le norme fiscali relative al frazionamento dellatassazione e all'eventuale esenzione.
        Art. 89 Tuir Dividendi
        Si applica il principio di cassa
        Art. 96 Tuir Interessi passivi
        Si applicano i limiti fiscali
        Art. 95 Tuir Compensi per amministratori
        Si applica il principio di cassa
        Art. 99 Tuir Oneri fiscali e contributivi
        Si applica il principiodi cassa
        Art. 102 Tuir Ammortamento dei beni materiali
        Resta ferma la deducibilità delle quote di ammortamento nella misura prevista dal legislatore fiscale
        Art. 107 Tuir Accantonamenti
        Si applica il divieto di deduzioni per accantonamenti diversi da quelli espressamente individuati dalle norme del Tuir
        Art. 109 Tuir Interessi di mora (attivie passivi)
        Si applica il principio di cassa
        
        COMPONENTI POSITIVI
        Ricavi (art. 85)
        Plusvalenze (artt. 86-87)
        Sopravvenienze attive (art. 88)
        Dividendi ed interessi (art. 89)
        Variazioni delle rimanenze (art. 92; art. 92-bis)
        Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale (art. 93)
        Valutazione dei titoli (art. 94)
        Proventi immobiliari (art. 90)
        Proventi non computabili nella determinazione del reddito (art. 91)
        COMPONENTI NEGATIVI
        Spese per prestazioni di lavoro (art. 95)
        Interessi passivi (art. 96)
        Oneri fiscali e contributivi (art. 99)
        Oneri di utilità sociale (art. 100)
        Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite su crediti (art. 101)
        Ammortamenti (artt. 102 -102-bis-103 -104)
        Accantonamenti al TFR (art. 105)
        Svalutazione crediti, accantonamenti per rischi su crediti (art. 106)
        Altri accantonamenti (art. 107)
        Spese pluriennali (art. 108)
    - - VARIAZIONI IN AUMENTO
        
        Le variazioni in aumento di natura TEMPORANEA
        Sono relative a componenti di reddito per le quali il legislatore fiscale ha disposto la deducibilità in un esercizio differente rispetto a quello di imputazione in bilancio.
        Tali componenti di reddito concorreranno alla determinazione della base imponibile IRES nei successivi periodi d'imposta.
        
        Rimanenze contabilizzate in misura inferiore a quella ammessa dalla legge fiscale.
        La valutazione di tali beni a fine esercizio va fatta in misura non inferiore a quella risultante dall'adozione di uno dei metodi sotto indicati:
        
        metodo LIFO a scatti annuale o sue varianti
        
        metodo FIFO
        
        metodo del costo medio ponderato
        
        metodo del 'costo specifico'.
        
        Le svalutazioni delle rimanenze sono ammesse solamente qualora rispettino le condizioni di cui all'art. 92, comma 5 del TUIR, confronto fra
        
        il valore unitario dei beni in rimanenza
        
        con il valore normale medio dell'ultimo mese dell'esercizio.
        
        Verifica:
        
        occorre verificare il metodo di contabilizzazione adottato dalla società
        
        qualora sia utilizzato un metodo diverso da quelli sopra indicati accertarsi che il valore contabilizzato non sia inferiore a quello che si determina con il metodo del LIFO a scatti annuale
        
        verificare se sono effettuate svalutazioni in conto. Qualora siano state effettuate occorre verificare se l'importo è coerente e supportato ai sensi dell'art. 92, comma 5 (raffronto con valore unitario normale medio dell'ultimo mese dell'esercizio).
        
        Compensi agli amministratori, tasse (non sul reddito) e contributi associativi
        Ai sensi dell'art. 95, comma 5 i predetti compensi devono essere contabilizzati nell'esercizio in cui maturano; se nel corso dell'esercizio i medesimi non sono stati pagati in tutto o in parte, occorre effettuare la relativa variazione in aumento
        Accertare se i compensi sono deliberati dall'assemblea dei soci e se sono congrui con riferimento alle dimensioni e caratteristiche della società. In caso contrario, sussiste il rischio di contestazioni da parte dei verificatori fiscali.
        Ai sensi dell'art. 99 del TUIR, il principio di cassa, si applica anche:
        
        ai contributi ad associazioni sindacali e di categoria
        
        alle tasse ed imposte iscritte negli oneri diversi di gestione, indeducibili se inerenti ad immobili non strumentali.
        
        Interessi passivi ed oneri assimilati indeducibili (cd «meccanismo del ROL»)
        L'art. 96 limita la deducibilità degli interessi netti, e cioè degli interessi passivi e oneri assimilati eccedenti gli interessi attivi e proventi assimilati.
        La deduzione è parametrata al ROL, inteso come differenza tra
        
        il valore della produzione lettere A) dell'art. 2425 del Codice Civile
        
        e i costi della produzione di cui lettera B) dell'art. 2425 del Codice Civile
        
        con esclusione delle lettere a) e b) della voce 10 (ammortamenti delle immobilizzazioni materiali ed immateriali)
        
        con esclusione dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali,
        
        con esclusione dei componenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda.
        
        Le voci di bilancio rilevanti assunte «nella misura risultante dall’applicazione delle disposizioni volte alla determinazione del reddito di impresa», ossia con le stesse regole valide ai fini delle imposte sui redditi (novità apportata dal D.Lgs142/2018).
        In pratica, si utilizza il «ROL fiscale»: ad esempio, le spese telefoniche sono considerate all’80%, i compensi agli amministratori sono dedotti per cassa, le plusvalenze rateizzate assumono rilievo ai sensi dell’art. 86 TUIR, ecc.
        L'eccedenza di interessi passivi rispetto al 30% del ROL non è deducibile nell'esercizio.
        Ma può essere dedotta nei periodi successivi a condizione che in detti periodi vi sia capienza
        
        negli interessi attivi,
        
        nel 30% del ROL di competenza (art. 96, comma 4, TUIR): si utilizza prioritariamente il Rol della gestione caratteristica del periodo d’imposta, e secondariamente il Rol di esercizi precedenti.
        
        Il Rol eccedente è riportabile in aumento del Rol dei periodi d’imposta successivi, ma non oltre il quinto.
        Gli interessi passivi sono integralmente deducibili
        
        non solo fino a concorrenza degli interessi attivi nel periodo d’imposta di competenza,
        
        ma anche degli interessi attivi di competenza di periodi d’imposta precedenti.
        
        Infatti, qualora dal confronto tra interessi passivi ed attivi emerga un’eccedenza di interessi attivi, questa è riportabile e utilizzabile in compensazione con gli interessi passivi nei periodi d’imposta successivi senza limiti temporali.
        
        La Legge di bilancio 2018 ha eliminato la possibilità di includere i dividendi provenienti da controllate estere nel computo del ROL, a decorrere dal periodo di imposta 2017.
        
        Ammortamenti
        Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali sono deducibili a partire dall'esercizio di entrata in funzione.
        In misura non superiore a quella risultante dall'applicazione al 'costo' dei beni dei coefficienti di ammortamento fiscale previsti dal D.M. 31 dicembre 1988 in base alla tipologia di bene e al settore di attività dell'impresa (art. 102, comma 2, TUIR).
        Nell'esercizio di entrata in funzione del cespite l'aliquota ordinaria deve essere ridotta alla metà. Non sono ammessi ammortamenti superiori a quelli operati in bilancio.
        Verifica:
        
        occorre verificare che le aliquote di ammortamento applicate
        
        per i beni nuovi spesso alcune società effettuano un conteggio per giorni al fine di determinare l'ammortamento di bilancio. La norma fiscale stabilisce che per il primo anno l'ammortamento deve essere ridotto della metà. In tal caso occorre procedere a determinare se il limite massimo fiscale è stato o meno superato. Nel caso di superamento deve essere operata una variazione in aumento
        
        occorre verificare inoltre che l'aliquota d'ammortamento sia applicata ad un valore fiscalmente riconosciuto (costo d'acquisto al lordo di svalutazioni). In caso di rivalutazione del costo del bene ad esempio, in conseguenza di operazioni straordinarie qualora queste siano avvenute in neutralità fiscale occorre considerare che una parte dell'ammortamento non è deducibile (la parte riferibile al costo non riconosciuto)
        
        occorre verificare (per i fabbricati industriali) che sia ripreso in aumento il 30% dell'ammortamento (quota inerente al terreno); tale norma si applica anche alla quota capitale dei canoni di leasing.
        
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        Le variazioni in aumento di natura PERMANENTE
        Le variazioni in aumento di natura permanente sono relative a componenti di reddito per le quali è disposta la totale o parziale indeducibilità
        Tali componenti di reddito non concorreranno al reddito imponibile IRES nei successivi periodi d'imposta
        Verifica: occorre procedere, scorrendo il bilancio di verifica fornito dalla società, alla individuazione di tutte le variazioni in aumento di natura permanente che devono essere correttamente considerate al fine di addivenire al reddito imponibile IRES.
        
        Imposte e tasse non deducibili
        L'art. 99 del TUIR dispone la non deducibilità delle imposte sul reddito e di quelle per le quali è ammessa la rivalsa anche facoltativa.
        Le principali imposte non deducibili sono:
        
        le imposte sul reddito (IRES, IRAP ed imposte differite),
        
        l'IMU (che dal 2012 ha sostituito l'ICI),
        
        le imposte sostitutive delle imposte sul reddito
        
        l'IVA sugli omaggi non oggetto di rivalsa ai clienti.
        
        Non è deducibile l'imposta sul valore aggiunto oggettivamente detraibile per la quale la società abbia deciso di non operare la detrazione rinunciando così arbitrariamente ad un credito (esempio: IVA su spese per alberghi e ristoranti, per le quali la società ha richiesto il rilascio della fattura).
        Le altre imposte e tasse sono deducibili nell'esercizio di pagamento (rappresentano quindi una differenza temporanea).
        Verifica: occorre procedere individuando la presenza di tali costi nel bilancio di verifica fornito verificandone l'indicazione nel prospetto di calcolo.
        
        Erogazioni liberali
        Le erogazioni liberali, in linea di massima, non sono deducibili dal reddito di impresa, in quanto
        costituiscono componenti negativi di reddito non inerenti all'attività svolta (concetto di inerenza art. 109 del TUIR) ma sono previste delle eccezioni.
        Variazioni in aumento:
        – per l'intero ammontare (erogazioni liberali che non rientrano nell'ambito dell'art. 100, comma 2 del TUIR)
        – per la sola quota eventualmente eccedente il limite deducibile (erogazioni liberali che rientrano nell'ambito dell'art. 100, comma 2 del TUIR o di altre disposizioni che ammettono espressamente tale possibilità di parziale deduzione)
        Verifica:
        
        occorre procedere individuando la presenza di tali costi nel bilancio di verifica, verificandone l'indicazione nel prospetto di calcolo
        
        qualora l'importo accertato in contabilità sia rilevante occorre verificare se l'erogazione liberale rientri o meno nelle casistiche di cui all'art. 100, comma 2 del TUIR. In tal caso occorre accertare il rispetto degli specifici limiti di deduzione
        
        qualora l'erogazione liberale non rientri all'interno delle disposizioni di cui all'art. 100, comma 2 del TUIR l'intero importo deve essere ripreso a tassazione.
        
        Utilizzo mezzi di trasporto
        L'art. 164 del TUIR stabilisce una serie di limitazioni alla deducibilità dei componenti negativi di reddito afferenti alcune tipologie di autoveicoli e motoveicoli.
        I costi sugli autoveicoli a generale uso aziendale si deducono al 20% con un limite massimo di costo di acquisto pari a € 18.075,99, mentre i costi sugli autoveicoli concessi in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d'imposta si deducono al 70%
        L’uso promiscuo costituisce reddito da lavoro dipendente (fringe benefit), deve risultare da documentazione specifica e comporta
        
        l’inserimento del controvalore dell’utilizzo extra aziendale del veicolo tra i componenti della retribuzione del dipendente in busta paga,
        
        ovvero l’addebito del controvalore con emissione di fattura a carico del dipendente.
        
        Le spese per il carburante seguono le medesime regole di deducibilità, purché effettuate mediante carte di credito, carte di debito o carte prepagate
        Se risultano contabilizzati tra i costi dell'esercizio componenti negativi di reddito in misura eccedente le limitazioni fiscali, è necessario effettuare le relative variazioni in aumento.
        
        Sopravvenienze passive
        Sono deducibili dal reddito d'impresa le sopravvenienze passive che costituiscono:
        a) mancato conseguimento di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito di precedenti esercizi;
        b) il sostenimento di spese, perdite ed oneri a fronte di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in precedenti esercizi;
        c) la sopravvenuta insussistenza di attività iscritte in bilancio in precedenti esercizi.
        Verifica: le sopravvenienze passive originate da errori contabili di stima e che potevano essere evitate con la normale diligenza devono essere riprese a tassazione
        
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      - VARIAZIONE IN DIMINUIZIONE
        
        Variazioni in diminuzione di natura PERMANENTE:
        Le variazioni in diminuzione di natura permanente sono relative a componenti di reddito per le quali è disposta la totale o parziale non imponibilità
        Dividendi
        In caso di percezione di dividendi da parte della società si rende necessaria una variazione in diminuzione nel caso in cui il dividendo sia contabilizzato secondo il criterio di cassa.
        La società deve aver operato una variazione in diminuzione del 95% del dividendo incassato (parte non imponibile dello stesso).
        Verifica:
        
        occorre verificare che il dividendo sia stato effettivamente percepito nel periodo d'imposta (tale verifica può essere effettuata da un esame dei mastrini contabili).
        
        occorre acquisire la delibera di distribuzione del dividendo effettuata da parte della società partecipata al fine di determinare se è stato distribuito effettivamente un dividendo oppure se sono state distribuite somme prelevate da riserve di capitali. Può, inoltre,
        chiedersi copia della certificazione di distribuzione dei dividendi che la società deve
        aver ricevuto dalla partecipata (in tale certificazione è attestato il titolo per il quale
        sono state distribuite le somme).
        
        occorre, inoltre, accertare la residenza della società partecipata e nella specie se il dividendo può essere definito come un dividendo proveniente da Paesi a fiscalità privilegiata ai sensi delle disposizioni dell'art. 89, comma 3 del TUIR. In tal caso non deve essere operata alcuna variazione in diminuzione essendo il dividendo interamente tassato
        
        Se tramite istanza di interpello si dimostra l'effettivo svolgimento (da parte della partecipata) di un'attività industriale o commerciale (come principale attività nel mercato dello Stato di insediamento), soltanto il 50% dei dividendi concorre alla formazione del reddito del soggetto percettore
        
        Proventi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, o a imposta sostitutiva ed alcune tipologie di sopravvenienze attive
        I proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o a imposta sostitutiva non concorrono a formare il reddito di impresa ex art. 91, comma 1, lettera b) del TUIR.
        Pertanto, occorrerà effettuare la relativa variazione in diminuzione.
        Inoltre, non sono soggette a tassazione, pertanto, occorrerà effettuare la relativa
        variazione in diminuzione totale o parziale le sopravvenienze attive inerenti:
        
        a costi indeducibili in tutto o in parte (ad esempio inerenti ad auto, telefoni, oppure ai rilasci di fondi tassati esuberanti)
        
        rimborsi/crediti relativi ad imposte
        
        riduzioni di debiti dell'impresa in sede di concordato fallimentare o preventivo liquidatorio
        
        alla rinuncia ai crediti (da parte dei soci); in questo caso, occorre ottenere da questi ultimi la dichiarazione sostitutiva di atto notorio nella quale deve essere indicato il valore fiscale del credito; in assenza di essa, il valore fiscale del medesimo si considera pari a ZERO. Pertanto, la rinuncia dei soci ai crediti si considera sopravvenienza attiva per la parte che eccede il relativo valore fiscale.
        
        Plusvalenze su partecipazioni
        Ai sensi dell'art. 87 del TUIR le plusvalenze da cessione di partecipazioni sono esenti al 95%.
        Variazione in diminuzione se sussistono 4 condizioni:
        
        ininterrotto possesso della partecipazione dal primo giorno del dodicesimo mese precedente a quello dell'avvenuta cessione; si considerano cedute per prime le azioni/quote acquisite in data più recente
        
        classificazione nella categoria delle immobilizzazioni finanziarie nel primo bilancio chiuso durante il periodo di possesso
        
        la partecipata deve essere fiscalmente residente in uno Stato/territorio diverso da quelli con regime fiscale privilegiato
        
        la partecipata deve svolgere attività commerciale
        
        Gli ultimi due requisiti devono sussistere, ininterrottamente, al momento del realizzo, almeno dall'inizio del terzo periodo d'imposta anteriore al realizzo stesso (oppure dalla data di costituzione della partecipata).
        
        Accantonamenti al TFR
        Dal reddito d'impresa è deducibile un importo pari al 4% dell'ammontare del TFR annualmente destinato a forme pensionistiche complementari e al fondo per l'erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all'art. 2120 del Codice Civile; per le imprese con meno di 50 addetti tale importo è elevato al 6%.
        Verifica:
        
        occorre verificare il numero di dipendenti dell'azienda e l'importo effettivamente destinato a forme pensionistiche complementari e al fondo per l'erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all'art. 2120 del Codice Civile
        
        l'importo destinato può essere richiesto all'ufficio personale trovando evidenze in loro estrazioni. Il dato è inoltre riportato in nota integrativa.
        
        10% dell'IRAP pagata nell'anno
        A partire dall'esercizio 2012, il D.L. 185/2008, all'art. 6, ha disposto la deduzione dall'IRES del 10% dell'IRAP pagata nell'esercizio forfettariamente riferita all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi assimilati.
        Verifica:
        
        copia dei modelli di versamento delle imposte (cd. 'Modello F24')
        
        l'importo in deduzione deve corrispondere alla somma tra il saldo IRAP relativo all'esercizio precedente (se a debito) e il minore tra:
        
        IRAP di competenza dell'esercizio
        
        gli acconti relativi all'esercizio di bilancio.
        
        Tale deduzione spetta se in bilancio l'importo degli interessi passivi e degli oneri assimilati è superiore a quello degli interessi attivi e dei proventi assimilati.
        
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        Variazioni in diminuzione di natura TEMPORANEA:
        Le variazioni in diminuzione di natura temporanea sono relative a componenti di reddito per le quali è disposta la imponibilità in un sercizio diverso da quello di imputazione in bilancio
        Plusvalenze rateizzate
        Ai sensi dell'art. 86, comma 4 del TUIR, le plusvalenze realizzate dalla cessione di cespiti posseduti da più di tre anni (un anno per le società sportive professionistiche) possono concorrere a formare il reddito di impresa, anziché per l'intero nel periodo di imposta di competenza, in un massimo di cinque quote costanti nel periodo di imposta di competenza e nei quattro successivi.
        Verifica:
        
        la scelta di rateizzare la plusvalenza deve risultare dalla dichiarazione dei redditi.
        
        se la società effettua variazioni in aumento per le quote di precedenti plusvalenze occorre accertarsi che queste quote trovino evidenza nel Modello Redditi dell'esercizio precedente (nello specifico negli appositi righi di dettaglio del quadro RF)
        
        Dividendi non percepiti nell'esercizio ma contabilizzati
        Ai sensi dell'art. 89, comma 2, gli utili derivanti dalla partecipazione in società ed enti soggetti all'IRES non concorrono a formare il reddito dell'esercizio in cui sono percepiti (principio di cassa), in quanto esclusi per il 95% del loro ammontare
        Verifica:
        
        se nel corso dell'esercizio sono contabilizzati per competenza dividendi non incassati, si rende necessario effettuare una corrispondente variazione in diminuzione dell'utile 'contabile'.
        
        Interessi attivi di mora
        Gli interessi attivi di mora sono tassati nell'esercizio di effettivo incasso
        Verifica:
        se gli interessi attivi di mora contabilizzati non incassati operare una corrispondente variazione in diminuzione.
        
        Utili su cambi da valutazione (utili su cambi non realizzati) –art. 110, comma 3, Tuir
        In caso di transazioni attive e passive con soggetti residenti in Paesi che adottano valute diverse dall'euro, il credito/debito (storico) deve essere contabilizzato e convertito in Euro alla data di effettuazione dell'operazione
        La normativa fiscale prevede che, se l'incasso/il pagamento avverrà dopo la fine dell'esercizio, il credito/debito dovrà essere valutato e convertito in euro al cambio alla data di chiusura dell'esercizio. Quindi, si originerà una differenza di valutazione tra il cambio del credito/debito di fine esercizio e quello storico
        Pertanto, nel caso di utile su cambi da valutazione (non realizzati), occorre effettuare la variazione in diminuzione (in quanto lo stesso non è stato realizzato entro la fine dell'esercizio).
        
        Le perdite fiscali (art. 84 comma 1 del TUIR), in ambito IRES, possono essere computate in diminuzione del reddito dei periodi di imposta successivi, in misura non superiore all'80% del reddito stesso, senza limiti di tempo (modifica in vigore dal periodo d'imposta in corso al luglio 2011).
        Le perdite realizzate nei primi tre periodi d'imposta dalla data di costituzione possono, invece, essere computate in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta successivi per l'intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi (art. 84 comma 2 del TUIR).
      - Consolidato fiscale nazionale
        Novità in tema di tassazione dei gruppi societari, introdotta dalla riforma fiscale del 2004.
        Disciplinato dagli articoli da 117 a 129 del TUIR (DPR 917 del 1986), prevede la tassazione dei gruppi su base consolidata, ossia permette alla società controllante di liquidare in modo unitario l'IRES, applicandola su di un'unica base imponibile per l'intero gruppo di imprese, pari alla somma algebrica delle basi imponibili calcolate dalle singole società che optano per il regime della tassazione di gruppo e comprende l'intero reddito delle società consolidate.
        Con il consolidato mondiale viene estesa la possibilità di includere nella tassazione di gruppo anche le società non residenti.
        Nel consolidato fiscale nazionale la consolidante assume l’onere:
        
        di calcolo dell’imposta sul reddito complessivo globale
        
        e del relativo versamento del saldo e degli acconti nei confronti dell’Erario.
        
        Le società consolidate non perdono, tuttavia, la rispettiva soggettività tributaria, sebbene il particolare istituto ne modifichi i contenuti, tra i quali il mancato rapporto diretto con l’Erario in merito agli obblighi di versamento e rimborso d’imposta.
        
        Possono optare per il regime del consolidato fiscale nazionale, in qualità di consolidanti:
        – le società di capitali;
        – le società europee di cui al Regolamento CE n. 2157 del 2001 ;
        – le società cooperative e di mutua assicurazione;
        – le società cooperative europee di cui al Reg.to CE n. 1435 del 2003 residenti;
        – gli enti pubblici e privati diversi dalle società che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale
        Invece, possono assumere la qualifica di consolidate solo le società residenti costituite nella forma di:
        – società per azioni,
        – società in accomandita per azioni,
        – società a responsabilità limitata. Tali società possono assumere la qualifica di soggetti consolidati anche se hanno optato per la determinazione del reddito su base catastale ai sensi dell'articolo 1, comma 1093, della legge n. 296 del 2006.
        
        Il soggetto consolidante deve detenere
        una partecipazione nella società che si intende consolidare e devono ricorrere
        congiuntamente le seguenti condizioni:
        
        deve esistere un rapporto di controllo «di diritto» ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1, codice civile;
        
        il soggetto deve possedere una partecipazione superiore al 50 per cento dei voti esercitabili in assemblea e partecipare per più del 50 per cento all'utile di bilancio
        
        Con l'articolo 6 del dlgs n. 147 del 2015, è stata introdotta la possibilità, per il soggetto controllante non residente, di consolidare le basi imponibili delle società sorelle e delle loro stabili organizzazioni, previa designazione di una società controllata residente o di una stabile organizzazione di società controllata residente in Paesi UE/SEE al ruolo di consolidante.
        Alla società consolidante compete anche:
        
        il riporto a nuovo dell'eventuale perdita risultante dalla somma algebrica degli imponibili;
        -
        
        la liquidazione dell'imposta di gruppo;
        -
        
        la liquidazione dell'eccedenza d'imposta di gruppo rimborsabile o riportabile a nuovo.
        -
        
        presenta la dichiarazione dei redditi del consolidato
        -
        
        obblighi di versamento a saldo e in acconto dell’IRES
        -
        
        Le perdite fiscali relative agli esercizi anteriori all'inizio della tassazione di gruppo possono essere utilizzate solo dalle società che le hanno prodotte
        -
        
        con la risoluzione n. 40 del 2018 AdE , ha chiarito che una holding neocostituita può consolidare immediatamente i soli risultati fiscali prodotti dalla consolidata neo-acquisita durante un periodo d'imposta «interamente controllato» dalla stessa e che si chiude nella stessa data in cui è prevista la chiusura del periodo d'imposta della controllante.
        
        Ogni società o ente può partecipare ad un solo consolidato in qualità di controllante oppure di controllata purché:
        
        l'esercizio sociale della controllante e della controllata siano coincidenti;
        -
        
        sia effettuata l'opzione congiunta sia da parte della consolidante che della consolidata,entro il termine stabilito dall’articolo 119 del Tuir, cioè con la dichiarazione presentata nel periodo d’imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione (compilazione del quadro OP della dichiarazione Redditi SC);
        -
        
        vi sia elezione di domicilio fiscale da parte di ciascuna società controllata presso la controllante ai fini della notifica degli atti e dei provvedimenti relativi ai periodi di imposta per i quali è esercitata l’opzione.
        
        Permanendo il requisito del controllo, l'opzione è vincolante per tre esercizi sociali e, salvo il caso in cui non sia revocata, si intende tacitamente rinnovata per il successivo triennio
        
        Nel caso di fallimento e di liquidazione coatta amministrativa, l’esercizio dell’opzione non è consentito e, se già avvenuto, cessa dall’inizio dell’esercizio in cui interviene la dichiarazione di fallimento o il provvedimento che ordina la liquidazione.
        
        Responsabilità previste dall’art. 127 TUIR
        La controllante è responsabile per:
        
        la maggiore imposta accertata e per gli interessi relativi;
        
        per le somme che risultano dovute a seguito di verifiche fiscali attinenti alle dichiarazioni dei redditi propria di ciascun soggetto che partecipa al consolidato;
        
        solidalmente al pagamento delle sanzioni irrogate
        
        Ciascuna società controllata che partecipa al consolidato è responsabile solidalmente con la controllante:
        
        per la maggiore imposta accertata e relativi interessi riferita alla rettifica operata sul proprio reddito imponibile;
        
        per le somme dovute a seguito di verifiche fiscali in conseguenza di rettifiche al proprio reddito;
        
        per le sanzioni.
        
        Contratti di consolidamento fiscale
        I rapporti giuridici, economici e finanziari derivanti dall’adesione al consolidato fiscale sono regolati da specifici accordi di carattere privatistico tra le parti, attraverso un “contratto di consolidamento fiscale”.
        
        Gli accordi di consolidamento possono prevedere la ripartizione degli eventuali benefici fiscali
        
        sia di ordine finanziario (derivanti, ad esempio, dallo slittamento in avanti del versamento delle imposte dovute)
        
        che di ordine economico (derivanti da un effettivo e definitivo risparmio fiscale)
        
        in modo differenziato tra le diverse entità che partecipano alla procedura.
        
        Le politiche fiscali del gruppo, ad esempio, potranno essere differentemente strutturate a seconda che il risultato complessivo sia rappresentato
        
        da un reddito imponibile soggetto ad imposta ovvero
        
        da una perdita fiscale di cui si prevede il recupero eventuale soltanto dopo alcune annualità.
        
        Le singole società aderenti iscrivono nel conto economico del proprio bilancio d’esercizio il carico fiscale inerente all’IRES, nella misura determinabile per effetto del combinato operare:
        i) delle norme tributarie;
        ii) degli accordi di natura privatistica tra le stesse società.
        Le imposte correnti per IRES di competenza, come sopra determinate, sono iscritte nella voce 20 “imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate” del conto economico di ciascuna società.
        Nello stato patrimoniale del bilancio d’esercizio della società consolidante è esposto il complessivo:
        
        credito/debito per IRES verso l’Erario
        
        e i crediti e i debiti verso le società consolidate derivanti dalla liquidazione dei vantaggi fiscali ricevuti/attribuiti.
        
        Nello stato patrimoniale di ciascuna società consolidata sono iscritti:
        
        i crediti e i debiti verso la consolidante derivanti dalla quantificazione dei vantaggi fiscali attribuiti o ricevuti,
        
        mentre nessun rapporto di credito o debito per IRES sarà evidenziato nei confronti dell’Erario.
        
        Per quanto riguarda il trasferimento di ritenute, eccedenze di IRES, nonché degli acconti autonomamente versati dalle società consolidate, trattandosi di una vera e propria cessione di attività al consolidato, la società consolidante rileva un credito tributario a fronte dell’iscrizione di un debito verso controllata, per un importo pari al valore nominale della posta assegnata.
        Ai fini IRAP, la tassazione consolidata non ha alcuna rilevanzae, pertanto, le società partecipanti rilevano l’imposta corrente e differita su base separata.
        Esempi di contabilizzazione ed approfondimenti sono contenuti nel principio contabile OIC 25.
    - - Soggetti passivi
        
        Società ed enti di cui art. 73, comma 1, lett. a), b) del TUIR (società ed enti commerciali).
        -
        
        S.n.c., S.a.s. ed equiparate (società di armamento e società di fatto con attività commerciale).
        -
        
        Persone fisiche, le società semplici e quelle ad esse equiparate esercenti arti e professioni.
        -
        
        Produttori agricoli titolari di reddito agrario di cui all'art. 32 del TUIR (con alcune eccezioni in relazione al volume di affari).
        -
        
        Enti privati di cui all'art. 73, comma 1, lett. c) del TUIR (enti non commerciali).
        -
        
        Società ed enti di cui all'art. 73, comma 1, lett. d) nuovo TUIR (società ed enti non residenti).
        -
        
        Alcune amministrazioni pubbliche.
        
        Non sono soggetti passivi:
        
        fondi comuni di investimento mobiliare ed immobiliare chiusi
        -
        
        fondi pensione
        -
        
        I soggetti che esercitano un'attività agricola ai sensi dell’ art. 32 del TUIR; i soggetti di cui all'art. 8 del D.Lgs. 227/2001; le cooperative e i loro consorzi (di cui all’ art. 10 del DPR 601/73). L’ esclusione da IRAP di tali soggetti e stata prevista dalla legge di Stabilita 2016, che ha introdotto la lett. c-bis) all'interno dell’ art. 3 co. 2 del medesimo D.Lgs. 446/97.
        -
        
        Per i soggetti non residenti in Italia l’imposta si applica se svolgono attività produttiva in una regione italiana (stabile organizzazione)
        
        La base imponibile
        La base imponibile IRAP delle società di capitali aventi ad oggetto attività industriale o commerciale è determinata, ai sensi dell’art.5,comma 1 del Decreto IRAP, dalla differenza tra
        
        il valore della produzione di cui alle lettere A) dell’ articolo 2425 del Codice civile
        
        e di costi della produzione di cui alla lettera B) dell’ articolo 2425 del Codice civile,
        
        con esclusione:
        
        spese per il personale (B9–C.E.)
        -
        
        altre svalutazioni delle immobilizzazioni (B10, lett. c), -C.E.)
        -
        
        svalutazioni crediti compresi nell’attivo circolante (B10, lett. d), - C.E.)
        -
        
        accantonamenti per rischi (B12–C.E.)
        -
        
        altri accantonamenti (B13–C.E.)
        -
        
        componenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda così come risultanti dal conto economico dell’esercizio
        
        Regole particolari per la determinazione della base imponibile sono stabilite per le imprese bancarie e società finanziarie, per le holding industriali e per le società assicurative.
        
        Fasi della verifica dell'IRAP corrente (imprese industriali e commerciali)
        1) Verificare che le formule di calcolo del conteggio siano corrette e che non vi siano meri errori di calcolo.
        2) Verificare che il conteggio dell'IRAP consideri i corretti valori di bilancio.
        3) Procedere, scorrendo il bilancio di verifica, all'individuazione di costi interamente o parzialmente non deducibili.
        4) Verificare che la società abbia assunto correttamente le deduzioni IRAP (esempio costo per INAIL, deduzione cd. 'Cuneo Fiscale', deduzione per costi per apprendisti, ecc.).
        5) Verificare se la società ha assunto l'aliquota IRAP corretta in relazione alla regione nella quale produce il valore della produzione.
        6) Verificare che l'importo dell'IRAP calcolata sia riflessa nel bilancio di verifica nel conto economico.
        
        I costi non deducibili ai fini IRAP
        La base imponibile IRAP dei soggetti società di capitali, imprese industriali e commerciali
        non ammette in deduzione alcuni costi anche se contabilizzati in voci rilevanti ai fini IRAP (vedasi principio di correlazione).
        Tali costi sono:
        
        perdite su crediti,
        
        IMU,
        
        interessi passivi insiti nei canoni di locazione finanziaria,
        
        i rimborsi KM forfetari,
        
        i compensi ad amministratori,
        
        i costi per collaboratori,
        
        le consulenze/prestazioni occasionali ed altri costi sostenuti per il personale dipendente assunto a tempo determinato.
        
        Nonostante il c.d. "principio di derivazione", sono indeducibili (come ai fini IRES) i costi non di competenza, non documentati, e non inerenti.
        Per quanto riguarda gli ammortamenti, come ai fini IRES, occorre riprendere in aumento:
        
        la quota eccedente 1/18 del costo dei marchi e dell'avviamento
        
        la quota inerente al terreno per i fabbricati
        
        l'intero importo del disavanzo da fusione/scissione (se non affrancato).
        
        Verifica:
        
        occorre scorrere il bilancio di verifica individuando la presenza di tali costi e verificandone la corretta considerazione nel prospetto di calcolo
        
        a riguardo occorre prestare attenzione al trattamento IRAP dei contratti di lavoro interinale. Qualora l'intero costo dell'interinale sia classificato nella voce B7 (classificazione non corretta) occorre verificare che la parte riferita all'addebito del costo del personale sia ripresa in aumento ai fini IRAP
        
        In caso di distacco di personale:
        
        il costo dei dipendenti (presi in prestito) è deducibile per la distaccataria
        
        il corrispondente riaddebito (dei dipendenti dati in prestito) è tassato in capo alla distaccante.
        
        Deduzioni per costo del lavoro
        Dall'esercizio 2014: Dalla base imponibile IRAP possono essere portate in riduzione deduzioni riferite a contributi previdenziali per i dipendenti assunti a tempo indeterminato, un importo forfetario variabile da €7.500 a €21.000 (per dipendenti di sesso femminile o di età inferiore ai 35 anni, impiegati in zone svantaggiate), i costi per i contributi obbligatori (INAIL) ed il costo per disabili e apprendisti.
        Dall'esercizio 2015: Dalla base imponibile IRAP è deducibile il costo residuo (rispetto alle deduzioni sopra menzionate) del personale assunto a tempo indeterminato.
        Pertanto, risulta indeducibile, ai fini IRAP il costo del personale dipendente ed assimilato assunto a tempo determinato
        
        La corretta aliquota IRAP
        L'IRAP è determinata moltiplicando la base imponibile per l'aliquota d'imposta pari ordinariamente al 3,90%.
        Occorre osservare che Leggi regionali possono disporre aliquote d'imposta differenti sia in linea generale che in relazione a particolari attività.
        Nella regione Puglia l’aliquota IRAP è del 4,82%
        In caso di produzione effettuata in più regioni la società deve ripartire la base imponibile fra le varie regioni (sulla base delle retribuzioni dei dipendenti) in modo da determinare il corretto carico fiscale.
        Verifica:
        
        occorre esaminare se la società produce solamente in una o più regioni
        
        occorre esaminare se le regioni interessate prevedono aliquote differenti da quelle ordinarie (tale verifica può essere effettuata consultando le 'Appendici' delle istruzioni al modello IRAP)
        
        verificato che la società effettua produzione in più regioni occorre farsi fornire il calcolo del riparto della base imponibile IRAP
        
        ottenuto il calcolo se ne può valutare la ragionevolezza sulla base di considerazioni legate al numero di dipendenti e del livello di retribuzioni corrisposte nelle varie regioni.
- - - - Differenze permanenti
        Una differenza permanente rappresenta, ad una
        certa data, la differenza tra
        
        il reddito imponibile
        
        e il risultato civilistico
        
        che non è destinata ad annullarsi negli esercizi successivi.
        
        Le differenze permanenti possono sorgere per
        effetto di:
        
        componenti negativi/positivi di reddito parzialmente indeducibili/imponibili
        -
        
        componenti negativi/positivi di reddito
        totalmente indeducibili/imponibili
        -
        
        componenti negativi/positivi di reddito esenti ai fini fiscali
        
        Esempi di differenze permanenti
        Le spese telefoniche sono deducibili soltanto per l'80% dell'importo complessivo, pertanto il 20% delle spese telefoniche rappresenta una differenza permanente da portare in aumento della base imponibile.
        Le multe sono totalmente indeducibili, pertanto rappresentano una differenza
        permanente che viene portata in aumento alla base imponibile per l'intero importo.
        Il costo delle auto assegnate è deducibile per il 70% dell'importo complessivo,pertanto il 30% del costo rappresenta una differenza permanente da portare in aumento della base imponibile.
        
        Contenuto dello Stato Patrimoniale
        (C) Attivo circolante
        II Crediti con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili entro e oltre l'esercizio successivo
        
        5 bis) Crediti tributari
        
        5 ter) Imposte anticipate.
        
        Passivo:
        (B) Fondi per rischi e oneri
        
        2) Per imposte, anche differite.
        
        (D) Debiti con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili entro e oltre l'esercizio successivo
        
        12) Debiti tributari.
        
        Contenuto del conto economico
        Imposte sul reddito
        20) Imposte sul redditi dell'esercizio correnti, differite e anticipate.
        
        Include anche le imposte di esercizi precedenti
        
        Compensazione di attività e passività tributarie
        Ai fini della classificazione in bilancio, la società effettua la compensazione dei crediti
        e debiti tributari solo se:
        
        ha un diritto legale a compensare gli importi rilevati in base alla legislazione fiscale
        -
        
        intende regolare i debiti e i crediti tributari su base netta mediante un unico pagamento.
        
        Non è consentito portare le attività per imposte anticipate/passività per imposte differite a riduzione del valore degli elementi dell'attivo e del passivo cui sono correlate.
        
        Rilevazione della fiscalità differita
        Le imposte anticipate e differite (e le correlate attività e passività) sono rilevate nel conto economico (e nello stato patrimoniale) nell'esercizio in cui emergono le differenze temporanee.
        Il calcolo delle attività e passività differite tiene conto delle specificità delle diverse normative fiscali in materia di imponibilità e deducibilità.
        Differenza temporanee tassabile > imposte differite passive
        Differenza temporanee deducibile > Imposte differite attive
        Differenza Permanente > No imposte differite
        (vedi esempi slides)
        
        Principio di competenza
        L'effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed
        attribuito all'esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello
        a cui si riferiscono i relativi movimenti finanziari.
        Il trattamento delle imposte sul reddito è il medesimo di quello dei costi sostenuti
        per la produzione del reddito d'impresa.
        La contabilizzazione delle imposte avviene nel medesimo esercizio in cui sono stati
        contabilizzati i costi e i ricavi a cui le imposte si riferiscono, indipendentemente dalla data di pagamento delle medesime.
        Conseguentemente, per il principio della competenza nel bilancio:
        
        deve essere recepito il beneficio d'imposta che, pur essendo di competenza degli esercizi futuri è esigibile nell'esercizio in corso (imposte anticipate)
        
        devono essere recepite le imposte che, pur essendo di competenza dell'esercizio in corso, si renderanno esigibili solo in esercizi futuri (imposte differite passive).
        
        N.B.
        Risulta in contrasto con le finalità e i postulati del bilancio la contabilizzazione delle imposte secondo il criterio della esigibilità (o liquidità), che comporta l'iscrizione solo di quelle imposte dovute in base alla dichiarazione dei redditi.
        
        Fasi della determinazione di imposte differite
        Differenze temporanee
        Individuazione delle differenze temporanee alla
        fine dell'esercizio.
        Perdite fiscali
        Determinazione delle perdite fiscali riportabili a nuovo.
        Analisi tempi di rientro
        Analisi dei tempi di rientro (o annullamento)
        delle differenze temporanee da cui traggono
        origine le attività per imposte anticipate e le
        passività per imposte differite.
        Calcolo
        Calcolo della fiscalità differita alla data del
        bilancio.
        Analisi e Valutazione
        Analisi e valutazione delle attività per imposte anticipate e passività per imposte differite iscritte in bilancio.
        
        Perdite Fiscali (ai fini IRES)
        La perdita di un periodo d'imposta, determinata con le stesse norme valevoli per la determinazione del reddito, può essere computata in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta successivi in misura:
        
        non superiore all'80% del reddito
        imponibile di ciascuno di essi
        
        e per l'intero importo che trova capienza in tale ammontare.
        
        Il beneficio connesso a una perdita fiscale non ha natura di credito verso l'Erario, quanto piuttosto di beneficio futuro di incerta realizzazione.
        Dato che per utilizzare tale beneficio è necessaria l'esistenza di futuri redditi imponibili.
        La società valuta, dunque, se esiste la ragionevole certezza che una perdita fiscale possa essere utilizzata negli esercizi successivi.
        Se la società ritiene che esista il requisito della ragionevole certezza, può rilevare imposte differite attive in relazione alle perdite fiscali conseguite.
        Riporto delle perdite pregresse da scomputare in abbattimento del reddito dell'esercizio nel modello Redditi rigo RN4:
        ■ nella colonna 1 va specificata la quota di perdite pregresse computabili in diminuzione del reddito in misura non superiore all'80% dello stesso
        ■ nella colonna 2 è evidenziato l'ammontare delle perdite utilizzabili in misura piena in diminuzione del reddito imponibile
        ■ nella colonna 3 va indicato l'ammontare delle perdite dei periodi di imposta precedenti;
        
        Analisi tempi di rientro delle differenze temporanee
        L'analisi dei tempi di rientro delle differenze temporanee è finalizzata a:
        
        Determinare il gli intervalli temporali in cui le differenze si annulleranno
        -
        
        Valutare se gli intervalli temporali di annullamento siano ragionevoli
        -
        
        Valutare se nell'intervallo temporale in cui si annulleranno le differenze la società prevede di realizzare redditi imponibili sufficienti ad assorbire le differenze stesse.
        
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      - Differenze temporanee deducibili
        Una differenza temporanea è deducibile quando
        
        un'attività civilistica è inferiore alla
        corrispondente attività fiscale
        
        o quando una passività civilistica è maggiore della corrispondente passività fiscale
        
        ossia il patrimonio netto civilistico è inferiore ad un ipotetico patrimonio netto fiscale.
        
        Accantonamenti a fondi rischi
        Ammesse deduzioni fiscali per
        accantonamenti quelli Espressamente
        considerati dall'art. 107 del D.P.R. 917/1986
        (lavori ciclici di manutenzione,
        sostituzione/ripristino di beni gratuitamente
        devolvibili, operazioni e concorsi a premio)
        In tutti i casi diversi da quelli sopra elencati, il
        componente negativo dovrà essere ripreso
        fiscalmente a tassazione attraverso una
        variazione in aumento in dichiarazione dei
        redditi.
        Trattandosi di una differenza temporanea, si
        dovrà calcolare la fiscalità differita.
      - Differenze temporanee imponibili
        Una differenza temporanea è tassabile quando
        
        un'attività civilistica è maggiore della
        corrispondente attività fiscale
        
        oppure quando
        una passività civilistica è inferiore alla
        corrispondente passività fiscale
        
        ossia il patrimonio netto civilistico è superiore ad un ipotetico patrimonio netto fiscale.
        
        Trattamento plusvalenza
        Qualora le plusvalenze siano relative a beni che
        sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, è possibile, a scelta del contribuente,
        
        farle concorrere alla formazione del reddito
        interamente nell'esercizio in cui sono state
        realizzate
        
        o, in alternativa, in quote costanti
        nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto.
        
        Se si opta per la dilazione in cinque periodi della tassazione, è necessario effettuare una variazione in diminuzione del reddito per i 4/5
        della plusvalenza, che concorreranno alla
        formazione del reddito dei quattro esercizi
        successivi per una quota pari ad 1/5 in ogni
        periodo.
- - - - PRESUPPOSTO OGGETTIVO
        Cessioni di beni
        Atti a titolo oneroso che comportano:
        
        il trasferimento della proprietà
        
        la costituzione di diritti reali di godimento
        
        il trasferimento di diritti reali di godimento sui beni di ogni genere.
        
        Sono comunque considerate cessioni di beni anche una serie di cessioni gratuite:
        
        le cessioni gratuite di beni rientranti tra quelli alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa
        
        la destinazione dei beni ad uso/consumo personale o familiare dell'imprenditore o del professionista (anche se determinata da cessazione dell'attività)
        
        la destinazione a finalità estranee all'impresa o all'arte o alla professione.
        
        Non sono considerate cessioni di beni
        
        le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti di denaro
        
        le cessioni e i conferimenti in società
        
        la cessione di terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria
        
        le cessioni di campioni gratuiti i
        
        i passaggi di beni in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni
        
        le cessioni di valori bollati e postali, marche assicurative e similari
        
        Non sono considerate cessioni di beni
        
        le cessioni di paste alimentari; le cessioni di pane, biscotto di mare, e di altri prodotti della panetteria
        
        le cessioni di beni soggette alla disciplina dei concorsi e delle operazioni a premio.
        
        PRESUPPOSTO OGGETTIVO
        Prestazioni di servizi
        Ai fini IVA si considerano prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti in genere aventi ad oggetto obbligazioni di fare, di non fare e di permettere, quale ne sia la fonte, ad esempio derivanti da contratti di:
        
        opera
        
        mutuo
        
        appalto
        
        mediazione
        
        trasporto
        
        deposito
        
        mandato
        
        spedizione
        
        Si considerano prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo:
        
        le concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili (leasing)
        -
        
        le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore, invenzioni industriali, modelli, marchi, insegne, processi, formule, ecc. (*)
        -
        
        i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci, compreso lo sconto di crediti presso le banche
        -
        
        le prestazioni effettuate per l'uso personale o familiare dell'imprenditore
        -
        
        le somministrazioni di alimenti e bevande (*)
        -
        
        le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto (*).
        
        Non sono considerate prestazioni di servizi, a titolo esemplificativo:
        -
        
        i conferimenti in società ed i passaggi di servizi in dipendenza di fusioni, di scissioni o trasformazioni
        -
        
        le cessioni, concessioni e licenze di diritti d'autore, invenzioni industriali, modelli, marchi, ecc. effettuate direttamente dall'autore e loro eredi o legatari
        -
        
        i prestiti obbligazionari.
      - PRESUPPOSTO SOGGETTIVO
        (art. 4)
        Per esercizio di imprese si intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di:
        
        attività commerciali o agricole di cui agli art. 2135 e 2195 del cc, anche se non organizzate in forma di impresa , ovvero
        -
        
        attività organizzate in forma d'impresa , dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell'art. 2195 del cc.
        
        Presunzione di commercialità: Si considerano in ogni caso effettuate nell'esercizio di imprese le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte dalle società
        
        PRESUPPOSTO SOGGETTIVO
        (art. 5)
        Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo, ovvero: qualsiasi attività abituale non rientrante tra quelle di impresa e non svolta con vincolo di subordinazione
      - PRINCIPIO DI TERRITORIALITA' NELLA CESSIONE DI BENI
        (art. 7 bis, DPR 633 del 1972)
        Sono territorialmente rilevanti in Italia le cessioni aventi ad oggetto:
        
        beni immobili
        
        beni mobili esistenti nel territorio dello Stato al momento della cessione, soltanto se: nazionali, comunitari o vincolati al regime di temporanea importazione
        
        beni mobili, spediti da altro paese Ue, se installati montati o assiemati in Italia dal fornitore o per suo conto.
        
        La territorialità delle cessioni di beni dipende, dunque, dal luogo dove si trovano i beni stessi a nulla influendo la residenza delle parti tra cui avviene l'operazione.
        Quindi, le cessioni intervenute tra due soggetti passivi residenti in Italia, ma riguardanti un bene sito all'estero saranno fuori campo IVA .
        Al contrario potranno considerarsi 'effettuate nel territorio dello Stato ' le operazioni in cui entrambe le parti, od una di esse, non sono residenti ma il bene è nel territorio dello Stato.
        
        PRINCIPIO DI TERRITORIALITA' NELLA PRESTAZIONE DI SERVIZI
        (da art. 7 ter ad art. 7 septies)
        A partire dal 1°gennaio 2010, la Direttiva 2008/8/Ce recepita, unitamente alle Direttive 2008/9/Ce e 2008/117/Ce, dal D.Lgs. n. 18 dell'11 febbraio 2010, ha modificato la regola generale per la territorialità IVA delle prestazioni di servizi rese a soggetti passivi.
        Principi generali della riforma 2010:
        
        servizi Business to Consumer (B2C): tassazione nel Paese del fornitore (art. 7
        ter , primo comma, lett. b)
        -
        
        servizi Business to Business (B2B): tassazione nel Paese del committente soggetto passivo IVA tramite il meccanismo del reverse charge (art. 7 ter ,primo comma, lett .a)
        
        Sono previste le seguenti deroghe alla regola generale:
        
        prestazioni di servizi relativi a immobili (art. 7 quater , co. 1, lett. a); trasporto passeggeri (art. 7 quater , co. 1, lett. b). si applicano le vecchie regole (soggetti passivi sia a committenti privati. (Ad es. le prestazioni di servizi relative a beni immobili continuano a considerarsi effettuate in Italia, quando l'immobile è situato nel territorio dello Stato).
        -
        
        prestazioni di ristorazione, catering (art. 7 .
        -
        
        prestazioni di intermediazione (art. 7 sexies ,
        -
        
        Per i servizi culturali in genere, ai fini della territorialità, rileva lo status del committente. esposizioni...”. Per i servizi consistenti nel garantire l'accesso alla manifestazioni, ai fini della territorialità, rileva il luogo di esecuzione della manifestazione a prescindere dallo status del committente
        
        Dal 1°gennaio 2013 sono state modificate le lettere e) ed e bis ) dell'art. 7 sexies del DPR 633/1972. A decorrere da tale data, dunque, si considerano effettuate nel territorio dello Stato, se rese a committenti non soggetti passivi:
        
        le prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto diversi dalle imbarcazioni da diporto,
        
        A decorrere dal 1°gennaio 2015, sono state modificate le lettere f) e g) dell'art. 7 sexies ( e, di conseguenza, sono state soppresse le lettere h) e i) dell'art. 7 septies ) del DPR 633/1972, dunque, si considerano effettuate nel territorio dello Stato, se rese a committenti non soggetti passivi:
        
        le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all'estero, a prescindere dal luogo di stabilimento del prestatore (UE o extraUE)
        -
        
        le prestazioni di telecomunicazione e di teleradio diffusione, quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senzamdomicilio all'estero, e sempre che siano utilizzate nel territorio UE, a prescindere dal luogo di stabilimento del prestatore (UE o extraUE)
      - MOMENTO IMPOSITIVO (art. 6 DPR 633/1972)
        In caso di cessione di beni, l'operazione si considera effettuata:
        
        beni immobili: momento della stipulazione dell'atto
        -
        
        beni mobili: momento della consegna o spedizione
        -
        
        sia beni immobili che beni mobili: momento dell'emissione della fattura o del pagamento
        
        In caso di prestazioni di servizi tra soggetti residenti, l'operazione si considera
        effettuata:
        
        momento del pagamento (anche parziale) del corrispettivo
        -
        
        momento dell'emissione della fattura (se precedente)
        -
        
        momento in cui sono rese, ovvero, se di carattere periodico o continuativo, nel mese successivo a quelle in cui sono rese, per le operazioni indicate nell'art. 3, comma 3, primo periodo del DPR 633/72.
        
        Nel momento in cui sono ultimate ovvero, se di carattere periodico o continuativo, alla data di maturazione dei corrispettivi per le prestazioni di servizi di cui all'art. 7 ter del DPR n. 633/1972, rese da un soggetto passivo non stabilito nel territorio dello Stato a un soggetto passivo ivi stabilito,
        
        E per le prestazioni di servizi (diverse da quelle di cui agli art. 7 quater e 7 q uinquies ), rese da un soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato ad un soggetto passivo che non è ivi stabilito
        
        pagamento si considera momento di effettuazione, limitatamente all'importo pagato
        
        nel caso in cui le stesse siano effettuate in modo continuativo nell'arco di un periodo superiore ad un anno e non comportino versamenti di acconti o pagamenti anche parziali nel medesimo periodo, il momento dell'effettuazione si avrà al termine di ciascun anno solare fino all'ultimazione delle prestazioni medesime.
        
        Esistono regole particolari per:
        
        le cessioni e per le prestazioni effettuate nei confronti dello Stato,
        -
        
        le cessioni di prodotti farmaceutici effettuate dai farmacisti
        -
        
        le cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nei confronti dei soci, associati e partecipanti.
        
        Infatti, l'IVA afferente le predette operazioni diviene esigibile soltanto al momento del pagamento del corrispettivo da parte del debitore, e nel frattempo evidenziata in un apposito conto 'IVA ad esigibilità differita' iscritto nel passivo.
        Chi effettua la cessione o rende il servizio, emette e registra nei termini ordinari la fattura, ma l'IVA viene versata successivamente, in sede di liquidazione del periodo in cui è avvenuto il pagamento
        Chi riceve la fattura recante la dicitura 'IVA ad esigibilità differita' dovrà registrare la fattura nei termini ordinari, ma potrà detrarre l'IVA solo
        successivamente al pagamento del corrispettivo.
        
        Operazioni non imponibili
        Le operazioni che, per disposizione legislativa, sono soggette al regime IVA ma non scontano l'imposta sul loro corrispettivo sono:
        -
        
        esportazioni ed operazioni assimilate all'esportazione (artt. 8 e 8 bis)
        -
        
        servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali (art. 9)
        -
        
        cessioni intracomunitarie (artt. 41, DL 331/93).
        
        Costituiscono cessioni all'esportazione (slide 34 - 35):
        
        le cessioni che hanno per oggetto beni inviati in Paesi extra UE a cura o a nome del cedente (art. 8, comma 1, lett. a)
        -
        
        le cessioni effettuate tra due soggetti residenti, a condizione che i beni vengano, su incarico del cessionario, inviati in Paesi extra UE direttamente dal cedente (art. 8, comma 1, lett. a) operazione di triangolazione
        -
        
        le cessioni di beni il cui trasporto o spedizione in Paesi extra UE è effettuato entro 90 giorni dalla consegna dei beni, dall'operatore economico non residente o per suo conto (art. 8, comma 1, lett. b)
        -
        
        le cessioni di beni effettuate nei confronti delle amministrazioni pubbliche e dei soggetti della cooperazione allo sviluppo, trasportati o spediti fuori dell'Unione europea in attuazione di finalità umanitarie entro 180 giorni dalla consegna (art. 8, comma 1, lett . b bis)
        -
        
        le cessioni di beni (diversi da fabbricati e aree fabbricabili) effettuate nei confronti degli esportatori abituali (art. 8, comma 1, lett. c),
        
        L'esportazione deve risultare alternativamente da:
        
        documento doganale
        -
        
        vidimazione della dogana su un esemplare della fattura
        -
        
        vidimazione della dogana su un esemplare della fattura ovvero della bolla di accompagnamento
        
        Caratteristiche
        Fatturazione : obbligatoria
        Registrazione : obbligatoria
        Detraibilità dell'imposta assolta 'a monte': piena
        Agevolazioni: rimborso infrannuale dell'IVA 'a monte'
        
        Operazioni esenti art. 10
        Sono operazioni sulle quali, per motivi di ordine socio economico, l'IVA non viene applicata.
        Sono comprese tra le operazioni esenti, ad esempio (art. 10):
        -
        a) le operazioni di credito e di finanziamento, le dilazioni di pagamento
        -
        b) le operazioni di assicurazione
        -
        c) le operazioni relative a valute estere
        -
        d) le operazioni relative ad azioni, obbligazioni o altri titoli
        -
        e) le operazioni relative a valori mobiliari e a strumenti finanziari diversi dai titoli,
        -
        f) le locazioni non finanziarie e gli affitti di terreni agricoli,
        g) le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione totale della relativa imposta.
        Caratteristiche
        Fatturazione : obbligatoria
        Registrazione : obbligatoria
        Detraibilità dell'imposta 'a monte': no
        In caso di opzione ex art. 36 bis (vedi infra), non sussiste l'obbligo di fatturazione e registrazione e si perde il diritto totale alla detrazione, anche con riferimento alle operazioni esenti effettuate.
        
        Operazioni non soggette (fuori campo)
        Sono operazioni non soggette quelle caratterizzate dalla mancanza di almeno uno dei tre requisiti sopra esaminati (requisito soggettivo oggettivo territoriale).
        Non sono soggette ad alcun adempimento IVA (fatturazione, registrazione, ecc.).
        Eccezioni:
        
        Obbligo di fatturazione per operazioni fuori campo IVA ai sensi dell'art. 21, comma 6 bis del DPR 633/72 (comma inserito dall'art. 1, comma 325, lett. d), n. 2), L. 24 dicembre 2012, n. 228).
        
        A decorrere dal 1°gennaio 2013 i soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato devono emettere fattura anche per le operazioni di seguito elencate non soggette all'imposta per carenza del requisito della territorialità:
        
        le cessioni di beni e prestazioni di servizi, diverse da quelle esenti di cui all'art. 10, nn. da 1) a 4) e 9) effettuate nei confronti di un soggetto passivo che è debitore dell'imposta in un altro Stato membro dell'Unione Europea. Le fatture devono contenere l'annotazione 'inversione contabile'
        -
        
        le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di un soggetto stabilito al di fuori dell'Unione Europea. Le fatture devono contenere l'annotazione 'operazione non soggetta'.
        
        ESCLUSIONI IVA ARTICOLO 15 D.P.R. 633/1972
        I motivi che giustificano l’esclusione IVA articolo 15 sono di natura tecnica: si tratta di operazioni che non rilevano ai fini IVA
        Di conseguenza, le esclusioni IVA articolo 15 non comportano obblighi di pagamento (quindi sostanziali) né obblighi formali (non concorrono alla formazione del volume d’affari). L'articolo 15 recita : "Non concorrono a formare la base imponibile:
        
        le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità
        -
        
        il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono
        -
        
        le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate;
        -
        
        Cessioni intracomunitarie di beni in sospensione d'imposta
        La Legge Europea 2014 (L. n. 115/2015), in vigore dal 18 agosto 2015, ha innovato il regime delle cessioni/acquisti intracomunitari di beni in sospensione di imposta, prevedendo che:
        
        non costituiscono acquisti intracomunitari le introduzioni di beni nel territorio dello Stato destinati ad essere oggetto di perizie, di operazioni di perfezionamento o di manipolazione usuali, a condizione che detti beni siano successivamente trasportati o spediti al committente soggetto passivo nello stesso Stato Membro di provenienza
        -
        
        non costituiscono cessioni intracomunitarie i trasferimenti di beni in altro Stato Membro, ed ivi oggetto di perizie, operazioni di perfezionamento o di manipolazioni usuali, a condizione che detti beni siano successivamente trasportati o spediti al medesimo committente nello Stato membro di provenienza del bene.
        
        Esportatori abituali - Dichiarazioni di intento - Operazioni non imponibili
        I cosiddetti esportatori abituali possono effettuare acquisti di beni e servizi senza pagamento dell'IVA, nel limite d'importo costituito dalle esportazioni, dai servizi internazionali e dalle cessioni intracomunitarie dagli stessi effettuate e registrate nel periodo d'imposta precedente o nei 12 mesi precedenti (opzione):
        
        condizione: ammontare dei corrispettivi delle cessioni all'esportazione di cui alle lett. a) e b) dell'art. 8 e delle cessioni intracomunitarie effettuate e registrate nell'anno precedente, superiore al 10% del volume d'affari (esportatore abituale)
        -
        
        esistenza di un 'plafond' costituito dall'ammontare complessivo dei corrispettivi delle cessioni all'esportazione e delle cessioni intracomunitarie registrate nel corso dell'anno solare (plafond fisso) o nei 12 mesi precedenti (plafond mobile)
        -
        
        dichiarazione di intento (voler effettuare l'acquisto in esenzione d'imposta) da consegnare al fornitore o alla dogana prima dell'effettuazione dell'operazione
        -
        
        dall'anno 2015 l'obbligo di comunicare preventivamente all'Agenzia delle Entrate i dati contenuti nelle lettere di intento IVA è in capo all'esportatore abituale.
        
        Aliquote IVA in vigore
        4% Aliquota ridottissima (Prodotti base)
        
        Alimentari (Pane, pasta, latte, frutta, verdura)
        
        Prodotti editoriali
        
        Edilizia agevolata (prima casa)
        
        5% Aliquota ridotta
        
        Prestazioni socio sanitarie di diagnosi e cura
        
        Prestazioni educative e didattiche
        
        Prestazioni assistenziali
        
        Basilico e piante simili
        
        prestazioni di trasporto urbano di persone
        
        10% Aliquota ridotta
        
        Alimentari
        
        Bar, alberghi, ristoranti non di lusso
        
        Spettacoli
        
        Trasporti di persone arei, navi e treni
        
        Elettricità e gas
        
        22% Aliquota ordinaria in vigore dal 1° ottobre 2013
        Tutte le altre prestazioni e cessioni di beni non soggette ad aliquota ridott
    - - PRO RATA
        Qualora il contribuente eserciti attività che danno luogo sia ad operazioni soggette ad IVA sia ad operazioni esenti, l'IVA afferente l'acquisto o l'importazione dei beni o servizi deve essere detratta in misura corrispondente alla seguente percentuale pari al pro-rata di detraibilità:
        (Totale delle operazioni che danno diritto alla detrazione, diviso
        Operazioni che danno diritto alla detrazione + operazioni esenti)
        
        Termini di detrazione (esempi slide 53)
        La Manovra correttiva 2017 (art. 2, co.1, D.L. n. 50 del 2017, convertito con L. 96/2017) ha introdotto rilevanti modifiche all'art.19 del D.P.R. 633 del 1972.
        Il nuovo art. 19 recita:
        "Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile ed è esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all'anno in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo"
        Prima: il termine ultimo coincideva con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto
        
        La Manovra correttiva 2017 ha modificato anche l'
        art. 25, comma 1 del D.P.R. n. 633/1972
        il termine ultimo entro il quale il soggetto passivo deve provvedere alla numerazione progressiva ed alla annotazione delle fatture e bollette doganali relative agli acquisti ed importazioni di beni e servizi.
        Ovvero, entro "liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa
        imposta e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale
        relativa all'anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno"
        Prima: La "liquidazione periodica, ovvero la dichiarazione annuale, nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta";
    - - Fatturazione anticipata
        La fattura deve essere emessa all'atto del pagamento, se questo precede la consegna o spedizione dei beni mobili o la stipulazione dell'atto di vendita per i beni immobili (art. 6, comma 4).
        NB - L'emissione della fattura prima della consegna o spedizione o della stipulazione dell'atto di vendita determina l'effettuazione dell'operazione.
        
        Fatturazione differita
        In via generale le fatture devono essere emesse alla data di effettuazione dell'operazione e cioè alla data in cui l'IVA diviene esigibile.
        Tale regola generale è derogata nei seguenti casi:
        – per le forniture di beni accompagnate dal documento di trasporto con specifiche indicazioni
        – per le forniture di servizi che possono essere identificate attraverso una idonea documentazione.
        In tali situazioni la fattura può essere emessa entro il 15º giorno del mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione.
        
        Nel caso in cui vengano effettuate, nell'arco di un mese solare, cessioni di beni e prestazioni di servizi nei confronti del medesimo cliente, è consentito che il fornitore emetta un'unica fattura, riepilogativa delle forniture di beni e servizi effettuate nello stesso mese, entro i 15 giorni successivi al mese di riferimento.
        Per quanto riguarda i servizi intracomunitari (non soggetti ad IVA italiana a norma dell'art. 7-ter del Decreto IVA che recepisce l'art. 44 della Direttiva IVA), la fattura deve essere emessa entro il 15º giorno successivo al mese in cui l'operazione è stata effettuata.
        
        FATTURAZIONE (art. 21 DPR 633/72)
        Caratteristiche
        La fattura deve riportare i seguenti elementi (comma 2):
        
        data e numero progressivo che identifichi in modo univoco la fattura
        -
        
        nome, ditta, denominazione o ragione sociale, residenza o domicilio dei soggetti tra i quali è avvenuta l'operazione (cedente o prestatore, cessionario o committente)
        -
        
        numero di partita IVA dei soggetti tra i quali è avvenuta l'operazione
        -
        
        natura, qualità e quantità dei beni e servizi formanti oggetto dell'operazione distinti per aliquota
        -
        
        data in cui è effettuata la cessione di beni o la prestazione di servizi ovvero data in cui è corrisposto in tutto o in parte il corrispettivo, sempreché tale data sia diversa dalla data di emissione della fattura;
        -
        
        corrispettivi ed altri dati necessari per la determinazione della base imponibile distinti per aliquota
        -
        
        valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono
        -
        
        aliquote e ammontare dell'imposta con arrotondamento al centesimo di €, per eccesso se la terza cifra decimale è uguale o superiore a 5, per difetto se la terza cifra decimale è inferiore a 5
        -
        
        il numero di identificazione IVA attribuito dallo Stato membro di stabilimento del cessionario o committente, per le operazioni effettuate nei confronti di soggetti stabiliti nel territorio di un altro Stato membro della Comunità
        -
        
        data della prima immatricolazione o iscrizione in pubblici registri e numero dei chilometri percorsi, delle ore navigate o delle ore volate, se trattasi di cessione intracomunitaria di mezzi di trasporto nuovi
        -
        
        annotazione che la fattura sia compilata dal destinatario ovvero, per conto del cedente o prestatore, da un terzo.
        
        Comma 3 (estratti) (art. 21 DPR 633/72)
        
        Per le operazioni effettuate nello stesso giorno nei confronti di un medesimo soggetto può essere emessa una sola fattura.
        Nel caso di più fatture elettroniche trasmesse in unico lotto allo stesso destinatario da parte dello stesso cedente o prestatore le indicazioni comuni alle diverse fatture possono essere inserite una sola volta, purché per ogni fattura sia accessibile la totalità delle informazioni.
        Le fatture redatte in lingua straniera sono tradotte in lingua nazionale, a fini di controllo, a richiesta dell’amministrazione finanziaria.
        
        Art. 23 Registrazione delle fatture emesse
        Il contribuente deve annotare in apposito registro le fatture emesse , ordine della loro numerazione , entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni e con riferimento allo stesso mese di effettuazione delle operazioni. Le fatture di cui all’articolo 21, comma 4, terzo periodo, lettera b), sono registrate entro il giorno 15 del mese successivo a quello di emissione e con riferimento al medesimo mese.
        Art. 25 Registrazione degli acquisti
        Il contribuente deve annotare in un apposito registro le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati o importati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione, comprese quelle emesse a norma del secondo comma dell’articolo 17, anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno
        
        Legge di bilancio 2018 ha previsto che dal 1° gennaio 2019 per cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate tra soggetti residenti, stabiliti o identificati ai fini IVA nel territorio dello Stato, le fatture devono essere:
        
        emesse esclusivamente in formato elettronico;
        
        secondo il formato FatturaPA, strutturato XML
        
        trasmesse utilizzando esclusivamente il Sistema di Interscambio (SdI).
        
        Esonero soggetti passivi cd. "minimi" e quelli che applicano il regime forfetario.
        Alla luce del nuovo obbligo di fatturazione elettronica, a decorrere dal 1 gennaio 2019:
        a) Lo "Spesometro obbligatorio" ex art. 21 del D.L. n. 78/2010 è abrogato;
        b) Lo "Spesometro opzionale" ex d.lgs. 127/2015 è "di fatto" superato (cfr. Relazione Illustrativa al d.d.L., pag. 48).;
        È introdotto un nuovo obbligo: la trasmissione telematico operazioni transfontaliere c.d. ESTEROMETRO
        
        Art. 26 Note di variazione IVA
        Comma 1 (variazioni in aumento)
        Le disposizioni degli art. 21 e seguenti devono essere osservate , in relazione al maggiore ammontare, tutte le volte che successivamente all’emissione della fattura o alla registrazione di cui agli articoli 23 e 24 l’ammontare imponibile di un’operazione o quello della relativa imposta viene ad aumentare per qualsiasi motivo, compresa la rettifica di inesattezze della fatturazione o della registrazione.
        Il cedente o prestatore DEVE emettere un’apposita fattura integrativa (nota di addebito o nota debito)
        Sanzioni: se la variazione è effettuata entro il termine delle liquidazione periodica relativa alla fattura inesatta non si applicano sanzioni; in caso contrario si applicano le sanzioni di cui all’art. 6 e segg. Del D.Lgs. 471/1997.
        
        Comma 2 (variazioni in diminuzione)
        Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli articoli 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile , in conseguenza di
        
        dichiarazione di nullità,
        
        annullamento,
        
        revoca,
        
        risoluzione,
        
        rescissione e simili
        
        o in conseguenza dell' applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente ,
        
        il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell'articolo 19 l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell'articolo 25.
        La nota di variazione in diminuzione (detta anche nota di accredito o nota credito è facoltativa , in quanto il cedente PUÒ («HA DIRITTO») operare una variazione e portare in detrazione la diminuzione
        
        Comma 3 (tempistiche di emissione note di variazione in diminuzione)
        La disposizione di cui al comma 2 non può essere applicata dopo il decorso di un anno dall’effettuazione dell’operazione imponibile qualora gli eventi ivi indicati si verifichino in dipendenza di sopravvenuto accordo fra le parti
        e può essere applicata, entro lo stesso termine, anche in caso di rettifica di inesattezze della fatturazione che abbiano dato luogo all’applicazione dell’articolo 21, comma 7
        
        Comma 3 bis (procedure concorsuali)
        La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso di mancato pagamento del corrispettivo, in tutto o in parte, da parte del cessionario o committente:
        
        a partire dalla data in cui quest'ultimo è assoggettato a una procedura concorsuale
        -
        
        a causa di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose.
        
        Comma 10 bis (procedure concorsuali)
        Ai fini del comma 3 bis, lettera a), il debitore si considera assoggettato a procedura concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa o del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo o del decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi.
        
        Gestione del credito IVA
        Art. 30 Versamento di conguaglio e rimborso dell’eccedenza
        2. Se dalla dichiarazione annuale risulta che l’ammontare detraibile di cui al n. 3) dell’articolo
        28, aumentato delle somme versate mensilmente, è superiore a quello dell’imposta relativa alle operazioni imponibili di cui al n. 1) dello stesso articolo, il contribuente ha diritto di computare l’importo dell’eccedenza in detrazione nell’anno successivo, ovvero di chiedere il rimborso nelle ipotesi di cui ai commi successivi e comunque in caso di cessazione di attività.
        
        Il contribuente può chiedere in tutto o in parte il rimborso dell’eccedenza detraibile, se di importo superiore a lire cinque milioni (€ 2.582,28) all’atto della presentazione della dichiarazione:
        
        a) quando esercita esclusivamente o prevalentemente attività che comportano
        l’effettuazione di operazioni soggette ad imposta con aliquote inferiori a quelle dell’imposta relativa agli acquisti e alle importazioni
        b) quando effettua operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8 bis e 9 per un ammontare superiore al 25% dell’ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate
        c) limitatamente all’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di beni ammortizzabili, nonché di beni e servizi per studi e ricerche;
        d) quando effettua prevalentemente operazioni non soggette all’imposta per effetto degli articoli da 7 a 7 septies;
        e) quando si trova nelle condizioni previste dal secondo comma dell’articolo 17 (operazioni intra UE).
        
        Il contribuente anche fuori dai casi previsti nel precedente terzo comma può chiedere il rimborso dell’eccedenza detraibile, risultante dalla dichiarazione annuale, se dalle dichiarazioni dei due anni precedenti risultano eccedenze detraibili; in tal caso il rimborso può essere richiesto per un ammontare comunque non superiore al minore degli importi delle predette eccedenze.
        Il saldo a credito derivante dalla dichiarazione annuale Iva può essere
        
        computato in detrazione nell’anno successivo,
        
        oppure utilizzato in compensazione
        
        La compensazione orizzontale
        L’articolo 17 del D.Lgs 9 luglio 1997, n. 241 ha introdotto nel nostro ordinamento l’istituto della
        compensazione “orizzontale” o “esterna”.
        I soggetti ammessi all’istituto della compensazione
        orizzontale sono tutti i contribuenti in capo ai quali risulta un credito dalle dichiarazioni (Redditi, Irap, 770, Iva) o dalle denunce contributive.
        La novità assoluta introdotta dall’articolo 17 consiste nella possibilità di compensare debiti e
        crediti di natura diversa e sorti nei confronti di differenti enti (Erario, Inps, Inail , Enti locali
        eccetera).
        La regola generale stabilisce il
        limite massimo compensabile fissato per tutti i contribuenti in 700.000 euro, per anno solar e per tutti i crediti di imposta dei quali è titolare il contribuente, e non singolarmente per ciascun tributo.
        Il tutto a eccezione per esempio
        
        i crediti di imposta di natura agevolativa riportati nel quadro RU,
        
        oppure per alcune categorie particolari, quali per esempio i subappaltatori edili, che nell’anno precedente abbiano registrato un volume d’affari costituito per almeno l’80% da prestazioni rese inesecuzione di contratti di subappalto, per cui la soglia è stata elevata a 1 milione di euro
        
        Per poter compensare un credito Iva annuale di importo superiore a € 5.000 dal 2020) è necessaria l’apposizione alla dichiarazione annuale del c.d. visto di conformità ,
        
        da parte di un soggetto iscritto nell’apposito elenco tenuto presso la Dre,
        
        o la sottoscrizione da parte dell’organo di controllo
        
        Rimborsi IVA Art. 38 bis Esecuzione dei rimborsi
        I rimborsi previsti nell’articolo 30 sono eseguiti, su richiesta fatta in sede di dichiarazione annuale, entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione
        Il contribuente può ottenere il rimborso in relazione a periodi inferiori all’anno
        Fatto salvo quanto previsto dal comma 4, i rimborsi di ammontare superiore a 30.000 euro sono eseguiti previa presentazione della relativa dichiarazione o istanza da cui emerge il credito richiesto a rimborso recante il visto di conformità o la sottoscrizione alternativa [organo di controllo contabile]
        Alla dichiarazione o istanza è allegata una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà , a norma del decreto n. 445/2000, che attesti:
        a) il patrimonio netto non è diminuito, rispetto alle risultanze contabili dell’ultimo periodo d’imposta, di oltre il 40 per cento; la consistenza degli immobili non si è ridotta, rispetto alle risultanze contabili dell’ultimo periodo d’imposta, di oltre il 40 per cento per cessioni non effettuate nella normale gestione dell’attività esercitata; l’attività stessa non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle suddette risultanze contabili;
        b) non risultano cedute, azioni o quote della società stessa per un ammontare superiore al 50 per cento del capitale sociale;
        c) sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.
        
        Sono eseguiti previa prestazione della garanzia di cui al comma 5 i rimborsi di ammontare superiore a 30.000 euro quando richiesti:
        a) da soggetti passivi che esercitano un’attività d’impresa da meno di due anni diversi dalle imprese start up innovative.
        b) da soggetti passivi ai quali, nei due anni antecedenti la richiesta di rimborso, sono stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica che riaspettino determinate soglie
        c) da soggetti passivi che nelle ipotesi di cui al comma 3, presentano la dichiarazione o istanza da cui emerge il credito richiesto a rimborso priva del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa, o non presentano la dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà;
        d) da soggetti passivi che richiedono il rimborso dell’eccedenza detraibile risultante all’atto della cessazione dell’attività.
        
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        Liquidazione IVA di Gruppo
        In presenza di determinati requisiti, è possibile esercitare l’opzione per l’applicazione della disciplina prevista dall’art. 73, co. 3, D.P.R. 633/1972 e dal D.M. 13.12.1979, che consente di
        compensare, nell’ambito di un gruppo, crediti Iva e debiti Iva risultanti dalle liquidazioni periodiche e dalle dichiarazioni annuali delle società che lo costituiscono.
        L’adesione alla liquidazione Iva di gruppo è facoltativa
        La presenza di società non residenti in anelli intermedi della catena di controllo non preclude
        l’adesione delle controllate a valle.
        Con l’adesione alla procedura, i versamenti Iva periodici (mensili o trimestrali) e il conguaglio di fine anno vengono effettuati dalla società controllante
        convenienza sul piano fiscale e finanziario, rappresentando una modalità «accelerata» di rimborso delle eccedenze di credito
        A carico di ciascuna società partecipante permangono la responsabilità
        
        per la corretta determinazione dell’imposta a credito o a debito trasferita al gruppo ,
        
        nonché tutti i correlati adempimenti dichiarativi e di versamento
        
        Tra le novità apportate recentemente dal D.M. 13.2.2017 vi sono le seguenti:
        -
        
        possono accedere alla procedura tutti gli enti e le società,
        -
        
        il necessario requisito temporale del controllo ininterrotto deve sussistere non più dall’inizio dell’anno solare precedente a quello di esercizio dell’opzione, bensì dal 1°luglio di tale anno;
        -
        
        la controllante manifesta l’opzione con la dichiarazione Iva presentata nell’anno solare a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione;
        -
        
        l’opzione ha effetto per un triennio fino a revoca da esercitarsi secondo le medesime modalità. Il rinnovo è automatico;
        -
        
        sono soppressi gli obblighi di presentazione delle dichiarazioni annuali delle società controllate, da parte della controllante.
        
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      - Gli obblighi di fatturazione relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato come definiti dall'art. 7-ter, sono adempiuti dai cessionari o committenti (art. 17, c. 2).
        Dal 1° gennaio 2013, inoltre, nel caso di cessioni di beni o di prestazioni di servizi effettuate da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell'Unione Europea, il cessionario o committente soggetto passivo IVA stabilito in Italia adempie gli obblighi di fatturazione di registrazione secondo le disposizioni degli artt. 46 e 47 del Decreto Legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla Legge 29 ottobre 1993, n. 427.
        La fattura deve essere numerata e integrata dal cessionario o committente con indicazione del controvalore in Euro e degli altri elementi che
        concorrono a formare la base imponibile dell'operazione, espressi in valuta estera, nonché dell'ammontare dell'imposta, calcolata secondo l'aliquota dei beni (art. 46 DL 331/93 comma 1).
        
        Regolarizzazione in caso di omessa o irregolare fatturazione degli acquisti intracomunitari a decorrere dal 1° gennaio 2013
        In caso di mancata ricezione della fattura da parte del cedente identificato in altro Paese UE, l'art. 46, comma 5, del D.L. n. 331/1993 dispone che, se la fattura non è stata ricevuta entro il secondo mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione, il cessionario deve emettere un'autofattura, in un unico esemplare, entro il giorno 15 del terzo mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione
        Qualora invece si riceva una fattura indicante un corrispettivo inferiore a quello effettivo, il cessionario deve emettere una fattura integrativa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di registrazione della fattura originaria.
        L'autofattura e la fattura integrativa devono essere annotate entro il termine di emissione con riferimento al mese precedente.
        Ai fini dell'esercizio del diritto di detrazione, è prevista la sua annotazione anche nel registro degli acquisti, anteriormente alla liquidazione periodica o alla dichiarazione annuale nella quale viene recuperata l'imposta.
        
        Art. 17 commi 5, 6 e 7 – Inversione contabile o
        Reverse charge in ambito nazionale
        È il sistema di inversione contabile mediante il quale il soggetto passivo cessionario o committente diviene debitore dell’Iva, in deroga a quanto stabilito dall’art. 17, c. 1, D.P.R. 633/1972.
        L’estensione del reverse charge da parte del legislatore nazionale è stata motivata dall’esigenza di contrasto all’evasione dell’IVA e alle frodi fiscali in particolari settori considerati a rischio
        Cessioni di oro (Art. 17, c. 5)
        La fattura, emessa dal cedente senza addebito d’imposta, con l’osservanza delle disposizioni di cui agli articoli 21 e seguenti e con l’annotazione «inversione contabile» e l’eventuale indicazione della norma di cui al presente comma, deve
        essere integrata dal cessionario con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta e deve essere annotata nel registro di cui agli articoli 23 o 24 entro il mese di ricevimento ovvero anche successivamente, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese; lo stesso documento, ai fini della detrazione, è annotato anche nel registro di cui all’articolo 25.
        Subappalto edile (Art. 17, c. 6, lett. a)
        
        Cessione fabbricati (Art. 17, c. 6, lett. a-bis)
        Servizi in edifici (Art. 17, c. 6, lett. a-ter)
        alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici;
        Consorzi (Art. 17, c. 6, lett. a-quater)
        Telefoni cellulari e altri apparecchi (Art. 17, c. 6, lett. b)
        alle cessioni di apparecchiature terminali per il servizio pubblico radiomobile
        terrestre
        Console giochi, PC, ecc. (Art. 17, c. 6, lett. c)
        Trasferimenti di quote di emissioni di gas serra (Art. 17, c. 6, lett. d-bis)
        Altri trasferimenti (Art. 17, c. 6, lett. d-ter)
        Cessioni di gas e di energia elettrica (Art. 17, c. 6, lett. d-quater)
        Il meccanismo del reverse charge si applica anche alle operazioni concernenti i rottami (R.M. 454/E/2008)
        
        Art. 17-ter, Fatture verso enti pubblici – Split Payment
        La Legge di stabilità 2015 (L. 23-12-2014 n. 190) ha introdotto nell'ordinamento interno un nuovo meccanismo di applicazione dell'IVA denominato split payment (“scissione dei pagamenti”), in base al quale l'IVA gravante su una data operazione è applicata dal fornitore al momento dell'emissione della fattura di vendita e versata all'Erario dall'acquirente.
        L'ambito applicativo dello split payment è stato poi esteso prima dal D.L. 50/2017 e da ultimo dal D.L. 148/2017, ai seguenti soggetti:
        
        enti pubblici economici nazionali, regionali e locali, comprese le aziende speciali e le aziende pubbliche di servizi alla persona;
        
        fondazioni partecipate da amministrazioni pubbliche di cui al comma 1 per una percentuale complessiva del fondo di dotazione non inferiore al 70 per cento;
        
        società controllate, , direttamente dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri e dai Ministeri;
        
        società controllate da amministrazioni pubbliche di cui al comma 1 o da enti e società di cui alle lettere 0a), 0b), a) e c)
        
        società partecipate, per una percentuale complessiva del capitale non inferiore al 70 per cento, da amministrazioni pubbliche di cui al comma 1 o da enti e società di cui alle lettere 0a), 0b), a) e b);
        
        società quotate inserite nell’indice FTSE MIB della Borsa italiana .
        
        La fattura dovrà recare, tra gli altri dati l'annotazione “scissione dei pagamenti” ed, eventualmente , il riferimento all'art. 17-ter del DPR 633/72.
    - - F atturazione elettronica
        L'art. 21, comma 1 della Decreto IVA reca una nuova definizione di fattura elettronica.
        Costituisce fattura elettronica la fattura emessa e ricevuta in qualsiasi formato elettronico a
        condizione che tale formato sia accettato dal cliente.
        I soggetti passivi che emettono fatture elettroniche debbono assicurarne
        
        l'autenticità dell'origine,
        
        l'integrità del contenuto
        
        e la leggibilità fin dal momento dell'emissione e fino alla fine del periodo previsto per la sua conservazione.
        
        NB: La Legge di Bilancio 2018 ha introdotto l'obbligo, dal 1°gennaio 2019, della fatturazione elettronica per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti residenti, stabiliti o identificati ai fini IVA nel territorio dello Stato (v. infra ), sia con riguardo ai rapporti B2B che B2C (laddove il consumatore finale faccia espressamente richiesta della fattura)
        
        Nuovo momento impositivo per gli scambi intracomunitari
        L'art. 39 del DL n. 331 del 1993 prevede una nuova regola di individuazione della data di effettuazione dell'operazione per gli scambi intracomunitari.
        Fino al 31 dicembre 2012
        la data di effettuazione dell'operazione per gli acquisti intracomunitari era fissata alla data di consegna o spedizione dei beni nel luogo di destinazione nel territorio italiano;
        ove la fattura fosse stata ricevuta o il corrispettivo fosse stato pagato in tutto in parte prima dell'arrivo dei beni, la data di effettuazione dell'operazione era fissata al momento in cui la fattura veniva ricevuta o il pagamento veniva effettuato, limitatamente all'importo fatturato o pagato.
        A partire dal 1°gennaio 2013
        gli acquisti intracomunitari si considerano effettuati all'atto dell'inizio del trasporto o della spedizione al cessionario o a terzi per suo conto, dal Paese UE di partenza dei beni a quello di destinazione (nella specie, l'Italia).
        Le cessioni intracomunitarie si considerano effettuate all'atto dell'inizio del trasporto o della spedizione al cessionario UE o a terzi per suo conto nel territorio dello Stato
        
        Fatturazione semplificata
        L'art. 21 bis del Decreto IVA introduce la nozione di fatturazione semplificata.
        Secondo tale disposizione, qualora l'ammontare della fattura, anche rettificativa di cui all'art. 26 del Decreto IVA, non sia superiore a €100, tale documento deve contenere almeno i seguenti dati:
        
        data di emissione
        
        numero progressivo che identifichi in modo inequivocabile la fattura
        
        ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome, residenza o domicilio del soggetto cedente o prestatore, del rappresentante fiscale nonché l'ubicazione della stabile organizzazione per i soggetti non residenti
        
        numero di partita IVA del soggetto cedente o prestatore
        
        ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome, residenza o domicilio del soggetto cessionario o committente, del rappresentante fiscale nonché l'ubicazione della stabile organizzazione per i soggetti non residenti; in alternativa, in caso di soggetto stabilito nel territorio dello Stato può essere indicato il solo codice fiscale o il numero di partita IVA, ovvero, in caso di oggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell'Unione Europea, il solo numero di identificazione IVA attribuito dallo Stato membro di stabilimento
        
        descrizione dei beni ceduti e dei servizi resi
        
        ammontare del corrispettivo complessivo e dell'imposta incorporata, ovvero dei dati che permettono di calcolarla
        
        per le fatture emesse ai sensi dell'art. 26 del Decreto IVA, il riferimento alla fattura rettificata e le indicazioni specifiche che vengono modificate.
        
        La fatturazione semplificata non è consentita nei seguenti casi:
        
        cessioni intracomunitarie a norma dell'art. 41 del DL n. 331 del 1993
        -
        
        operazioni di cui all'art. 21, co. 6 bis, lett. a), del Decreto IVA, e cioè le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, diverse da quelli di cui all'art. 10, comma 1, n. 1 4 e 9, del Decreto IVA, effettuate nei confronti di soggetti passivi debitori d'imposta in altri Paesi UE.
        
        Regime IVA per cassa
        La soglia di €200.000 di volume d'affari originariamente prevista ai fini dell'adozione del
        regime IVA per cassa è stata aumentata a €2 milioni dal DL n. 83 del 2012.
        Sulla base del nuovo regime, per i contribuenti che si collocano al di sotto della nuova soglia del volume d'affari di €2 milioni, l'IVA dovuta sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi diventa esigibile, anziché al momento di effettuazione
        dell'operazione, al momento del pagamento del corrispettivo.
        Per contro il cedente o prestatore può esercitare il diritto alla detrazione quando i beni e i servizi acquistati vengono pagati ai rispettivi fornitori.
        Il nuovo regime IVA per cassa è entrato in vigore dal 1°dicembre 2012.
        Tale regime non è applicabile ad alcune operazioni come quelle soggette a speciali
        regimi IVA (ad esempio: regime del margine, regime dell'agricoltura, ecc.) e quelle effettuate nei confronti di soggetti che non agiscono nell'esercizio di imprese, arti o professioni.
        Se la soglia di €2 milioni viene superata nel corso dell'anno, il regime dell'IVA per cassa cessa a partire dalle operazioni effettuate dal mese o trimestre successivo.
        I contribuenti che intendono optare per il regime IVA per cassa devono applicare la relativa disciplina a partire dal 1°gennaio dell'anno in cui esercitano l'opzione .
        L'esercizio dell'opzione deve essere comunicato all'Agenzia delle entrate con la dichiarazione annuale IVA relativa all'anno in cui l'opzione viene esercitata e ha una validità di tre anni (a condizione, beninteso, che la soglia dei €2 milioni non venga nel frattempo superata).
        Alla scadenza del periodo triennale, l'opzione viene automaticamente rinnovata per un altro anno a meno che il contribuente non decida diversamente; in tal caso la revoca dovrebbe essere comunicata all'Agenzia delle entrate nella prima dichiarazione annuale presentata successivamente alla scelta effettuata.
        Chi ha optato per il regime IVA di cassa deve indicare nelle fatture emesse che si avvale di tale regime.
        L'omessa indicazione di tale dicitura non inficia l'applicazione del regime per cassa nel presupposto che il comportamento concludente (di volersi avvalere di tale regime) sia altrimenti riscontrabile (CM 44 del 26 novembre 2012).
- - - - La rilevanza degli adeguati assetti organizzativi societari
        
        Rafforzamento dei poteri dell’organo gestorio
        -
        
        Viene richiesta agli amministratori oltre l’esercizio di una diligenza del buon padre di famiglia anche una ‘’diligenza qualificata’’
        -
        
        Assume piena centralità il concetto di informazione quale principio ispiratore dell’amministratore diligente il quale dovrà agire ‘’in modo informato’’
        
        Nuovo art 2086 codice recita
        «L’imprenditore, che operi in forma societaria
        o collettiva, ha il dovere di istituire un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato alla natura e alle dimensioni dell’impresa, anche in funzione della rilevazione tempestiva della crisi dell’impresa e della perdita della continuità aziendale nonché di attivarsi senza indugio per l’adozione e l’attuazione di uno degli strumenti previsti dall’ordinamento per il superamento della crisi e il recupero della continuità aziendale»
        
        L’organo di amministrazione deve istituire un sistema di controllo di gestione ed un sistema di governance che gli consenta di avere in modo continuativo le informazioni che permettono di valutare se esistono indicatori di crisi e se non è garantito l'equilibrio economico finanziario.
        
        Definizione di assetto organizzativo del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti
        L’assetto organizzativo viene definito come:
        ‘’il complesso delle direttive e delle procedure stabilite per garantire che il potere decisionale sia assegnato ed effettivamente esercitato a un appropriato livello di competenza e responsabilità’’
        
        L’organo di controllo vigila sull’adeguatezza degli assetti
        Gli organi di controllo saranno soggetti a responsabilità (civile e/o penale) qualora:
        -
        
        Abbiano omesso di rilevare eventuali carenze o criticità degli assetti;
        -
        
        Abbiano omesso i doveri di acquisizione delle informazioni necessarie a vigilare sul concreto funzionamento degli assetti adottati;
        -
        
        Abbiano omesso di riportare in consiglio eventuali anomalie o carenze dei modelli adottati emersi in conseguenza dell’attività di vigilanza espletata.
        
        Nei periodi durante i quali l’impresa versa in uno stato di crisi, è più probabile che possano riscontrarsi comportamenti scorretti degli
        amministratori tesi, in qualche modo, attraverso scorrette politiche di bilancio, a “nascondere” la reale situazione di difficoltà nella quale versa
        l’impresa.
        Gli Amministratori, qualora si palesi per l’impresa una situazione di crisi, dovrebbero convocare immediatamente l’assemblea dei soci e decidere gli interventi da attuare al fine di salvaguardare nel modo più opportuno il patrimonio sociale.
        Nel caso di inerzia degli organi societari preposti, oppure qualora essi non intervengano tempestivamente e con interventi appropriati, dovrà
        essere il Collegio Sindacale, ai sensi dell’art. 2406 c.c., a prendere l’iniziativa.
        per non incorrere nelle responsabilità civili e penali che derivano dalla propria inerzia.
        Nei casi in cui il ricorso all'assemblea non abbia avuto luogo o i suoi esiti non siano ritenuti adeguati, l’organo di controllo può proporre la denunzia al tribunale ex art. 2409 cod. civ. (ad eccezione delle S.r.l.).
        
        La nomina dell’organo di controllo è obbligatoria se
        
        la società è tenuta alla redazione del bilancio consolidato
        
        o controlla una società obbligata
        alla revisione legale o
        
        ha superato per 2 esercizi consecutivi uno dei seguenti limiti:
        
        totale attivo 4 milioni di euro
        
        ricavi 4 milioni di euro
        Dipendenti in media occupati 20 unità
        
        LE PROCEDURE DI ALLERTA
        Le procedure di composizione della patologia siano attivate sulla base di due sistemi di allerta, i quali poggiano sull’iniziativa:
        
        di soggetti esterni all’impresa e, segnatamente, dei cosiddetti creditori pubblici qualificati cd allerta esterna
        -
        
        degli organi di controllo, nonché del revisore legale dell’impresa cd allerta interna
        
        L’allerta esterna (art. 15 , D. Lgs . 14/2019)
        Creditori pubblici qualificati:
        AGENZIA DELLE ENTRATE
        Esposizione debitoria rilevante:
        debito scaduto e non versato per Iva risultante dalla lipe sia pari ad almeno il 30% del vol affari del medesimo periodo e non inferiore:
        
        25 000 per vol affari risultante dalla dichiarazione iva anno precedente fino a 2 mln
        
        50 000 per vol affari risultante dalla dichiarazione anno precedente fino a 10 mln
        
        100 000 per vol affari risultante dalla dichiarazione anno precedente oltre 10 mln
        
        La segnalazione Contestualmente alla comunicazione di irregolarità ex art. 54 bis Dpr 633/72
        
        Creditori pubblici qualificati:
        INPS
        Esposizione debitoria rilevante:
        il debitore e’ in ritardo di oltre 6 mesi nel versamento dei contributi previdenziali e
        assistenziali per un ammontare superiore a quelli dovuti nell’anno precedente e comunque superiori alla soglia di euro 50 000
        La segnalazione: Entro 60 gg dal
        verificarsi dell’evento
        
        Creditori pubblici qualificati:
        AGENZIA DELLE ENTRATE RISCOSSIONE
        Esposizione debitoria rilevante:
        quando la sommatoria dei crediti
        affidati per la riscossione accertati e scaduti da oltre 90 gg superi:
        
        500.000 per le imprese individuali
        
        1.000.000 per le imprese collettive
        
        La segnalazione Entro 60 gg dal
        superamento delle soglie
        
        Entro 90 giorni dalla segnalazione l’impresa dovrà attivarsi mediante
        I. estinzione/regolarizzazione o pagamento rateale
        II. Presentazione istanza di composizione assistita della crisi
        III. Domanda di accesso ad una procedura di regolarizzazione della crisi e dell’insolvenza
        Scaduto il termine dei 90 giorni i creditori qualificati effettueranno la segnalazione OCRI con modalità telematica
        
        L’allerta interna (art. 14 , D. Lgs .14/2019)
        Gli organi di controllo societari, il revisore legale e la società di revisione, ciascuno nell’ambito delle proprie funzioni hanno l’obbligo di verificare
        che l’organo amministrativo valuti costantemente:
        
        se l’assetto organizzativo dell’impresa è adeguato
        
        se sussiste l’equilibrio economico finanziario
        
        e quale è il prevedibile andamento della gestione,
        
        nonché di segnalare immediatamente allo stesso organo amministrativo l’esistenza di fondati indizi della crisi
        
        FONDATI INDIZI:
        
        Anomalie nei pagamenti verso controparti commerciali
        
        Anomalie nei rapporti con gli Istituti di Credito (Centrale Rischi)
        
        Anomalie contabili e di bilancio
        
        Anomalie gestionali e nei pagamenti delle imposte
        
        Eventi pregiudizievoli ( pignoramenti etc)
        
        La segnalazione deve essere
        
        motivata
        
        fatta per iscritto, a mezzo pec
        
        deve essere indicato un congruo termine, non superiore ai 30 gg entro il quale l’organo amministrativo deve riferire in ordine alle soluzioni individuate e intraprese
        
        in caso di omessa o inadeguata risposta ovvero in mancanza di provvedimenti intrapresi nei successivi 60 gg delle misure ritenute necessarie comunicazione senza indugio all’ OCRI
        
        La tempestiva segnalazione all’organo amministrativo ne comporta l'esonero responsabilita’ solidale per l’organo di controllo
        
        Indicatori della crisi (art. 13, D. Lgs. n.14/2019)
        Costituiscono indicatori di crisi gli squilibri di carattere:
        
        reddituale
        
        patrimoniale
        
        finanziario
        
        rapportati alle specifiche caratteristiche dell’impresa e dell’attivita’ imprenditoriale svolta dal debitore, tenuto conto della data di costituzione e di inizio attivita’
        Sono indici significativi quelli che misurano
        
        la sostenibilità degli oneri dell’indebitamento con i flussi di cassa che l’impresa è in grado di generare
        
        e l’adeguatezza dei mezzi propri rispetto a quelli di terzi.
        
        ritardi nei pagamenti reiterati e significativi
        
        Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (CNDCEC), elabora con cadenza almeno triennale, gli indici che fanno ragionevolmente presumere la sussistenza di uno stato di crisi dell’impresa. (docuento del 20/10/2019)
        Approvati dal MISE con decreto
        Indicatori di squilibrio di carattere reddituale–patrimoniale o finanziario specifici per:
        
        Start up innovative
        
        Imprese costituite da meno di 2 anni
        
        Società in liquidazione
        
        L’impresa che non ritenga adeguati,
        in considerazione delle proprie caratteristiche gli indici elaborati a norma dell’art. 13 comma 2 nella nota integrativa deve specificare:
        
        le ragioni dell'inadeguatezza
        
        indici idonei a far ragionevolmente presumere la sussistenza del suo stato di crisi, attestati da un professionista indipendente.
        
        OCRI (artt. 16 e 17, D. Lgs. n.14/2019)
        È costituito presso ciascuna CCIAA;
        Ha il compito di ricevere le segnalazioni di cui agli artt. 14 e 15;
        Gestisce il procedimento di allerta e assiste l’imprenditore su sua istanza nel procedimento di composizione assistita della crisi;
        È composto da un collegio di tre esperti indipendenti tra quelli iscritti nell’albo di cui all’art. 356;
        Se trattasi di impresa minore la procedura verrà avviata dinanzi all’OCC competente per territorio
        (art. 18, D. Lgs. n.14/2019)
        Entro 15 gg lavorativi dalla ricezione della segnalazione o dell’istanza del debitore l’OCRI convoca dinanzi al Collegio il debitore medesimo e i componenti dell’organo di controllo:
        
        Acquisizione della documentazione e informazioni rilevanti
        
        Archiviazione o rilevazione dello stato di crisi
        
        Indicazioni delle possibili misure e rimedi
        
        Procedimento di composizione assistita della Crisi
        
        MISURE PREMIALI (artt. 24 e 25 , D. Lgs. 12 gennaio 2019 n.14)
        Viene riconosciuta al debitore l’applicazione delle misure premiali di cui al successivo art. 25 se egli propone:
        
        una domanda di accesso a una delle procedure previste da questo Codice entro il termine di 6 mesi,
        -
        
        ovvero l’istanza di cui all’art. 19 (procedimento di composizione assistita della crisi) se presentata entro i 3 MESI a decorrere da quando si verifica alternativamente:
        
        a) L’esistenza di debiti per retribuzioni scaduti da almeno 60 gg per un ammontare pari ad oltre la metà dell’ammontare complessivo mensile delle retribuzioni;
        b) L’esistenza di debiti verso fornitori scaduti da almeno 120 gg per un ammontare superiore a quello dei debiti non scaduti;
        c) Il superamento, nell’ultimo bilancio approvato, o comunque per oltre 3 mesi, degli indici elaborati ai sensi dell’art. 13 c. 2 e 3.
        
        Al debitore che ha adempiuto tempestivamente alle procedure e alle disposizioni di cui al precedente art. 24 sono riconosciuti i seguenti benefici:
        
        Durante e fino alla conclusione della procedure di composizione assistita gli interessi che maturano sui debiti tributari dell’impresa sono ridotti alla misura legale;
        
        Sanzioni tributarie irrogate ridotte alla misura minima;
        
        In caso di regolazione della crisi o dell’insolvenza successivamente aperta e oggetto della procedura di composizione assistita della crisi sono ridotti della metà gli interessi e le sanzioni sui debiti tributari;
        
        Raddoppio dei termini previsti dal Giudice per il deposito della proposta di concordato preventivo o accordo ristrutturazione debiti
        
        Misure premiali penali:
        1) Reati fallimentari → danno cagionato è di speciale tenuità: non punibilità se è stata avviata una delle procedure previste dal Codice della Crisi
        2) Reati fallimentari → per gli altri casi in cui il danno non è di speciale tenuità →
        pena ridotta alla metà se alla data di apertura della procedura di regolazione della crisi:
        
        Valore dell’attivo assicura il soddisfacimento di almeno un quinto dei debiti chirografari;
        
        Danno complessivo cagionato < a € 2M
        
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- - - - Definizione di opzione
        Le opzioni sono contratti derivati che attribuiscono al compratore il diritto di acquistare o vendere un'attività sottostante a (oppure entro) una certa data a un prezzo prefissato.
        Le opzioni sono contratti derivati asimmetrici in quanto soltanto il venditore è obbligato a soddisfare le volontà del compratore; quest'ultimo, invece, detiene il diritto di decidere se esercitare o meno la facoltà implicita nel contratto.
        
        Il soggetto che acquista una opzione assume una posizione lunga (long), mentre la controparte, che vende l'opzione, assume una posizione corta (short)
        
        Esistono pertanto quattro tipi di posizioni sulle opzioni:
        1) una posizione lunga su una call (diritto di acquistare a termine il sottostante);
        -
        2) una posizione lunga su una put (diritto di vendere a termine il sottostante);
        -
        3) una posizione corta su una call (obbligo di vendere a termine il sottostante se la controparte ne fa richiesta);
        -
        4) una posizione corta su una put (obbligo di acquistare a termine il sottostante se la controparte ne fa richiesta).
        Dato che le opzioni conferiscono al loro possessore una facoltà e non un obbligo, potranno assumere un valore positivo (nel caso in cui risulti conveniente esercitare la facoltà) o, al massimo, nullo.
        In corrispondenza della data di scadenza il valore di un'opzione coindice con il suo valore intrinseco.
        In un qualsiasi momento precedente la scadenza il valore di una opzione è dato dalla somma tra il valore intrinseco ed il valore temporale.
        I fattori che influenzano il prezzo di un'opzione prima della data di scadenza, oltre al prezzo spot del sottostante e allo strike price, sono:
        
        la durata residua,
        
        la volatilità del prezzo del sottostante,
        
        il livello dei tassi di interesse
        
        e la presenza o meno di redditi periodici (quali ad esempio i dividendi di una azione).
        
        A causa della asimmetria tra i diritti ed i doveri dell'acquirente e del compratore, l'acquisto di un'opzione richiede sempre l'esborso di una somma di denaro denominata premio.
        Le opzioni vengono impiegate dagli operatori con finalità di:
        
        speculazione (tempi div.),
        
        copertura
        
        e arbitraggio (mercati div)
        
        Opzione Americana
        Contratto derivato, Opzione che può essere esercitata in qualsiasi momento prima della scadenza.
        Le opzioni americane si caratterizzano per il fatto che il loro possessore ha il diritto di decidere se
        esercitare o meno la facoltà in un qualsiasi momento durante la vita del contratto .
        A parità di altre caratteristiche, le opzioni americane hanno sempre un valore superiore rispetto alle opzioni europee poiché la facoltà posseduta dall'acquirente dell'opzione risulta più estesa in termini temporali.
        Non è quasi mai conveniente esercitare un'opzione americana di tipo call prima della sua naturale scadenza poiché mantenendola in vita il suo possessore gode di due benefici:
        
        posticipa il giorno in cui dovrà versare il prezzo di esercizio
        
        e in più conserva l'elemento assicurativo caratteristico di ogni opzione.
        
        Pertanto, nel caso in cui il possessore di una call americana volesse chiudere la propria posizione prima della naturale scadenza del contratto, troverà più conveniente rivendere il contratto (incassando sia il valore intrinseco sia il valore temporale).
        
        L'unica eccezione è rappresentata dall'opzione americana scritta su un titolo che paga dividendi.
        Nel caso di un'opzione americana di tipo call, in prossimità della data di stacco del dividendo, se il valore del dividendo supera una deteminata soglia, il possessore dell'opzione potrà trovare conveniente esercitare l'opzione, entrare in possesso del titolo sottostante e incassare anche il dividendo.
        Per quanto concerne l'opzione americana di tipo put, vale il contrario: qualora il valore intrinseco dell'opzione sia piuttosto elevato, non
        conviene posticipare l'incasso.
        
        Opzione Europea
        Contratto derivato, Opzione che può essere esercitata in qualsiasi momento prima della scadenza.
        Le opzioni europee si caratterizzano per il fatto che il loro possessore ha il diritto di decidere se
        esercitare o meno la facoltà soltanto in corrispondenza della scadenza del contratto.
        A parità di altre caratteristiche, le opzioni europee hanno sempre un valore inferiore rispetto alle opzioni americane poiché la facoltà posseduta dall'acquirente dell'opzione risulta più limitata in termini temporali.
        Affinchè non vi siano opportunità di arbitraggio, il valore di un'opzione europea deve sempre essere compreso tra un limite inferiore e un limite superiore.
        Nel caso delle opzioni call si ha:
        
        limite superiore: c = S(0). L'opzione non può costare più dell'attività sottostante, altrimenti nessuno sarebbe disposto ad acquistarla.
        
        limite inferiore: L'opzione non può valere meno della differenza tra il valore corrente del sottostante ed il valore attuale del prezzo di esercizio
        
        Nel caso delle opzioni put si ha:
        
        limite superiore: Questo rappresenta il valore attuale della somma che incasserebbe il possessore della put (strike price) a scadenza qualora il valore dell'attività sottostante continuasse a diminuire sino ad azzerarsi.
        
        limite inferiore: L'opzione put non può valere meno della differenza tra il valore attuale dello strike price ed il prezzo spot del sottostante.
        
        Swap
        Contratto con il quale due parti si impegnano a scambiarsi futuri pagamenti.
        Tale contratto definisce le date in cui verranno effettuati i pagamenti reciproci e le modalità secondo le quali dovranno essere calcolate le rispettive somme.
        Uno swap è un contratto derivato simmetrico con il quale due soggetti si impegnano a scambiare periodicamente delle somme di denaro calcolate applicando al medesimo capitale (detto nozionale) due diversi parametri riferiti a due diverse variabili di mercato.
        Il capitale nozionale, invece, è oggetto di scambio tra le parti soltanto in alcune tipologie di swap.
        Gli swap non sono negoziati sui mercati regolamentati, ma vengono di volta in volta stipulati mediante accordi bilaterali tra le parti interessate (mercato over the counter OTC).
        Tali strumenti vengono utilizzati con diverse finalità:
        
        per trasformare la natura di un'attività o una passività (ad esempio una posizione da
        tasso fisso a tasso variabile o viceversa),
        
        per motivi di copertura
        
        oppure con finalità speculative.
        
        In base al tipo di parametro o variabile di mercato si possono distinguere:
        • swap su tassi di interesse (interest rate swap);
        • swap su valute (currency swap);
        • swap su merci (commodity swap);
        • swap sul rischio di credito (credit default swap).
        In base alla metodologia di calcolo delle somme che le parti si impegnano a scambiare si possono
        distinguere:
        
        fixed to fixed swap;
        
        fixed to floating swap;
        
        floating to floating swap;
        
        plain vanilla swap;
        
        total rateof return swap.
  - - - Separazione dei derivati incorporati
        Contratto Ibrido è composto da:
        
        contratto primario (contratto non derivato regolato a normali condizioni di mercato). Può essere un contratto finanziario oppure non finanziario
        -
        
        Derivato incorporato
        
        Le caratteristiche economiche non sono strettamente correlate.
        E' soddisfattala definizione di strumento
        finanziario derivato.
        Ammesso scorporo:
        
        derivato
        
        e contratto primario
        
        Esempi di strumenti derivati incorporati
        Tipo di contratto - Derivato incorporato
        Obbligazione con pagamento di interessi collegati ad un titolo azionario - Pagamenti indicizzati al titolo azionario
        Contratto di affitto indicizzato all'inflazione - Pagamenti dell'indice di inflazione
        Obbligazione convertibile a opzione del detentore - Opzione di conversione
        Contratto di vendita in valuta diversa da quella funzionale - Cambio a termine
        
        Derivati di copertura e non
        Tipologie di rischi coperti
        I bilanci delle società sono esposti a variabilità di risultato derivante dalla presenza di rischi di:
        
        Cambio
        
        Tasso di interesse
        
        Prezzo
        
        Credito
        
        Le entità possono quindi gestire l'esposizione al rischio attraverso le coperture con derivati a copertura dei seguenti rischi:
        -
        
        Su attività/passività iscritte in bilancio a
        valore di mercato, es. Crediti e debiti a
        vista in divisa.
        -
        
        Su attività e passività finanziarie non al
        FAIR VALUE, es. Magazzino
        Finanziamenti a tasso fisso.
        -
        
        Su transazioni future, Incassi/pagamenti
        in valuta
        
        La contabilizzazione di copertura
        
        E' una facoltà
        
        stretta correlazione
        
        Documentazione
        
        Verifica efficacia
        
        L'obiettivo della copertura è limitare il rischio di variazione di fair value di attività e passività in bilancio
        
        FAIR VALUE HEDGE
        è la tipologia di copertura che consente di compensare la variazione di fair value (valoreequo) di un elemento coperto con l’opposta variazione del fair value dello strumento di copertura (derivato)
        
        QUANDO E' UTILIZZABILE?
        
        ATTIVITÀ O PASSIVITÀ RILEVATA
        CONTABILMENTE
        
        IMPEGNO IRREVOCABILE O PORZIONE
        INDENTIFICATA DI IMPEGNO IRREVOCABILE
        
        STRUMENTO DI COPERTURA
        
        FAIR VALUE
        LE VARIAZIONI VANNO RILEVATE A C/E
        
        Esempi di Fair Value Hedge
        Oggetto coperto: MAGAZZINO
        Strumento di copertura: FUTURE
        Rischio coperto: RIDUZIONE DEL PREZZO DELLA MATERIA PRIMA CON IMPATTO SULLA VALORIZZAZIONE DEL MAGAZZINO
        Oggetto coperto: FINANZIAMENTO PASSIVO A TASSO FISSO
        Strumento di copertura: INTEREST RATE SWAP
        Rischio coperto: RISCHIO DI VARIAZIONE DEL FAI VALUE DELLO STRUMENTO COPERTO
        
        L'obiettivo della copertura è limitare il rischio di variabilità dei flussi finanziari futuri
        
        CASH FLOW HEDGE
        QUANDO E' UTILIZZABILE?
        QUANDO C'È VARIABILITÀ DEI FLUSSI FINANZIARI DI
        
        ATTIVITÀ/PASSIVITÀ CONTABILIZZATE,
        
        IMPEGNI IRREVOCABILI O
        
        OPERAZIONE PROGRAMMATA ALTAMENTE
        PROBABILE
        
        STRUMENTO DI COPERTURA
        
        FAIR VALUE
        LE VARIAZIONI VANNO RILEVATE A PATRIMONIO NETTO "Riserva per
        operazioni di copertura di flussi finanziari
        attesi"
        
        Esempi di Cash flow Hedge
        Oggetto coperto: FINANZIAMENTO PASSIVO A TASSO VARIABILE
        Strumento di copertura: INTEREST RATE SWAP
        Rischio coperto: RISCHIO DI VARIAZIONE DEL FLUSSO DI CASSA DETERMINATO DAGLI INTERESSI PASSIVI FUTURI SUL FINANZIAMENTO
        Oggetto coperto: INCASSO IN VALUTA
        Strumento di copertura: VEDNITA A TERMINE DI VALUTA
        Rischio coperto: RISCHIO DI VARIAZIONE DEL DEL FLUSSO DI CASSA DDETERMINATO DALLA VARIAZIONE DEL TASSO DI CAMBIO
        
        Una relazione è di copertura quando
        Strumenti di copertura ed elementi copertura
        ammissibili
        
        ELEMENTI PORTANTI CORRISPONDONO
        O SONO STRETTAMENTE ALLINEATI
        -
        Quali: IMPORTO NOMINALE - SCADENZA - DATA REGOLAMENTO FLUSSI FINANZIARI - VARIABILE SOTTOSTANTE
        -
        
        ESISTE UNA RELAZIONE ECONOMICA
        NON CASUALE
        -
        
        SOLO ANALISI QUALITATIVA
        
        Regole di designazione degli strumenti di copertura
        
        I derivati dovrebbero essere designati come strumenti di copertura nel loro insieme
        
        I derivati non possono essere designati come strumenti di copertura solo per una parte della durata o per il periodo residuo di scadenza
        
        Una porzione di strumento finanziario potrebbe essere designato come strumento di copertura
        
        Criteri di ammissibilità della contabilizzazione di copertura
        STRETTA E DOCUMENTATA CORRELAZIONE
        All'INIZIO della relazione di copertura DESIGNAZIONE e DOCUMENTAZIONE FORMALE
        STRUMENTO DI COPERTURA
        ✓ ELEMENTO COPERTO
        ✓ NATURA DEL RISCHIO COPERTO
        ✓ MODALITÀ VALUTAZIONE DEI
        REQUISITI DI EFFICACIA DELLA
        COPERTURA (COMPRESA
        DETERMINAZIONE INEFFICACIA)
        Vedi esempi slide da slide 44
        
        Relazione di copertura efficace
        Capire se il valore dello strumento di copertura varia al variare nella direzione opposta di quella dell'elemento coperto
        
        Analisi Qualitativa
        (Coperture semplici)
        Applicabile se gli elementi portanti dello
        strumento di copertura e dell'elemento coperto corrispondono o sono strettamente allineati
        
        IMPORTO NOMINALE
        
        SCADENZA
        
        DATA REGOLAMENTO FLUSSI FINANZIARI
        
        VARIABILE SOTTOSTANTE
        
        Esiste una relazione economica non casuale
        SOLO ANALISI QUALITATIVA
        
        Analisi Quantitativa
        Metodologie anche statistiche
        normalmente utilizzate dal Risk
        Management
        
        Valutazione successiva dei criteri di ammissibilità
        Si sono verificate variazioni significative della relazione economica o del rischio di credito
        La relazione di copertura continua a soddisfare i criteri di ammissibilità
        L'obiettivo della gestione del rischio per la relazione di copertura è rimasto lo stesso
        La variazione della relazione di copertura
        è determinata da fattori esogeni della Società
        Revisione della relazione di copertura:
        
        Aumenta la quantità elemento coperto
        
        Riduce la quantità elemento coperto
        
        Aumenta la quantità strumento di copertura
        
        Riduce la quantità strumento di copertura
        
        Relazione efficace
        Calcolare l'inefficacia della copertura che va
        imputata a CE
        La quantità non più inclusa nella relazione seguono i criteri di contabilizzazione generale
        
        Valutazione successiva dei criteri di ammissibilità
        Si sono verificate variazioni significative della relazione economica o del rischio di credito
        La relazione di copertura NON continua a soddisfare i CRITERI DI AMMISSIBILITA'
        L'BIETTIVO della GESTIONE DEL RISCHIO per la relazione di copertura NON è rimasto lo stesso
        La variazione della relazione di copertura
        NON è determinata da FATTORI ESOGENI della Società
        Cessazione della relazione di copertura
        
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  - - - Classificazione in Bilancio – Conto Economico
        VARIAZIONE POSITIVA
        D) 18 d) rivalutazione di strum. finanziari derivati
        Sono incluse
        
        le variazioni positive di fair value degli strumenti finanziari derivati non di copertura computate in sede di valutazione successiva e al momento dell’eliminazione contabile del derivato,
        
        gli utili derivanti dalla componente inefficace della copertura nell’ambito di una copertura dei flussi finanziari,
        
        le variazioni positive derivanti dalla valutazione dell’elemento coperto
        
        e le variazioni positive derivanti dalla valutazione dello strumento di copertura nell’ambito di una copertura di fair value come disciplinato dai par. 78-79 e 107 dell’OIC 32
        
        e la variazione positiva del valore temporale come disciplinato ai par. 80 e 88 dell’OIC 32.
        
        VARIAZIONE NEGATIVA
        D) 19 d) svalutazione di strum. finanziari derivati
        Nella voce D) 19) d) sono incluse
        
        le variazioni negative di fair value degli strumenti finanziari derivati non di copertura computate in sede di valutazione successiva e al momento dell’eliminazione contabile del derivato,
        
        le perdite derivanti dalla componente inefficace della copertura nell’ambito di una coperturadei flussi finanziari,
        
        le variazioni negative derivanti dalla valutazione dell’elemento coperto
        
        e le variazioni negative derivanti dalla valutazione dello strumento di copertura nell’ambito di una copertura di fair value come disciplinato dai par. 78-79 e 107 dell’OIC 32,
        
        la variazione negativa del valore temporale come disciplinato ai paragrafi 80 e 88 dell’OIC 32.
        
        Disponibilità delle riserve
        Non sono distribuibili gli utili che derivano dalla valutazione al fair value degli strumenti finanziari derivati non utilizzati o non necessari per la copertura.
        Le riserve di patrimonio che derivano dalla valutazione al fair value di derivati utilizzati a copertura dei flussi finanziari attesi non sono considerate nel computo del patrimonio netto per le finalità di cui agli art. 2412, 2433, 2442, 2446 e 2447 e, se positive, non sono disponibili e non sono utilizzabili a copertura delle perdite.
        
        Operazioni di copertura
        Strumento derivato non di copertura
        Variazione positiva di FV
        
        NON distribuibilità
        
        SI computo PN
        
        Variazione negativa di FV
        
        IMPLICITA distribuibilità
        
        SI computo PN
        
        Strumento di copertura (cash flow hedge)
        Variazione positiva di FV
        
        NON distribuibilità
        
        NOcomputo PN
        
        Variazione negativa di FV
        
        IMPLICITA distribuibilità
        
        NO computo PN
        
        Strumento di copertura (fair value hedge)
        Variazione positiva di FV
        
        SI distribuibilità
        
        SIcomputo PN
        
        Variazione negativa di FV
        
        IMPLICITA distribuibilità
        
        SI computo PN
    - - CONSIDERAZIONI
        Modifiche formali riguardanti la rubrica dell'art. 112 da Operazioni fuori bilancio in "Strumenti finanziari derivati" e, l'altra, l'eliminazione del comma 1 della norma, sulla nozione di operazioni fuori bilancio.
        DERIVATI DI TRADING
        Alla formazione del reddito concorrono i componenti positivi e negativi che risultano dalla valutazione degli strumenti finanziari derivati in corso alla data di chiusura dell’esercizio (regola attuale).
        I componenti negativi imputati al conto economico in base alla corretta applicazione dei nuovi princìpi OIC, assumono rilievo anche ai fini fiscali, senza alcuna limitazione (estensione della regola applicabile ai soggetti IAS adopter , in base all'emendamento).
        DERIVATI DI COPERTURA
        Si applica il "principio di simmetria" sui
        componenti valutativi e realizzativi (regola attuale)
        La nozione di derivato e di relazione di copertura ai fini fiscali sono derivate dal trattamento di bilancio (modifica dell'emendamento).
- - - - Rilevazione iniziale
        I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri, attività e passività relativi ad operazioni in valuta devono essere determinati al cambio corrente TASSO DI CAMBIO A PRONTI alla data nella quale la relativa operazione è compiuta.
        
        Valutazione e rilevazioni successive (tabella slide 17)
        POSTE MONETARIE
        Convertite al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell'esercizio.
        I relativi utili e perdite su cambi sono imputati a Conto Economico.
        Ai crediti espressi in valuta estera si applica
        
        prima il criterio generale valutativo previsto dall'OIC 15, tra cui l'eventuale adeguamento al valore presumibile di realizzo (valutazione)
        
        poi il relativo risultato determinato in valuta è convertito in euro (conversione).
        
        La componente valutativa è iscritta nella pertinente voce di CE mentre la differenza relativa all'adeguamento al tasso di cambio si imputa a CE in C17-bis).
        Contabilizzazione separata delle due componenti.
        
        POSTE NON MONETARIE
        Sono iscritte nello stato patrimoniale al tasso di cambio al momento del loro acquisto (CAMBIO STORICO).
        Le differenze di cambio positive o negative non danno luogo ad una autonoma e separata rilevazione.
        Le eventuali differenze di cambio concorrono alla determinazione del valore recuperabile.
        
        OIC 26 -Aspetti particolari
        Partecipazioni valutate con il metodo del Patrimonio Netto i cui bilanci sono espressi in valuta estera
        Nel caso in cui i bilanci delle partecipate siano espressi in valuta estera, occorre procedere alla traduzione degli stessi in euro (OIC 17) e successivamente procedere alla valutazione della partecipazione, secondo il metodo del patrimonio netto.
        
        Lavori in corso su ordinazione in valuta estera
        Oltre ai lavori in corso su ordinazione iscritti alla voce CI3 dell'attivo circolante, vanno considerati anche:
        
        Crediti in valuta: da iscrivere nell'attivo. Costituiscono poste monetarie e come tali sono convertiti in bilancio al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura.
        -
        
        Anticipi/acconti in valuta: da iscrivere nel passivo. Rappresentano una posta non monetaria e pertanto sono iscritti al cambio in vigore al momento dell'incasso e sono mantenuti a tale cambio storico.
        
        Per la contabilizzazione bisogna distinguere in funzione del criterio adottato:
        -
        
        Commessa Completata: i ricavi ed il margine della commessa sono riconosciuti solo quando il contratto è completato, per cui la posta rappresenta l'importo della rimanenza per opere eseguite ma non completate, da valorizzare al costo di produzione.
        Sono poste NON monetarie e iscritte al cambio storico, se riferite a costi in valuta.
        -
        
        % di completamento: prevede la valutazione della commessa in misura corrispondente al ricavo maturato alla fine di ogni esercizio, per cui vi è una rappresentazione per competenza in linea con le poste monetarie. Di conseguenza sono convertiti al cambio corrente alla data di chiusura dell'esercizio.
        
        Fondi per rischi oneri in valuta estera
        Sono assimilabili a poste monetarie poiché comporteranno o potranno comportare in futuro uscite di natura finanziaria.
        Per cui l'importo stimato in valuta è convertito al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell'esercizio.
        
        OIC 26 - Nota integrativa
        La nota integrativa deve fornire le seguenti informazioni (ex art. 2427, c. 1):
        
        i criteri applicati nella conversione dei valori non espressi originariamente in euro
        -
        
        le variazioni intervenute nella consistenza delle voci dell'attivo e del passivo, nonché per le voci del patrimonio netto, la loro formazione e il loro utilizzo
        -
        
        l'ammontare dei crediti e dei debiti in valuta di durata residua superiore a cinque anni
        -
        
        gli eventuali effetti significativi delle variazioni nei cambi valutari verificatisi successivamente alla chiusura dell'esercizio
        -
        
        l'indicazione dell'apposita riserva da utili netti su cambi tra le voci di patrimonio netto, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzo e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi.
      - Aspetti particolari Riserva a fronte di utili su cambi
        La riserva può essere utilizzata sin dall'esercizio della sua iscrizione a copertura di perdite di esercizi precedenti.
        l'importo nella riserva non distribuibile va iscritto nel limite in cui tale importo trovi capienza nel risultato economico dell'esercizio
        Se emerge un utile netto superiore all'importo della riserva già iscritto, si deve integrare la riserva per eccedenza.
        Nel caso contrario, la riserva viene riclassificata ad una riserva distribuibile.