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第五章 审计证据 - Coggle Diagram
第五章 审计证据
审计证据
含义
注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息
类别
会计记录所含有的信息
账证表
其他的信息
二者缺一不可
特征
充分性（数量）
审计证据质量，即审计证据质量越高，所需的审计证据可能越少
审计证据质量的缺陷不能靠审计证据的数量来弥补（质量好时月数量有关，质量不好时与数量无关）
适当性（质量）
相关性
只有相关且可靠的审计证据才是高质量的
与某一认定相关
可靠性
5个方面
外部比内部好
内控有效时比无效时好
文件、记录的更好
原件的更好
直接获取的更好
获取审计证据的审计程序
总体审计程序
风险评估程序（必须）
控制测试（可以不）
实质性程序（必须）
具体审计程序
检查（三者）
观察（三者）
询问（三者）
函证
函证的决策
发出
收回与否
评价函证的可靠性
1.考虑设计、发出及收回的控制
被询证者的可靠程度
被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性
被审计单位施加的限制或回函中的限制
未回函
积极函证
应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函
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应控制方式，不要有被截留篡改的机会
考虑因素
评估的认定层次重大错报风险
函证程序所审计的认定（函证是否使用）
实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平
是否需要增加或减少函证样本量
内容
银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
应收账款
其他内容
重大或异常的交易
应付账款
等等
实施的范围（样本能代表总体？）
金额较大的项目
重大关联方交易
等等
时间
资产负债表日后
资产负债表日截止前（低风险）
管理层要求不实施函证时的处理
要求合理
注册会计师应当实施替代审计程序
要求不合理
对审计报告意见产生影响
询证函的设计
总体要求
服从于具体的审计目标的需要
函证方式
积极
要求回函
消极
仅在不同意才予以回函
在4种情况（暗示为低风险）同时发生才可采用
重新计算（3）
针对金额的准确性
重新执行（内控）
分析程序（1&3）
财务数据
最终对财务数据做出评价
非财务数据
目的
1.用作风险评估程序（必须）
了解被审计单位及其环境
设有预期值，有偏差——找原因——没有合理原因则重大错报风险？
2.用作实质性程序（非必须）
认定层次
实施的前提
比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时
在某些特定领域：不仅仅是细节测试的一种补充
3.用作对财务报表的整体复核（必须）
特点
1.强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的
重大变化
，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的
了解一致
2.时间和重点不同
手段基本相同，但两者的目的不同
4.
集中在财务报表层次
再评估重大错报风险
发现以前未发现的
应当重新考虑以前评估的风险以及审计程序的恰当性
是否有必要追加审计程序
由于精确程度，汇总性强所以保证水平不高
指导或指令获取哪些审计证据