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Declaración de Normas de Auditoría No. 99 Emitida por el Consejo de Normas…
Declaración de Normas de Auditoría No. 99 Emitida por el Consejo de Normas de Auditoría
DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE
El fraude es un acto intencional que resulta en un error importante en los estados financieros que son el tema de una auditoría.
Dos tipos de errores son relevantes para la consideración de fraude por parte del auditor los errores que surgen de la información financiera fraudulenta y los errores que surgen de la malversación de activos.
Fraudulenta son los errores intencionales o las omisiones de montos o revelaciones en los estados financieros concebidos para engañar a los usuarios
Los errores que surgen de la malversación de activos (algunas veces referidos como robo o desfalco) involucran el robo de activos de una entidad donde el efecto del robo causa que los estados financieros no sean presentados
El factor primario que distingue al fraude del error es si la acción subyacente que resulta en el error de los estados financieros es intencional o no.
LA IMPORTANCIA DE EJERCER EL ESCEPTICISMO PROFESIONAL
El debido cuidado profesional requiere que el auditor ejerza el escepticismo profesional.
Al ejercer el escepticismo profesional para conseguir y evaluar la evidencia, el auditor no debe satisfacerse con evidencia que no sea persuasiva debido a la creencia de que la administración es honesta.
El escepticismo profesional es una actitud que incluye una mente inquisitiva y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría.
DISCUSIÓN ENTRE EL PERSONAL DEL COMPROMISO RESPECTO A LOS RIESGOS DE ERROR IMPORTANTE DEBIDO AL FRAUDE
Los miembros del equipo de auditoría deben discutir la posibilidad de error importante debido al fraude.
La discusión entre los miembros del equipo de auditoría debe poner énfasis en la necesidad de mantener una mente inquisitiva y ejercer el escepticismo profesional en la obtención y evaluación de la evidencia a lo largo de la auditoría.
OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN NECESARIA PARA IDENTIFICAR LOS RIESGOS DE ERROR IMPORTANTE DEBIDO AL FRAUDE
Hacer preguntas a la administración y a otros dentro de la entidad para obtener sus opiniones sobre los riesgos de fraude y la manera en que se cubren.
Considerar toda relación inusual o inesperada que se haya identificado en la realización de los procedimientos analíticos en la planeación de la auditoría.
Considerar si existen uno o más factores de riesgo de fraude.
Considerar otra información que pueda ser útil en la identificación de riesgos de error importante debido al fraude.
Como parte de este trabajo, el auditor debe realizar los siguientes procedimientos para obtener la información.
Hacer Preguntas a la Administración y a Otros Dentro de la Entidad Sobre los Riesgos de Fraude
Para las entidades que tienen una función de auditoría interna, el auditor también debe preguntar al personal apropiado de auditoría interna sobre sus puntos de vista acerca de los riesgos de fraude.
El auditor debe también preguntar directamente al comité de auditoría (o al menos a su presidente) respecto a los puntos de vista del comité de auditoría sobre los riesgos de fraude y si el comité de auditoría tiene conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad.
Ejemplos de otros dentro de la entidad a quienes el auditor tal vez quiera dirigir estas preguntas son:
Empleados con varios niveles de autoridad dentro de la entidad.
Personal de operación no involucrado directamente en el proceso de información financiera.
El asesor legal interno
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS IDENTIFICADOS DESPUÉS DE TOMAR EN CUENTA UNA EVALUACIÓN DE LOS PROGRAMAS Y CONTROLES DE LA ENTIDAD QUE CUBREN LOS RIESGOS
Asimismo, indica que dicho conocimiento se debe utilizar para identificar los tipos de errores potenciales, considerar los factores que afecten el riesgo de error importante.
El SAS No. 55 requiere que el auditor obtenga una comprensión de cada uno de los cinco componentes del control interno suficiente para planear la auditoría.
RESPUESTA A LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN
Respuestas Generales al Riesgo de Error Importante
Los juicios sobre el riesgo de error importante debido al fraude tienen un efecto general en la forma que se conduce la auditoría de las siguientes maneras:
Asignación de personal y supervisión.
Principios de contabilidad.
Predicción de los procedimientos de auditoría.
El auditor responde a los riesgos de error importante debido al fraude en las tres maneras siguientes:
Una respuesta que involucra consideraciones más generales aparte de los procedimientos específicos planeados de otra manera.
Una respuesta que implica la realización de ciertos procedimientos para cubrir además el riesgo de error importante debido al fraude
La respuesta del auditor a la evaluación de los riesgos de error importante debido al fraude involucra la aplicación del escepticismo profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría.
EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Si el auditor cree que el error es o puede ser el resultado de un fraude, el auditor debe:
Intentar obtener material de evidencia adicional para determinar si ha ocurrido.
Considerar las implicaciones para otros aspectos de la auditoría .
El auditor debe considerar también si las respuestas a las preguntas a lo largo de la auditoria sobre las relaciones analíticas han sido vagas o improbables, o han producido evidencia que es inconsistente con otro material de evidencia acumulado durante la auditoría.
Durante el trabajo de campo se pueden identificar condiciones que cambian o apoyan un juicio respecto a la evaluación de los riesgos, tales como las siguientes:
Discrepancias en los registros de contabilidad, incluyendo:
Transacciones que no se registran de manera completa.
Saldos o transacciones no soportadas o no autorizadas.
Material de evidencia incompatible o faltante, incluyendo
DOCUMENTACIÓN DE LA CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE POR PARTE DEL AUDITOR
La discusión entre el personal del compromiso para planear la auditoría respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a error importante debido al fraude, incluyendo cómo y cuándo ocurrió la discusión, los miembros del equipo de auditoría que participaron, y el contenido de los temas discutidos .
Los procedimientos realizados para obtener la información necesaria para identificar y evaluar los riesgos de error importante debido al fraude.
Los resultados de los procedimientos realizados para cubrir además el riesgo de que la administración pase por alto los controles
La naturaleza de las comunicaciones sobre fraude hechas a la administración, al comité de auditoría y a otros
FECHA DE VIGENCIA
Esta Declaración tiene vigencia para las auditorías de estados financieros por los períodos que inicien en o después del 15 de diciembre de 2002. La aplicación anticipada de las disposiciones de esta Declaración es permisible.
