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Costos estándar: un enfoque de control basado en las funciones. - Coggle…

- - - - Establecimiento de estándares
        
        El desarrollo de estándares requiere de insumos significativos a partir de una variedad de fuentes. Las experiencias históricas, los estudios de ingeniería y los insumos provenientes del personal operativo son tres fuentes potenciales de estándares cuantitativos. La experiencia histórica se debe utilizar con precaución porque el basarse en las relaciones insumo-producto del pasado puede perpetuar las ineficiencias operativas. Los ingenieros y el personal operativo pue-den proporcionar valiosos indicios con relación a los niveles eficientes de las cantidades de los insumos. Se pueden hacer comentarios similares acerca de los estándares de precio de los insumos. Los estándares de precio son la responsabilidad conjunta de las áreas de operaciones, compras, personal y contabilidad. El área de operaciones determina la calidad de los insumos requeridos; el área de personal y la de compras tienen la responsabilidad de adquirir la calidad de los insumos requeridos al precio más bajo. Las fuerzas de mercado, las uniones comerciales y otras fuerzas externas limitan la variedad de elecciones de los estándares de precio. Al fijar los estándares de precio, el área de compras debe considerar los descuentos, los fletes y la calidad; el área de personal, por su parte, debe considerar los impuestos sobre nómina, las prestaciones al personal y el grado de calificación de la mano de obra. El área de contabilidad es responsable del registro de los estándares de precio y de la preparación de reportes que comparen el desempeño real con el estándar.
        
        Es común clasificar los estándares en ideales o alcanzables para el periodo actual. Los estándares ideales son normas que exigen una eficiencia máxima y que tan sólo pueden lograrse cuando todo funciona a la perfección. No se permiten descomposturas de las máquinas, periodos de baja actividad o falta de capacidad (incluso por momentos). Los estándares alcanzables para el periodo actual se pueden lograr en condiciones operativas eficientes.
      - Estándares Kaizen
        
        Los estándares kaizen son normas de mejora continua. Reflejan una mejora planada y son un tipo de estándar en la actualidad alcanzable. Por su misma naturaleza, se concentran en la reducción de los costos y debido a su énfasis en la mejora continua cambian de manera constante (son dinámicos).
      - Estándares y costeo basado en actividades
        
        Los estándares también desempeñan un papel de importancia en los sistemas basados en actividades. El costo de una actividad se determina por el monto de recursos consumidos por cada actividad. Para no tener que medir continuamente la cantidad de consumo de recursos para cientos de actividades, se identifican patrones estándar de consumo basados en la experiencia histórica. En este caso el propósito de los estándares es facilitar las asignaciones de costos; el control no es un punto de discusión. Los sistemas basados en actividades también utilizan estándares para el control, donde éste se define de manera específica como una reducción de costos. Las actividades se clasifican en aquellas que agregan valor y aquellas que no lo hacen. Para cada actividad, se identifica la producción ideal y después se hacen esfuerzos para reducir la producción de actividad para este nivel ideal.
      - Uso de los sistemas de costeo estándar
        
        Los sistemas de costeo estándar se utilizan con gran amplitud. Por ejemplo, según una encuesta, 74% de los que la respondieron utilizaban un sistema de costeo estándar con énfasis en la planeación y el control. l Varias son las razones para adoptar un sistema de costeo estándar: administración de costos, mejoramiento de la planeación y del control, así como la facilitación de la toma de decisiones y del costeo de los productos.
      - Administración de costos
        
        El costeo estándar permite a los gerentes administrar los costos mediante el establecimiento de estándares que reflejen condiciones operativas eficientes. Los estándares también son de gran ayuda para entender qué es lo que necesita hacerse para mejorar el desempeño actual y futuro. Además, en el caso de las empresas relacionadas con la mejora continua, los estándares kaizen son útiles mecanismos de apoyo para el 10gíO de reducciones de costos significativas.
      - Planeación y control
        
        Los sistemas de costeo estándar mejoran la planeación y el control así como la medición del desempeño. Los estándares unitarios son un requerimiento fundamental de un sistema de presupuestos flexible, lo cual es una característica clave de un sistema significativo de planeación y control. Los sistemas de control presupuestal comparan los costos reales con los costos presupuestados mediante el cálculo de variaciones, la diferencia entre los costos reales y planeados para el nivel de actividad real. Mediante el desarrollo de precios unitarios y estándares de cantidad, una variación general se puede descomponer en una variación en precio y en una variación en consumo o eficiencia. Al hacer esta separación, un gerente tiene más información
      - Toma de decisiones y costeo de productos
        
        Los sistemas de costeo estándar también facilitan la toma de decisiones y el costeo de los productos. Por ejemplo, los sistemas de costeo estándar proporcionan información de costos unitarios fácilmente obtenibles la cual se puede utilizar para bs decisiones de fijación de precio. Esto es en particular útil en el caso de las empresas que participan continuamente en licitaciones y en el caso de las empresas a las cuales se les paga con base en el costo más un margen de utilidad. Los costos estándar de los productos se determinan utilizando estándares de cantidad y precio para los materiales directos, para la mano de obra directa y para Jos costos indirectos. En contraste, un sistema de costeo normal predetermina los costos indirectos para propósitos del costeo de los productos, pero asigna los materiales directos y la mano de obra directa a 105 productos a través del uso de costos reales. Un sistema de costeo real asigna los costos reales de los tres insumos de manufactura a los productos.
- - - - Las variaciones en el precio y en consumo de los materiales directos se pueden calcular utilizando las fórmulas de variaciones. Algunas personas encuentran que este enfoque es más fácil. La variación en el precio de los materiales directos (VPMD) mide la diferencia entre lo que debería haberse pagado por los materiales directos y lo que en realidad se pagó.
        Una fórmula sencilla para el cálculo de esta variación es:
        VPMD = (PR - PS) QR
        Donde: PR = Precio real por unidad
        PS = Precio estándar por unidad
        QR = cantidad real de materiales directos usados
        
        La variación en el consumo de los materiales directos (VQMD) mide la diferencia entre los materiales directos realmente empleados y los materiales directos que deberían haberse utilizado para la producción real. La fórmula para el cálculo de esta variación es:
        VQMD = (QR - QS)PS
    - - Las variaciones totales del presupuesto se pueden dividir en variaciones en precio y en consumo. La variación en precio (en tasa) es la diferencia entre los precios unitarios reales y estándar de un insumo multiplicada por la cantidad de insumas real. La variación en consumo (eficiencia) es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estándar de los insumas multiplicada por el precio unitario estándar del insumo. Una variación desfavorable (D) ocurre siempre que los precios reales o el consumo de los insumas sean mayores que los precios o el consumo estándar. Cuando ocurre lo opuesto, se obtiene una variación favorable (F).
    - - La variación en precio de los materiales directos se puede calcular en uno de dos puntos: (1) cuando los materiales directos salen del almacén para usarse en producción o (2) cuando se compran. El cálculo de la variación en precio en el momento de la compra es preferible. Es mejor tener información acerca de las variaciones más temprano que tarde. Entre más oportuna sea la información, más probable será que se pueda tomar una acción administrativa adecuada. La información tardía con frecuencia es inútil. Los materiales indirectos pueden permanecer en el inventario durante semanas o meses antes de que sean necesarios en producción. Para cuando se calculen las variaciones en el precio de los materiales directos, señalando con ello la existencia de un problema, puede ser demasiado tarde para tomar una acción correctiva. O bien, aun si una acción correctiva es todavía posible, la demora puede resultar en un costo muy alto para la empresa.
    - - La variación en el consumo de Jos materiales directos debe calcularse conforme los materiales directos son empleados en la producción. Para facilitar este proceso, muchas empresas, recurren a tres maneras: una relación estándar de materiales, formas de consumo excesivo con Códigos de colores y formas de materiales devueltos con códigos de colores. La relación de
        materiales estándar identifica la cantidad de los materiales directos que debería emplearse para generar una cantidad predeterminada de producción
  - - - Variaciones en tarifa y en eficiencia de la mano de obra directa
        
        Enfoque de fórmula : La variación en tarifa de la mano de obra directa (VTMOD) calcula la diferencia entre lo que se les pagó a los trabajadores directos y Jo que se les debería haber pagado:
        
        VTMOD = (TR - TS) HR
        Donde:
        TR = Tarifa real de salario por hora
        TS = Tarifa estándar de salario por hora
        HR = Horas reales de mano de obra directa empleadas
        
        La variación en eficiencia de la mano de obra directa (VEMOD) mide la diferencia entre las horas de la mano de obra directa que se emplearon en realidad y las horas de la mano de obra directa que deberían haberse empleado:
        
        VEMOD = (HR - HS) TS
        Donde:
        HR = Horas reales de mano de obra directa empleadas
        HS = Horas estándar de mano de obra directa que deberían haberse empleado
        TS = Tarifa salarial estándar por hora.
  - - - Rara es la vez en la que el desempeño real coincida en forma exacta con los estándares establecidos y la administración tampoco espera que esto suceda. Siempre se esperan variaciones aleatorias alrededor del estándar. Debido a esto, la administración debería tener en mente un rango de desempeño aceptable. Cuando las variaciones están dentro de este rango, se supone que son ocasionadas por factores aleatorios. Cuando una variación cae fuera de este rango, es probable que la desviación sea causada por factores no aleatorios, ya sea factores que puede controlar la administración o factores que no puede controlar. En el caso de los no controlables, los administradores necesitan revisar el estándar. En el caso de los controlables, se debe hacer una investigación tan sólo si los beneficios anticipados son mayores que los costos esperados. Al hacer esta evaluación, un administrador debe considerar si una variación se repetirá o no. En caso positivo, el proceso puede estar permanentemente fuera de control, lo cual significa que se pueden lograr ahorros periódicos si se toma una acción correctiva
- - - - Al analizar las variaciones en los costos indirectos, se asume un enfoque tradicional. Las tasas estándar de costos indirectos se calculan básicamente de la misma manera que la que se describió en el capítulo 4. Los cálculos de la tasa tradicional de costos indirectos se basan en los generadores a nivel de unidades tales como las horas de mano de obra directa y las horas máquina. En este capítulo el análisis de costos indirectos supone que las horas de mano de obra directa son el único generador que se utiliza para asignar los Costos indirectos a los productos. De este modo, cuando se habla de costos indirectos fijos)' variables, podríamos suponer que son fijos o variables con respecto a las horas de mano de obra directa, un generador
        relacionado con el volumen de unidades.
  - - - La variación en el desembolso por costos indirectos fijos se define como la diferencia entre Jos costos indirectos fijos reales y los costos indirectos fijos presupuestados. La variación en el desembolso es favorable porque se gastó una cantidad menor en los reglones de los costos indirectos fijos que lo que se presupuestó originalmente. La fórmula para el cálculo de la variación en Jos costos indirectos fijos es (CIFR = Costos indirectos fijos reales y CIFP = Costos indirectos fijos presupuestados): Variación en el desembolso por costos indirectos fijos = CIFR - CIFP
      - Los costos indirectos fijos se conforman por un número de conceptos individuales tales como salarios, depreciación, impuestos y seguros. Muchos conceptos de los costos indirectos fijos, como las inversiones a largo plazo, no están sujetos a cambios a corto plazo; en consecuencia, los costos indirectos fijos están con frecuencia más allá del control inmediato de la administración. Ya que muchos costos indirectos fijos están afectados principalmente por decisiones a largo plazo y no por los cambios en los niveles de producción, la variación en presupuestos es por lo general pequeña.
    - - La variación en volumen de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los costos indirectos fijos presupuestados y los costos indirectos fijos aplicados. La variación en volumen mide el efecto de que la producción real se aleje de la producción empleada al inicio del periodo para calcular la tasa estándar de costos indirectos fijos. Para ver esto, permita que HS(D) represente las horas estándar permitidas para el volumen del denominador (el volumen usado al inicio del periodo para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos fijos). La tasa estándar de costos indirectos fijos se calcula de la siguiente manera:
        Tasa estándar de costos indirectos fijos = Costos indirectos fijos presupuestados/HS(D)
    - - En el caso de algunos procesos de producción es posible sustituir un insumo de materiales directos por otro o un tipo de mano de obra directa por otro. Por lo general, una especificación de una mezcla estándar identifica la proporción de cada material directo y la proporción de cada tipo de mano de obra directa que debería emplearse para elaborar el producto.
      - Una variación en la mezcla se crea siempre que la mezcla real de insumos difiera de la mezcla estándar. Una variación en el rendimiento ocurre cuando el rendimiento real (producción final) difiere del rendimiento estándar. En el caso de los materiales directos, la suma de las variaciones en la mezcla y en el rendimiento es igual a la variación en el consumo de los materiales directos; en el caso de la mano de obra directa, la suma es la variación en eficiencia de la mano de obra directa.