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NIF-B2 Estado de Flujos de efectivo, Logo-UV-724x1024, Jimena Soto López …
NIF-B2
Estado de Flujos de efectivo
Objetivo
Establecer normas generales para su presentación, estructura y elaboración
Determinar las revelaciones que complementan al estado
Alcance
Aplicable a todas la entidades que emiten este estado en los términos establecidos por la NIF A-3
Aspectos generales
Clasificados en actividades de operación, inversión y financiamiento
El usuario general está interesado en conocer cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes, independientemente se la naturaleza de sus actividades
Ayuda a conocer el orden de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos aplicados
Proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios de los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera
Permite evaluar la capacidad de la entidad para modificar los importes y periodos de cobros y pagos
Adaptabilidad a las circunstancias y oportunidades de generación y aplicación de fondos
Presenta las operaciones que se realizaron en el mismo periodo
Definición de términos
Efectivo
Moneda en curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad
Equivalentes de efectivo
Valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor
Flujos de efectivo
Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo
Entradas de efectivo
Operaciones que provocan aumentos de saldo de efectivo y equivalentes de efectivo
Salidas de efectivo
Operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo
Actividades de operación
Constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad
También incluye otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiamiento
Actividades de inversión
Relacionadas con adquisición y disposición
Actividades de financiamiento
Relacionadas con la obtención, así como la retribución y resarcimiento de fondos de
Propietarios de la entidad
Acreedores otorgantes de financiamientos que no están relacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios
Emisión por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones
Valor nominal
Monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado de una operación
Presentado por el costo de adquisición o bien, por el recurso histórico
Moneda de informe
Moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros
Operación extranjera
Entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad informante
Tipo de cambio histórico
Cambio de contado referido a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción determinada
Normas generales
Entorno de la entidad no inflacionario
Debe presentar el estado de flujos de efectivo en valores nominales
Entorno de la entidad inflacionario
Debe presentar el estado de flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual
Se excluyen del estado todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo
Entorno económico considerado como inflacionario con operaciones que no afectan los flujos de efectivo deben excluirse los efectos de inflación reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros
Estructura básica
Para clasificar un flujo de efectivo en alguna categoría debe atenderse a su sustancia económica y no en la forma que se utilizó para llevarla a cabo
Rubros que componen al estado de flujos de efectivo
Actividades de operación
Actividades de inversión
Actividades de financiamiento
Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo
Efectos por cambios en el valor del efectivo
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo
La entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos
Los flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a:
Pagos y cobros procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su vencimiento es a corto plazo
Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de éste con la entidad
Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad
Actividades de operación
Son un indicador de la medida en que las actividades han generado fondos líquidos suficientes para:
Mantener la capacidad de operación de la entidad
Efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento
Pagar financiamientos y dividendos
Impuestos a la utilidad
Debe presentarse por separado dentro de las actividades de operación, a menos que, en alguna NIF mencione que deba presentarse asociados con actividades de inversión o financiamiento
Actividades de inversión
Representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo
Inversiones subsidiaros no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos
Debe presentar los flujos de efectivo habidos entre ella y tales entidades
Adquisiciones y disposiciones subsidiarias y otros negocios
Deben clasificarse en actividades de inversión
Deben presentarse en un único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o disposición, en lugar de presentar la adquisición o disposición individual de los activos y pasivos de dichos negocios a la fecha de adquisición o disposición
Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo adquirido en dicha operación
Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo
Este importe debe estar neto del impuesto a la utilidad atribuible a tal disposición
En el caso de subsidiarias extranjeras, debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas subsidiarias
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento
Ayuda a identificar las posibilidades que se tienen de aplicar recursos a las actividades de financiamiento o las necesidades que tiene la entidad de obtener financiamiento
Antes de mostrar las actividades de financiamientos, se recomienda determinar y presentar la suma algebraica de los flujos de efectivo de los rubros de actividades de operación e inversión
Resultado positivo: se denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
Resultado negativo: se denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento
Actividades de financiamiento
Muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades de operación e inversión
Muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad, y en su caso, pagarles rendimientos
Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la participación no controladora
Los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presentarse como actividades de financiamiento, dentro del estado de flujos de efectivo consolidado
Incremento o disminución neta de efectivo
Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación inversión y financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo de esas tres secciones
Importe neto positivo:
se denomina incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo
Importe neto negativo:
se denomina disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo
Efectos por cambios en el valor del efectivo
Los efectos por conversión de los saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras a la moneda de informe
Los efectos de inflación asociados con los saldos y flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la entidad económica consolidada y que se encuentre en un entorno económico inflacionario
Los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones en el tipo de cambio en su valor razonable
Efectivo al principio del periodo
Corresponde al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior, el cual debe incluir el efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos
Efectivo al final del periodo
Se obtiene de la suma algebraica de los rubros:
Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo
Efectos por cambios en el valor del efectivo
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo
Consideraciones adicionales
Intereses
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Dividendos
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Partidas no ordinarias
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Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo
Actividades de operación
Método directo: Deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos
Utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo
Modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por:
Los cambios habidos por el periodo en las cuentas por cobrar, por pagar, en inventarios y derivados de las actividades de operación
Otras partidas sin reflejo en el efectivo y equivalentes de efectivo
Otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de financiamiento
Deben presentarse por separado y como mínimo, las actividades de operación
Cobros en efectivo a clientes
Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios
Pagos en efectivo a los empleados
Pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad
Método indirecto
Preferentemente se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio contable
El importe aumenta o disminuye por efectos tales como
Partidas que se consideran asociadas a actividades de inversión
Actividades de financiamiento
Cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad
Actividades de inversión y financiamiento
La entidad debe determinar y presentar por separado, después de actividades de operación, los flujos de efectivo derivados de las principales categorías de cobros y pagos brutos relacionado con las actividades de inversión y financiamiento
Flujos de efectivo de operaciones extranjeras
Entorno económico no inflacionario
Los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio histórico, es decir, el referido a la fecha en la que se generó cada flujo en cuestión
El saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo anterior
El saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual
Entorno económico inflacionario
Los flujos de efectivo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual
El saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual
El saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual
Para la conversión de los flujos de efectivo del periodo, puede utilizarse un tipo de cambio representativo de las condiciones existentes en la fechas que se generaron los flujos de efectivo
Cuando los tipos de cambio hayan variado de forma significativa durante el periodo, no debe utilizarse dicho tipo de cambio
El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversión del saldo inicial, final y de los flujos de efectivo debe presentarse en el rubro denominado efectos por cambios en el valor del efectivo
Estado de flujos de efectivo consolidado
Deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman parte de la entidad económica que se consolida
Estado de flujos de efectivo comparativos
Entorno económico no inflacionario
Los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en valores nominales
Entorno económico inflacionario
Los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual
Entorno económico cambia de no inflacionario a inflacionario
Los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual
Entorno económico de la entidad cambie de inflacionario a no inflacionario
Los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último estado de flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario en incluido en dicha presentación comparativa
Normas de revelación
Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias de otros negocios
La contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones
La porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo
El importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria o el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición
El importe de los activos y pasivos distintos del efectivo de la subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición
Los importes deben agruparse por rubros importantes
El importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de subsidiarias y otros negocios
Cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan quedado segregados en los distintos grupos de actividades, deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos
El importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o financiamiento, indicando las restricciones sobre el uso de los fondos provenientes de dichos préstamos
Las operaciones relevantes, de inversión y financiamiento, que no hayan requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo
Los importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación, de inversión y de financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio considerados para elaborar los estados financieros
El importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos
Incrementos en la capacidad de operación, separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren para mantener la capacidad de operación de la entidad
Jimena Soto López
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Gestión y Dirección de Negocios
Estructura de estados financieros
Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera A.C. (2020). Normas de Información Financiera (NIF) 2020. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
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