Please enable JavaScript.
Coggle requires JavaScript to display documents.
2.1 & 2.2 ĐIỀU 6 - CHƯƠNG 2 - KHOẢN 2. Các khoản chi không được trừ…
2.1 & 2.2
ĐIỀU 6 - CHƯƠNG 2 - KHOẢN 2. Các khoản chi không được trừ khi xác định TNDN chịu thuế
2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này.
TH DN có CP liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và TH bất khả kháng khác không được bồi thường thì khoản chi này được tính vào CP được trừ khi xác định TNDN chịu thuế, cụ thể như sau:
DN phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và TH bất khả kháng khác theo qđpl.
Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và TH bất khả kháng khác không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị tổn thất trừ phần giá trị DN bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác phải bồi thường theo qđpl.
a) Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào CP được trừ như sau:
b) Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, không được bồi thường thì được tính vào CP được trừ khi xác định TNDN chịu thuế.
c) Hồ sơ nêu trên được lưu tại DN và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.
2.2. Chi khấu hao TSCD thuộc một trong các TH sau:
a) Chi khấu hao đối với TSCD không sử dụng cho hoạt động SX-KD HHDV.
Riêng TSCD phục vụ cho người lao động làm việc tại DN được trích khấu hao tính vào CP được trừ khi xác định TNDN chịu thuế:
bể chứa nước sạch
xe đưa đón người lao động
CP xây dựng cơ sở vật chất
nhà nghỉ giữa ca,
nhà ăn giữa ca,
nhà thay quần áo,
nhà vệ sinh,
phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh,
cơ sở đào tạo, dạy nghề,
thư viện,
nhà trẻ,
khu thể thao
các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là TSCD lắp đặt trong các công trình nêu trên;
nhà để xe
nhà ở trực tiếp cho người lao động
CP mua sắm máy, thiết bị là TSCD dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp
b) Chi khấu hao đối với TSCD không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của DN (trừ TSCD thuê mua tài chính).
c) Chi khấu hao đối với TSCD không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của DN theo chế độ quản lý TSCD và hạch toán kế toán hiện hành.
d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tải sản cố định.
DN thực hiện thông báo PP trích khấu hao TSCD mà DN lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện PP khấu hao đường thẳng...).
Hàng năm DN trích khấu hao TSCD theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCD kể cả TH khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).
DN hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh
Nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo PP đường thẳng để nhanh chóng đổi mới CN đối với một số TSCD theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCD.
Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, DN phải đảm bảo kinh doanh có lãi.
TSCD góp vốn, TSCD điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định thì
DN nhận TSCD này được tính khấu hao vào CP được trừ theo nguyên giá đánh giá lại.
Đối với loại tài sản khác không đủ tiêu chuẩn là TSCD có góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất: sáp nhập, chuyển đổi loại hình và tài sản này có đánh giá lại theo quy định thì
DN nhận tài sản này được tính vào CP hoặc phân bổ dần vào CP được trừ theo giá đánh giá lại.
Đối với TSCD tự làm nguyên giá TSCD
được trích khấu hao tính vào CP được trừ là tổng các CP sản xuất để hình thành nên tài sản đó.
Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, ... không đáp ứng đủ điều kiện xác định là TSCD theo quy định
thì CP mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào CP hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm.
đ) Khấu hao đối với TSCD đã khấu hao hết giá trị.
e) Một số TH cụ thể được xác định như sau:
- Không được tính vào CP được trừ khi xác định TNDN chịu thuế:
TH DN có CN, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 cho ngồi trở xuống.
Ví dụ 8: DN A có mua xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi có nguyên giá là 6 tỷ đồng, công ty trích khấu hao 1 năm sau đó thực hiện thanh lý.
Số khấu hao theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCD là 1 tỷ đồng (thời gian trích khấu hao là 6 năm theo văn bản về khấu hao TSCD).
Số trích khấu hao theo chính sách thuế được tính vào CP được trừ là 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng.
DN A thanh lý bán xe là 5 tỷ đồng.
TNDN từ thanh lý xe: 5 tỷ đồng - (6 tỷ đồng - 1 tỷ đồng) = 0 đồng
thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua TSCD trừ (-) số khấu hao lũy kế của TSCD theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCD tính đến thời điểm CN, thanh lý xe
PHẦN trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống
TRỪ:
ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn;
các ô tô được đăng ký tên DN mà DN này trong Giấy chứng nhận đăng ký DN hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký một trong các ngành nghề:
vận tải hành khách,
kinh doanh du lịch,
khách sạn
và được cấp phép kinh doanh theo quy định.
ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô);
PHẦN trích khấu hao đối với TSCD là
tàu bay dân dụng, du thuyền
không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
tàu bay dân dụng, du thuyền của các DN đăng ký và hạch toán trích khấu hao TSCD
nhưng trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy chứng nhận đăng ký DN của DN
không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hóa, vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
- Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác
TH DN có công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN
thì DN được trích khấu hao tính vào CP được trừ khi xác định TNDN chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian sử dụng TSCD quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của DN.
Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý TSCD.
Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên DN (trong TH đất thuộc quyền sở hữu của DN) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa DN với đơn vị, cá nhân có đất và đại diện DN phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng (trong TH đất đi thuê hoặc đi mượn).
thì không được tính khấu hao vào CP được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
- TH TSCD thuộc quyền sở hữu của DN đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải
DN phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng TSCD khi cơ quan thuế yêu cầu.
tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng;
tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng,
sau đó TSCD tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, DN được trích khấu hao và khoản CP khấu hao TSCD trong thời gian tạm dừng
được tính vào CP được trừ khi xác định TNDN chịu thuế.
**QSDĐ lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào CP được trừ khi xác định TNDN chịu thuế;
QSDĐ có thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo qđpl, có tham gia vào hoạt động SXKD thì được phân bổ dần vào CP được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong GCN QSDĐ (bao gồm cả TH dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới).**
TH DN mua TSCD hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với QSDĐ lâu dài
thì giá trị QSDĐ phải xác định riêng và ghi nhận là TSCD vô hình;
TSCD hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là
giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản CP liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCD hữu hình vào sử dụng.
Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá ghi trên hợp đồng mua BDS (tài sản) phù hợp với giá thị trường
nhưng không được thấp hơn giá đất tại bảng giá đất do UBND tỉnh, TPTW qđ tại thời điểm mua tài sản.
TH DN mua TSCD hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với QSDĐ lâu dài không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất
thì giá trị quyền sử dụng được xác định theo giá do UBND tỉnh, TPTW qđ tại thời điểm mua tài sản.
TH DN có CN một Phần vốn hoặc CN toàn bộ DN khác theo qđpl, nếu có chuyển giao tài sản
thì DN nhận CN chỉ được trích khấu hao TSCD vào CP được trừ đối với các tài sản chuyển giao đủ Điều kiện trích khấu hao theo giá trị còn lại trên sổ sách kế toán tại DN CN.