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NIC 12 IMPUESTO A LA GANANCIA - Coggle Diagram
NIC 12
IMPUESTO A LA GANANCIA
Exigía a las entidades que contabilizasen los impuestos diferidos utilizando el método del diferimiento o el método del pasivo
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto a las ganancias.
El término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad
Combinaciones de negocios
El costo de la combinación de negocios se distribuirá mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos por sus valores razonables, en la fecha de adquisición.
Definiciones
Ganancia contable: es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por
• El reconocimiento inicial de una plusvalía comprada; o
• La plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible a efectos fiscales; o
• El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción
Base fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
Plusvalía comprada
Surgida en una combinación de negocios se valorará por el exceso del costo de la combinación sobre la participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado
Activos contabilizados por su valor razonable
La revaluación o cualquier otra reconsideración del valor del activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia fiscal del periodo corriente.
Registro inicial de un activo o pasivo
Las diferencias temporarias también pueden aparecer al registrar por primera vez un activo o un pasivo, el método de contabilización de tal diferencia temporaria depende de la naturaleza de las transacciones que hayan producido el registro inicial del activo
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento
Diferencias temporarias deducibles
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en negocios conjuntos
Medición
Los pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse
Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se espere realizar
La medición debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, a la fecha del balance
Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso económico
Estado de resultados
Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos, deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la ganancia o pérdida neta del periodo.
Partidas cargadas o acreditadas directamente al patrimonio neto
Los impuestos sobre las ganancias, ya sean del periodo corriente o diferidos, deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto
Impuestos diferidos surgidos de una combinación de negocios
Estos activos y pasivos por impuestos diferidos afectarán al importe de la plusvalía comprada o, en su caso, al exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida sobre el costo de la combinación.
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
Tras el reconocimiento inicial de un activo, es cuando la subvención del gobierno relacionada con el mismo se deduce del costo para determinar el importe en libros del activo en cuestión
Presentación
Activos y pasivos por impuestos
Compensación de partidas
Una entidad debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad:
• Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidas; y
• Tiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien realizar los activos y liquide simultáneamente las deudas que ha compensado con ellos.
Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias
El importe del gasto (ingreso) por impuestos, relativo a las ganancias o las pérdidas de las actividades ordinarias, debe aparecer en el cuerpo principal del estado de resultados.
Información a revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, deben ser revelados por separado, en los estados financieros.
• El importe total de los impuestos, corrientes o diferidos, relativos a partidas cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio neto
• Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable
• Una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivos aplicables, en comparación con las del periodo anterior