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IFRS 9 instruments financiers (Reclassement et Couverture), Syrine…
IFRS 9 instruments financiers (Reclassement et Couverture)
Reclassement
Actifs financiers
De : Coût amorti
JV Rt net
Différence en résultat net (Perte ou gain sur reclassement d'AF
JV OCI
Différence en OCI (Variation de valeur d'AF)
De : JV OCI
Coût amorti
Le montant cumulé en OCI est ajouté à l'AF coût amorti
{Le TIE et les pertes de crédit attendues ne sont pas ajustés}
JV Rt net
Le montant cumulé en OCI est reclassé en résultat net
De : JV Rt net
Coût amorti
Reclassement de l'actif sans perte ou gain
JV OCI
Aucune écriture
Passifs financiers
Le reclassement des passifs financiers est interdit
Comptabilité de couverture (optionnelle)
Conditions d'applicabilité de la comptabilité de couverture
- La relation ne comprend que des instruments de couverture admis et des éléments couverts admis
- La relation de couverture fait l’objet dès son origine d’une désignation formelle et d’une documentation structurée décrivant la relation de couverture ainsi que l’objectif de l’entité en matière de gestion des risques et sa stratégie de couverture
- La relation de couverture satisfait à toutes les contraintes d’efficacité de la couverture qui suivent:
- Il existe un lien économique entre l’élément couvert et l’instrument de couverture
- Le risque de crédit n’a pas d’effet dominant sur les variations de la valeur qui résultent de ce lien économique
- Le ratio de couverture de la relation de couverture est égal au rapport entre la quantité de l’élément couvert qui est réellement couverte et la quantité de l'instrument de couverture que l'entreprise utilise réellement pour couvrir cette quantité de l’élément couvert. Ce ratio ne doit pas montrer un déséquilibre entre les pondérations respectives de l’élément couvert et de l’instrument de couverture qui créerait une inefficacité de la couverture susceptible de donner un résultat comptable incompatible avec l’objet de la comptabilité de couverture
Les 3 types de couverture
La couverture de JV
couverture de l’exposition aux variations de la juste valeur d’un actif ou d’un passif comptabilisé ou d’un engagement ferme non comptabilisé
Le gain ou la perte de couverture est comptabilisé en résultat net (sauf pour les instruments de CP option 1 => Le perte ou le gain de couverture est comptabilisé en AERG)
La couverture d'un instrument net dans un établissement à l'étranger
Même traitement couverture de flux de trésorerie
La couverture de flux de trésorerie
couverture de l’exposition à la variabilité des flux de trésorerie qui est attribuable à un risque particulier associé à la totalité ou à une composante d’un actif ou d’un passif comptabilisé
Tant que l’échéance n'est pas arrivée
Fraction gain ou perte qui constitue la partie efficace de la couverture
Comptabilisée en CP (AERG)
Sera ensuite viré en résultat net lorsque l'élément couvert aura un impact sur les charges ou les produits
Sera ensuite incorporée au coût initial d'un actif si l'opération aboutit à comptabiliser ultérieurement un actif non financier
MIN (cumul variations de valeur de l'instrument de couverture, cumul variations de valeur de l’élément couvert) depuis la date de couverture
Fraction gain ou perte qui constitue la partie inefficace de la couverture
Comptabilisée en résultat net
Syrine Fakhfakh