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IMPLICACIONES CONTABLES COVID-19
A continuación, detallamos las áreas de los estados financieros que podrían verse afectadas como consecuencia del COVID-19
Las implicaciones del COVID-19 en las cuentas anuales del ejercicio finalizado en 2019 constituirán hechos posteriores no ajustables.
A menos que, en alguna circunstancia pongan de manifiesto hechos que ya existían a fecha cierre y que se manifiestan solo ahora.
Deterioro bajo NIC 36 Deterioro del valor de los activos
La NIC 36 requiere que el fondo de comercio y los activos intangibles de vida indefinida se sometan a pruebas de deterioro como mínimo una vez al año.
Un cese temporal de las operaciones o una disminución inmediata de la demanda o de los precios y la rentabilidad son claramente hechos que pueden indicar un deterioro.
La reducción de la actividad económica y los menores ingresos es probable que afecten a prácticamente cualquier entidad y también puedan representar un indicador de deterioro.
Desgloses
Los desgloses requeridos por la NIC 36 son amplios. Se deberían considerar específicamente el contexto de los cálculos de deterioro de los fondos de comercio y de los activos intangibles de vida indefinida.
Igualmente, deben considerarse los requisitos de la NIC 1 Presentación de estados financieros para desglosar las principales fuentes de estimación de la incertidumbre.
Existencias
Podría ser necesario reducir el valor de las existencias hasta su valor neto realizable.
La NIC 2 Existencias (y también la NRV 10 Existencias en PGC) requiere que los costes fijos de producción sean capitalizados considerando una capacidad de producción normal.
Las entidades deben evaluar la importancia de cualquier deterioro o baja y si es necesario revelar dicha información de acuerdo con la NIC 2.
Inmovilizado material
El virus podría implicar que el inmovilizado material estuviese infrautilizado o no utilizado durante un período o que los proyectos de inversión se suspendan.
La NIC 16 Inmovilizado material requiere que la amortización continúe imputándose en la cuenta de resultados mientras un activo esté temporalmente ocioso.
Medición del valor razonable de activos y pasivos no financieros (incluyendo las inversiones inmobiliarias)
Es posible que los valores razonables cambien significativamente como resultado del COVID-19. Las mejores prácticas de valoración apoyan el uso de técnicas de valoración múltiple al estimar los valores razonables.
La tasa de descuento utilizada en la técnica de flujos de efectivo descontados incluye una serie de datos de entrada de mercado, incluida la tasa libre de riesgo y el coste de la deuda.
Véase también las mediciones del valor razonable de los instrumentos financieros según la NIIF 13.
Clasificación y medición de activos financieros de acuerdo con NIIF 9
La clasificación de los activos financieros que son instrumentos de deuda depende tanto de
(a) el modelo de negocio de la entidad para administrar los activos financieros, como
(b) si los flujos de efectivo contractuales del activo financiero son únicamente pagos de principal e intereses.
La entidad debe considerar el impacto de COVID-19 en la clasificación de estos activos, en particular si el modelo comercial de la entidad para gestionar activos financieros podría haber cambiado.
Deterioro de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros
Cuando una entidad tenga algún instrumento financiero dentro del alcance del modelo de pérdida esperada de la NIIF 9, debería considerar el impacto del COVID-19 en dicho modelo.
Contabilidad de coberturas de acuerdo con la NIIF 9
La entidad debe considerar el impacto del COVID-19 en sus coberturas existentes, en particular si las coberturas continúan cumpliendo los criterios para la contabilidad de coberturas.
“Uso propio” de acuerdo con NIIF 9
Según la NIIF 9, los contratos para comprar o vender elementos no financieros que pueden liquidarse neto en efectivo están dentro del alcance de las normas.
El COVID-19 podría afectar si algunos contratos cumplen con estos requisitos de "uso propio".
Desgloses de acuerdo con la NIIF 7
Por otra parte, los desgloses requeridos por la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar que podrían verse afectados incluyen cómo se ha incorporado el impacto de las previsiones sobre condiciones económicas futuras en la estimación de la pérdida crediticia
TRANSACCIONES RELACIONADAS CON LAS TRANSFERENCIAS O RECOMPRA DE PASIVOS FINANCIEROS
Supone la posibilidad en el que el valor de mercado de la deuda financiera caiga por debajo de su valor nominal
En el caso de una transferencia de instrumento financiero se deberá analizar si da lugar a una extinción legal de la obligación
Si dicha transferencia implica también la
modificación de los términos y condiciones originales, se deberá aplicar la guía de NIIF 9.
El brote de COVID-19 se ha propagado de forma muy rápida en 2020, con un número significativo de personas infectadas y las medidas adoptadas por los gobiernos para contener el virus han afectado a la actividad económica.
Las empresas deben considerar los impactos del COVID-19 tanto en la preparación de los estados financieros anuales como en la información intermedia.
La Comisión Nacional del Mercado de Valores se pronunció el 10 de marzo para estimular a la organización de las Juntas Generales de Accionistas
Reconociendo la flexibilidad de los consejos de administración para adoptar las medidas necesarias para flexibilizar el proceso de toma de decisiones.
CLASIFICACIÓN Y MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON LA NIC 39
Los activos financieros se clasifican en una de cuatro categorías
DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIC 39
Los cargos por deterioro aumentarán, un activo financiero se deteriora si hay evidencia
objetiva de deterioro
PRÉSTAMOS Y OTROS PASIVOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIC 39
La entidad debe determinar si el cambio en los términos resulta en la baja en cuentas o si se contabiliza como una modificación.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
La NIC 7 define equivalentes de efectivo como inversiones altamente líquidas, de corto plazo que son fácilmente convertibles en efectivo
El COVID-19 ha causado que el valor de algunos mercados monetarios y otros fondos disminuya de
manera más que insignificante
ARRENDAMIENTOS
Arrendador y arrendatario podrían renegociar los términos de un arrendamiento como resultado del
COVID-19
Es probable que las concesiones o reducciones de rentas en el contexto de la pandemia del COVID-19 constituyan indicadores de potencial deterioro de los derechos de uso
SOCIEDADES DEPENDIENTES, ASOCIADAS, NEGOCIOS CONJUNTOS E INVERSIONES INMOBILIARIAS VALORADAS A VALOR RAZONABLE
Los valores razonables de las inversiones podrían
verse afectados por la volatilidad del mercado de capitales
El punto de partida de las entidades que cotizan en bolsa son los precios de mercado
Se requiere que las entidades desglosen los cambios en las circunstancias que afecten al valor
razonable de las entidades
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Las ventas y los ingresos que la entidad registre pueden disminuir como resultado de la
reducción de la actividad económica.
La NIIF 15 requiere que la contraprestación variable se reconozca solo cuando es
altamente probable que no vaya a producirse una reversión de ingresos
PASIVOS NO FINANCIEROS Y OTROS
Provisiones
Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar obligaciones
Contratos onerosos
Son aquellos para los cuales los costes inevitables para cumplir con las obligaciones estipuladas en el contrato
Activos contingentes
. Una entidad podría contar con un seguro de continuidad de negocio y ser capaz de recuperar algunos o todos los costes derivados del cierre.
Retribuciones a empleados y pagos basados en acciones
Debería considerarse la existencia de una obligación legal o implícita de la entidad para con sus empleados en relación con el virus
Impuesto sobre las ganancias
El virus podría afectar a las ganancias futuras. Las entidades con activos por impuesto diferido deberían reevaluar sus previsiones de ingresos y la recuperabilidad de esos activos
PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Una entidad pierde dicha condición si la dirección tiene la intención de liquidarla o dejar de operar el
negocio, o no tiene ninguna otra alternativa realista de proceder
DESGLOSES, INCLUYENDO RIESGOS FINANCIEROS
Desgloses generales
Podría ser necesario incrementar
la información a desglosar acerca de la estimación de la incertidumbre
Riesgos financiero
Podrían ser necesarias revelaciones adicionales sobre el riesgo de liquidez cuando el virus haya afectado a los niveles normales de entrada de flujos de efectivo o a su capacidad para acceder al efectivo de otras
maneras
Desgloses de información fuera de los estados financieros
La dirección podría considerar actualizar su análisis de los principales riesgos e incertidumbres
ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
No hay excepciones al reconocimiento o
medición para la presentación de la información intermedia
El impacto del virus podría tener ser relevante a efectos de calcular la tasa impositiva efectiva esperada.
