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NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIA PROCEDENTES DE CONTRATOS CON…
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIA PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
OBJETIVO
Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil sobre:
La naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente
ALCANCE
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes
Excepto en
los siguientes casos:
Contratos de seguro (NIIF 14)
Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales (NIIF 9, 10, 11,27 y 28)
Contratos de arrendamiento (NIIF 16)
Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales
ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Basándose en el precio relativo de venta independiente
El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente.
Los métodos adecuados incluyen, aunque no se limitan a los siguientes:
Enfoque del costo esperado más un margen
Enfoque residual
si se cumplen uno de los criterios siguientes:
La entidad vende el mismo bien o servicio a clientes diferentes dentro de un rango amplio de importes, el precio de venta es altamente variable
La entidad no ha establecido todavía un precio y éste no ha sido previamente vendido de forma independiente
Enfoque de evaluación del mercado ajustado
Asignación de un descuento
Un cliente recibe un descuentola suma de los precios de venta independientes de dichos bienes o serviciosupera la contraprestación acordada
Asignación de la contraprestación variable
Puede atribuirse al contrato en su totalidad o a una parte específica del mismo
A uno o más, pero no a todos, los bienes o servicios distintos
comprometidos
A una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño
Cambios en el precio de la transacción
Puede cambiar
por varias razones, incluidas la resolución de sucesos inciertos u otros cambios en circunstancias que modifican el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios comprometidos
CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO
Los pasos son:
Determinar el precio de la transacción
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño del contrato
Identificación de las obligaciones de desempeño en el contrato
Reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
Identificación del contrato con el cliente
IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir
La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir
El contrato tiene fundamento comercial
Las partes del contrato han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones
Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación
Un contrato está totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes:
La entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente
La entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir contraprestación alguna a cambio de los bienes o servicios
comprometidos
Entidad reconocerá la contraprestación recibida como ingresos de actividades ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:
Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no reembolsable
La entidad no tiene obligaciones pendientes la contraprestación
prometida por el cliente se ha recibido por la entidad y es no
reembolsable
Combinación de contratos
Entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo y con el mismo cliente
Contabilizará como uno únicos se cumplen uno o más de los
siguientes criterios:
Los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una
obligación de desempeño única
El importe de la contraprestación a pagar depende del precio o desempeño del otro contrato
Objetivo comercial único
Modificaciones de contrato
Es un cambio en el alcance o en el precio (o en
ambos) de un contrato que se aprueba por las partes
Una entidad contabilizará como un contrato
separado si están presentes las dos condiciones siguientes:
El alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes o servicios comprometidos que son distintos
El precio del contrato se incrementa por un importe de la
que refleja los precios de venta independientes de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio
IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Una entidad evaluará e identificará como una
obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
Un bien o servicio (o un grupo) que es distinto
Si se cumplen los dos criterios siguientes:
El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por separado de otros compromisos del contrato
El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que están ya disponibles para él
Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al clientes
Factores que indican que dos o más compromisos no son
identificables por separado incluyen pero no se limitan a los siguientes:
La entidad está utilizando los bienes o servicios como un
recurso para producir o entregar el producto o productos combinados especificado por el cliente
Uno o más de los bienes o servicios modifican o personalizan, o son modificados o personalizados de forma significativa, por uno o más de los otros bienes o servicios comprometidos
Los bienes o servicios son altamente interdependientes o están
fuertemente interrelacionados
SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos
EN UN MOMENTO CONCRETO
Un cliente obtiene el
control de un activo comprometido
Indicadores de la
transferencia del control
La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo
El cliente tiene el derecho legal al activo
La entidad ha transferido la posesión física del activo
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo
El cliente ha aceptado el activo
A LO LARGO DEL TIEMPO
El desempeño de la entidad crea o mejora un activo que el cliente controla a medida que se crea o
mejora
El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad y tiene un derecho exigible al
pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha
El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza
Si se cumple uno de los siguientes
criterios:
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
Precio de la transacción es el importe que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos los recaudados en nombre de terceros
Para determinarlo la entidad considerará los efectos de los siguientes aspectos:
Contraprestación pagadera a un cliente
Incluye importes de efectivo que una entidad paga, o espera pagar, al cliente también el crédito u otros elementos
Una entidad contabilizará como una reducción del precio de la transacción de los ingresos de actividades ordinarias,a menos que el pago al cliente sea a cambio de un bien o servicio distinto
Contraprestación distinta al efectivo
Si el cliente aporta bienes o servicios para facilitar a una entidad el cumplimiento del contrato, ésta evaluará si obtiene el control de dichos bienes o servicios aportados
Si es así, contabilizará los bienes o servicios aportados como una contraprestación distinta al efectivo recibida del cliente.
Existencia de un componente de financiación significativo en el
contrato
Una entidad ajustará el importe comprometido de la contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero,si el calendario de pagos acordado por las partes del contrato proporciona un beneficio significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios
al cliente
Contraprestación variable
Puede variar debido a descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u otros elementos similares.
Una entidad estimará utilizando
alguno de los siguientes métodos
El valor esperado
El importe más probable
COSTOS DEL CONTRATO
Los costos incrementales
Son los costos en que incurre
una entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido
Los costos de obtener un contrato en los que se habría incurrido independientemente de si se obtuvo el contrato o no, se reconocerán como un gasto
Costos de cumplir un contrato
Una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos si cumplen todos los criterios siguientes:
Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se
utilizarán para satisfacer obligaciones de desempeño en el futuro
Se espera recuperar los costos
Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un
contrato esperado que la entidad puede identificar de forma
específica
Una entidad reconocerá los siguientes costos como gastos cuando tengan lugar:
Costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para cumplir el contrato que no se reflejaban en el precio del contrato
Costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que se satisfacen del contrato
Costos generales y administrativos
Costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se relacionan con obligaciones de desempeño no satisfechas o que ya están satisfechas
