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NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con…
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
OBJETIVO:
Es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Pasos para cumplir el objetivo:
Paso 1: Identificación del contrato con el cliente.
Paso 2: Identificación de las obligaciones de desempeño en el contrato.
Paso 3: Determinar el precio de la transacción.
Paso 4: Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño del contrato.
Paso 5: Reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
RECONOCIMIENTO:
Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir.
La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir.
Las partes del contrato han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones
El contrato tiene fundamento comercial.
Es probable que cobre la contra prestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que transferirá al cliente.
Combinación de contratos
Una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo con el mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) Se contabilizará los contratos como uno único, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios:
El importe de la contra prestación a pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro contrato.
Los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una obligación de desempeño única
Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único.
Modificaciones del contrato
La modificación de un contrato es un cambio en el alcance o en el precio (o en ambos) de un contrato que se aprueba por las partes. En algunos sectores industriales y jurisdicciones, la modificación de un contrato puede describirse como una orden de cambio, una variación o una modificación.Una entidad contabilizará la modificación de un contrato como un contrato separado si están presentes las dos condiciones siguientes
El alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes o servicios comprometidos que son distintos
El precio del contrato se incrementa por un importe de la contra prestación que refleja los precios de venta independientes de la entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de un contrato específico.
Identificación de las obligaciones de desempeño.
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto.
Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.
Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de transferencia al cliente si se cumplen los dos siguientes criterios:
Cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a transferir al cliente.
El mismo método se utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.
Compromisos en contratos con clientes:
Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o servicios que una entidad se compromete transferir a un cliente. Sin embargo, las obligaciones de desempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden no limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma explícita en ese contrato. Las obligaciones de desempeño no incluyen actividades que una entidad debe llevar a cabo para cumplir un contrato, a menos que dichas actividades transfieran un bien o servicio al cliente.
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo:
El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza
El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora
El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha.
Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento concreto
La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo—si un cliente está actualmente obligado a pagar por un activo.
El cliente tiene el derecho legal al activo—el derecho legal puede indicar qué parte en un contrato tiene la capacidad de redirigir el uso de un activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes, o de restringir el acceso de otras entidades a esos beneficios.
La entidad ha transferido la posesión física del activo—la posesión física del cliente de un activo puede indicar que el cliente tiene la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes, o de restringir el acceso a otras entidades a esos beneficios.
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo—la transferencia de los riesgos y recompensas significativos de la propiedad de un activo al cliente puede indicar que el cliente ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
El cliente ha aceptado el activo—la aceptación del cliente de un activo puede indicar que ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño.
Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo de acuerdo con los párrafos 35 a 37, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de desempeño. El objetivo al medir el progreso es representar el desempeño de una entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometidos con el cliente
MEDICION
Determinación del precio de la transacción
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de la transacción. Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerará los efectos de todos los siguientes aspectos:
existencia de un componente de financiación significativo en el contrato
contra prestaciones distintas al efectivo
imitaciones de las estimaciones de la contra prestación variable
contra prestación por pagos a realizar al cliente
contra prestación variable
Contra prestación variable
Si la contra prestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el importe de la contra prestación a la cual la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato
Al determinar el precio de la transacción, una entidad ajustará el importe comprometido de la contra prestación para dar cuenta de los efectos del valor temporal del dinero, si el calendario de pagos acordado por las partes del contrato (explícita o implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un
beneficio significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente.
Contra prestación distinta al efectivo
Para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente compromete una contra prestación en una forma distinta al efectivo, una entidad medirá la contra prestación distinta al efectivo (o compromiso de contra prestación distinta al efectivo) al valor razonable.
Contra prestación pagadera a un cliente
La contra prestación pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). La contra prestación pagadera al cliente también incluye el crédito u otros elementos (por ejemplo, un cupón o vale) que puede aplicarse contra los importes adeudados a la entidad (o a terceros que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente).
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño.
El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
Asignación basada en precios de venta independientes
ara asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño basándose en el precio de venta independiente relativo, una entidad determinará al comienzo del contrato precio de venta independiente del bien o servicio que subyace en cada obligación de desempeño del contrato y asignará el precio de la transacción en proporción a dichos precios de venta independientes.
Asignación de un descuento.
Un cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios si la suma de los precios de venta independientes de dichos bienes o servicios comprometidos en el contrato supera la contra prestación acordada. Excepto cuando una entidad tenga evidencia observable.
Asignación de la contra prestación variable
La contraprestación variable que se compromete en un contrato puede atribuirse al contrato en su totalidad o a una parte específica del mismo, de cualquiera de las formas siguientes:
las obligaciones de desempeño del contrato (por ejemplo, una prima puede estar supeditada a que una entidad que transfiera un bien o servicio dentro de un periodo de tiempo especificado)
Los bienes o servicios distintos comprometidos en una serie de bienes o servicios distintos que forman parte de una obligación de desempeño única
Cambios en el precio de la transacción
Después del comienzo del contrato, el precio de la transacción puede cambiar por varias razones, incluidas la resolución de sucesos inciertos u otros cambios en circunstancias que modifican el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
COSTOS DEL CONTRATO:
Incrementos de costos por la obtención de un contrato
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.
Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos en que incurre una entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido
Costos de cumplir un contrato
una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:
los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer.
se espera recuperar los costos.
los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad puede identificar de forma específica
Amortización y deterioro de valor.
Un activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95 se amortizará de una forma sistemática que sea congruente con la transferencia al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona dicho activo. El activo puede relacionarse con bienes o servicios a transferir según un contrato esperado específico.
PRESENTACIÓN:
Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad presentará el contrato en el estado de situación financiera como un activo del contrato o un pasivo del contrato, dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del cliente. Una entidad presentará los derechos incondicionales a recibir la contra prestación como una cuenta por cobrar separada.
INFORMACIÓN A REVELAR:
El objetivo de los requerimientos de información a revelar es que una entidad revele información suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de contratos con clientes. Para lograr ese objetivo, una entidad revelará información cualitativa y cuantitativa sobre los siguientes aspectos:
Los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en aplicación de esta Norma a dichos contratos
los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un cliente
Sus contratos con clientes.
Contratos con clientes
Una entidad revelará todos los importes siguientes para el periodo de presentación, a menos que dichos importes se presenten por separado en el estado del resultado integral de acuerdo con otras Normas:
ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, que la entidad revelará por separado de sus otras fuentes de ingresos de actividades ordinarias
cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida (de acuerdo con la NIIF 9) sobre cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato que surgen de los contratos de una entidad con clientes, que revelará por separado de las pérdidas por deterioro de valor de otros contratos.
Desagregación de los ingresos de actividades ordinarias
Una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias reconocidos procedentes de contratos con clientes en categorías que representen la forma en que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo se ven afectados por factores económicos.