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GASTOS OPERATIVOS, Objetivo de la guía - Coggle Diagram

- - - - Revisión analítica
        
        Estudio y evaluación del control interno
        
        Planeación
        
        En la planeación el auditor debe obtener información sobre la naturaleza de los gastos y políticas de capitalización, reglas de reconocimiento de los mismos y presentación en los estados financieros.
        
        Esta información incluye el conocimiento de la forma en que opera la empresa, sus características, sistemas de información, políticas de registro, estructura de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, si se cuenta o no con la función de auditoría interna, etc.
        
        En su caso, determinar las posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y opinión.
        
        En esta etapa de la auditoría, deberá verificarse si:
        
        • Los gastos son autorizados por funcionario responsable.
        
        • Existe una segregación de funciones para su autorización, su pago y su registro.
        
        • Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones.
        
        • Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificación e información de los gastos por áreas de responsabilidad, en atención a su función o naturaleza.
        
        Pruebas de cumplimiento
        
        Pruebas sustantivas
        
        Presentación y revelación
        
        El auditor debe verificar que los Estados financieros y sus notas, presenté mi revelen forma adecuada los gastos operativos efectuados por la entidad durante el ejercicio auditado, de acuerdo con las Normas De Información Financiera mexicanas.
        
        Considerando nuevamente los factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor podrá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
        
        A continuación, se describen algunas pruebas sustantivas que pueden ser aplicables a la generalidad de los casos:
        
        a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el mayor general.
        
        b) Revisar los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, investigar partidas poco usuales. Utilizar en su caso, cualquier sistema o programad de muestreo.
        
        c) Examinar los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias.
        
        d) Verificar que la facturación electrónica cumpla con los requisitos fiscales establecidos.
        
        e) Verificar o probar los cálculos de gastos periódicos o establecidos por igualas o situaciones uniformes.
        
        f) Revisar actas de asambleas de accionistas y/o de Consejo de Administración y comités, contratos y convenios celebrados, para investigar y sustentar los conceptos o importes de gastos registrados o detectar aquellos que no hayan sido registrados.
        
        g) Realizar pruebas sobre la determinación, control, cálculos y pagos de las nóminas, y verificar su registro contable.
        
        h) Verificar autenticidad de la documentación contenida en expedientes del personal.
        
        Generalmente, el auditor desarrolla pruebas de controles con objeto de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente.
        
        Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
        
        En términos generales, las pruebas de controles se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, por tanto, como cualquier procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.
        
        Con el propósito de evaluar la materialidad de los gastos en relación con los estados financieros en su conjunto e identificar cambios significativos o transacciones no usuales, el auditor aplicará, entre otros, los siguientes procedimientos:
        
        • Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias en relación con el año anterior y con presupuestos.
        
        • Análisis de razones financieras, tales como: gastos de operación a ventas netas, algún gasto específico contra gastos de operación, etc., para identificar variaciones y tendencias, para así juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general de la entidad y de su entorno.
        
        • Comparación de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a revisión contra presupuestos y contra las cifras del año anterior, tomando como elemento de juicio el índice nacional de precios al consumidor, o algún índice específico aplicable, y las características particulares de la entidad sujeta a revisión, y así juzgar si las variaciones o la ausencia de éstas y las tendencias son razonables.
    - - El decremento de los activos o incremento de los pasivos durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
      - Además, la NIF B-3, Estado de resultado integral indica que, en atención a las prácticas del sector o industria a la que pertenezca la entidad, sus gastos (y costos) deben ser clasificados utilizando alguno de los criterios siguientes, o la combinación de ambos:
        
        De acuerdo con su función
        
        De acuerdo con su naturaleza
      - La NIF A-2, Postulados básicos, señala que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
        
        También señala que la asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
        
        b) Distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.
        
        a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso, deben efectuarse estimaciones o provisiones.
  - - - Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otras guías.
- - - - a. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad.
      - b. Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores.
      - c. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
      - d. Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con las Normas de Información Financiera.
  - - - Algunos ejemplos de estos factores son:
        
        • La naturaleza y características propias de los gastos.
        
        • Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.
        
        • Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada los gastos.
        
        • Cargos y créditos extraordinarios.
        
        • Carencia o procedimientos inadecuados de revisión y autorización de desembolsos.
        
        • Registros auxiliares poco confiables.
        
        • En el caso específico de la sección de nóminas, inestabilidad en los registros, cálculos y controles internos o, en su caso, limitaciones de la información proporcionada por un tercero que haya sido contratado por la entidad para la prestación de esos servicios.
        
        Los riesgos significativos suelen relacionarse con operaciones significativas poco ordinarias o presentarse por cuestiones de criterio, por lo que debe tomarse en cuenta lo siguiente:
        
        • Si el riesgo es riesgo de fraude.
        
        • Si el riesgo está relacionado a desarrollos significativos a nivel económico, contable o de otra naturaleza.
        
        • La complejidad de las operaciones.
        
        • Si el riesgo incluye operaciones significativas con partes relacionadas.
        
        • El grado de subjetividad al medir la información financiera relacionada con el riesgo.
        
        • Si el riesgo incluye operaciones significativas que se encuentran fuera del curso normal de las actividades de la entidad, o la operación parece ser inusual.
        
        Al identificar cualquier riesgo significativo, la respuesta del auditor en el desarrollo de su trabajo debe ser adecuada y suficiente, por lo que deberá evaluar en primera instancia la efectividad de los controles establecidos relacionados con el riesgo identificado y, en su caso:
        
        • Enfatizar la necesidad de un mayor grado de escepticismo profesional.
        
        • Cambiar el nivel/experiencia del personal asignado a la auditoría. Cambiar la naturaleza, plazo y extensión de los procedimientos.
        
        • Enfatizar la confianza en los controles en vez de enfatizar un enfoque sustantivo.
        
        • Ampliar la participación del socio del trabajo gerente.
        
        • Introducir a un revisor de control de calidad del trabajo.