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Auditoria Governamental (Execução de auditoria 44eb85773c9ce67b2a28da353f3…
Auditoria Governamental
COSO
definição
:
operações, divulgação e conformidade
Gestão de riscos :red_flag:
TCU
(risco)
possibilidade
e
impacto
da ocorrência de eventos que prejudiquem os objetivos da organização. :star::star::star::star::star:
COSO
: Busca conferir razoável segurança quanto ao alcance de objetivos mediante diferentes abordagens.
Abrange
implementação e condução do controle interno
avaliação de sua eficácia
objetivos :warning:
divulgação
: confiabilidade, oportunidade e transparência
conformidade
: cumprimento das leis e regulamentações
operacional
: eficácia e eficiência
componentes :warning:
atividades
de controle: estipulação de programas de atividades
Informação
e comunicação: comprometimento de todos
Avaliação
de riscos: fraude e objetivos
atividades
de monitoramento: avaliações contínuas e independentes
1.
ambiente
de controle: delegação e responsabilidade
COSO-ERM :red_flag:
definição
: identificação de
eventos potenciais e administração de riscos
de acordo com apetite organizacional
componentes :warning:
fixação de objetivos
:
missão
e
apetite
identificação e classificação de eventos
:
riscos e oportunidades
resposta ao risco
:
risco à sua tolerância
implementação
abordagem sistêmica
pela alta administração
cultura organizacional
orientada para a gestão de riscos
Governança Pública
Governança Corporativa
:red_flag:
equidade
: entre as partes interessadas
accountability
: agentes devem prestar contas e assumir responsabilidades
transparência
:
clima de confiança
interno e externo por divulgação de relatórios
responsabilidade corporativa
: considerações sociais e ambientais
Governança Pública
:red_flag:
mecanismos para
como
as decisões
são tomadas
como o
poder e as responsabilidades
são exercidos
como os cidadãos e outras partes interessadas
são ouvidas
composição
instâncias externas
TC
auditorias independentes
instâncias internas
governança: alta administração
apoio
conselho fiscal
comissões
auditoria interna :star:
características
Estado de Direito
sociedade civil participativa
burocracia ética
políticas
previsíveis
abertas
transparentes
planejadas
braço executivo responsável
Instrução Normativa MPOG-CGU
:red_flag: :
direcionada aos dirigentes máximos de cada órgão ou entidade do Poder Executivo Federal
objetivo: estabelecimento estratégico e estrutural de gestão de riscos
Objeto: riscos
imagem ou reputação
legais, financeiros e orçamentários
operacionais
tópicos
accountability
apetite de risco
auditoria interna
componentes do CI da gestão
CI da gestão
Fraude
Gerenciamento de risco
Governança e Governança Pública
incerteza
: incapacidade de saber com antecedência a real
probabilidade
ou
impacto
de eventos futuros
mensuração de risco
:
importância, probabilidade e impacto
de determinada ocorrência
política de gestão de risco
risco inerente (sem gestão) e residual (com gestão)
SCIPEF (CGU) :star:
avaliação do cumprimento das metas
PPA e execução LOA
auditoria e fiscalização de orçamentos e gestão
de administradores públicos federais
CI
atividades
preventivas: reduzem a ocorrência de eventos de risco.
detectivas: identificação da ocorrência dos eventos de risco.
informação e comunicação
: apropriadas, tempestivas, atuais, precisas, acessíveis, identificadas, armazenadas e publicizada
avaliação de risco
análise
resposta
identificação
monitoramento
: 5E para correção contínua de deficiências
ambiente de controle
filosofia da direção e estilo gerencial
com assunção de responsabilidade
corpo de RH para
avaliação de desempenho e prestação de contas
colaboradores
competentes
integridade
pessoal e profissional em toda organização
objetivo
aumentar
probabilidade do alcance dos objetivos
da organização
acesso tempestivo a informações sobre
risco
pelos
policy makers
Normas internacionais para o exercício profissional INTOSAI
Desenvolvimento profissional contínuo IIA
Normas de auditoria TCU
Fiscalização e procedimentos em prestação de contas
Resultado: relatórios de auditoria
Auditoria interna: conceitual
Planejamento, risco e relevância
Papéis de trabalho e amostragem estatística
Execução de auditoria
NBC TI 01 (procedimentos) :red_flag:
definição
: permitem ao auditor obter
subsídios suficientes para
fundamentar
suas conclusões
e recomendações
tipos de teste
testes de observância-controle :red_flag:
definição
: razoável segurança que os CI estão operantes
tipos :red_flag:
observação
: acompanhamento de processo na sua
execução
investigação e confirmação
: obtenção de
informações
por PF ou PJ ciente das transações e operações
inspeção
: verificação de
registros
teste de procedimento substantivos :red_flag:
definição
: obtenção de evidência quanto à
suficiência, exatidão e validade
dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.
tipos :red_flag:
Testes de transação e saldos
: classes de transações, saldos de contas e divulgações.
Revisão analítica
reexecução
procedimento analíticos
recálculo
NBC TA 330 (objetivo) :red_flag:
Definição
: objetivo do auditor interno é
obter
evidência apropriada e suficiente
relacionada
aos
riscos de distorção relevante
. :question:
NBC TA 500 (objetivo) :red_flag:
Definição
: é executar procedimentos de auditoria que lhe permitam conseguir
evidência apropriada e suficiente
para deter
conclusões razoáveis
que fundamentem sua opinião
léxico
testes para obtenção de evidência
itens específicos
: itens de alto valor ou itens-chave (suspeitos). Risco de não-amostragem
amostragem :question:
todos os itens
: poucos mas valiosos itens ou sistema informacional ágil
procedimentos
observação-controle
:red_flag:
observação
: exame de
procedimento
operacional
confirmação
:
resposta
escrita de terceiro
inspeção
: exame de
registros
e inventário físico
substantivos
:red_flag:
Reexecução
: execução independente de auditor interno
procedimentos analíticos
investigação
de flutuações e inconsistências
comparações
interna e externa
avaliação
das relações plausíveis entre dados financeiros, contábeis e não financeiros
Recálculo
: verificação da
exatidão matemática
de documentos ou registros
indagação
: :red_flag: escritas formais ou orais informais
evidência
: :star: informações utilizadas para fundamentar sua opinião. Deve ser relevante e confiável.
procedimentos de fundamentação da conclusão :red_flag:
testes de controles :check:
procedimentos substantivos
:check:
avaliação de riscos :check:
suficiência
: quantidade necessária de evidência avaliada pelos
riscos de distorção relevante :question:
relevância
: ligação lógica sobre a finalidade do procedimento de auditoria
confiabilidade crescente
obtida diretamente pelo auditor
em forma de documentos do que obtida verbalmente
fontes internas em que o CI é efetivo
obtida de documentos originais
fontes externas à organização
adequação da evidência
: medida de qualidade, mede sua
relevância
e
confiabilidade
para suportar as conclusões.
NAG :red_flag:
léxico
evidência: elemento de convicção do trabalho
procedimentos
definição:
exame de registros
e
avaliação de sistemas
tipos
observação: acompanhamento in loco
Confirmação externa (circularização): confirmação de terceiros à amostragem
inspeção física: bens sobre exame estrutural
Recálculo: verificação mediante refazer cálculos
exame documental: validade mediante provas integrantes dos processos COOPF
Entrevista (indagação): verificar atividade do ente e sobre o objeto da auditoria
conciliação: comparar amostra com diferentes fontes
revisão analítica: confronto entre as demonstrações contábeis com padrão previsto
Auditoria govenamental
definição auditoria interna
Planejamento
4 fases da auditoria
execução :red_flag:
identifica os efeitos e variações
desenvolver conclusões e recomendações
testa e avalia CI
relatórios: :red_flag: comunicação formal do objetivo da auditoria, escopo,
eventuais limitações
, metodologia utilizada,
achados e conclusões
.
planejamento :red_flag:
avaliação de risco
e análise do problema
identificar risco de fraude
termos de auditoria
desenvolver
plano de auditoria
monitoramento :red_flag:
avaliação da eficácia das ações corretivas recomendadas :check:
relatório sobre os resultados à CD :check:
documentação :check:
registro de
procedimentos
executados :check:
conclusões
alcançadas :check:
registro de
evidências
:check:
definição
: processo sistemático, documentado e independente de se
avaliar uma situação
ou condição e
determinar a extensão
em que os
critérios aplicáveis são atendidos
.
componentes
auditoria
execução
relatório
planejamento
monitoramento
resultados: achados, conclusões e proposta de ações corretivas
fontes de informação: sobre
objetos, critérios e situações
fases complementares :warning:
1.estratégia global (geral)
natureza, época e extensão
dos recursos necessários
definir alcance e objetivos do trabalho
fatores para esforço da
equipe de trabalho
considerar
resultados preliminares
do trabalho de auditoria
2.plano de auditoria (restrito)
natureza, época e extensão
dos procedimentos da
avaliação de risco
e
adicionais no nível de afirmação
variáveis sobre o planejamento
mudanças circunstanciais
durante o trabalho :check:
área de auditoria :check:
experiência de auditoria anterior com seus membros-chave :check:
riscos de distorções relevantes :warning:
porte e complexidade da entidade :check:
capacidade de membros individuais da equipe
documentação ou papéis de trabalho :warning:
de responsabilidade do auditor nas DC
deve conter
características dos itens ou assuntos auditados :check:
quem e quando a auditoria foi concluída e revisada :check:
evidências da conformidade do
planejamento e execução
:check:
inconsistências e seus tratamentos
registro do embasamento do relatório do auditor :check:
léxico
papéis de trabalho
: registro de procedimentos, evidências e conclusões
arquivo de auditoria
: pastas físicas ou eletrônicas que contêm os registros
finalidade :warning:
responsabiliza equipe de trabalho :check:
aporta futuras auditorias
:check:
assiste à direção quanto as responsabilidades :check:
permite controle de qualidade por inspeções externas :check:
auxiliar equipe de trabalho :check:
Amostragem
definição
: aplicação de procedimentos em menos de 100% da população que
garanta chance igual de seleção às
unidades de amostragem
a fim de se ter uma
base razoável de inferência a toda população.
critérios de seleção de itens
2.seleção de itens específicos
: itens-chave
3.amostragem
: conclusão sobre conjunto de dados (população) mediante amostra representativa deste.
1.procedimento censitário
: população pequena de itens de alto valor. Risco significativo.
critérios de seleção do método de seleção
natureza das transações e das afirmações específicas :check:
finalidade do procedimento :check:
praticidade, custo, materialidade e eficiência :check:
características da população :check:
riscos de distorção relevante :check:
testes de auditoria :star:
de controle: avaliar
efetividade operacional
do SCI
de detalhe/substantivo: detectar
distorções relevantes
no nível de afirmações
características
Único com resultado extrapolável à população
. :check:
Controla-se precisamente o risco de fazer uma inferência incorreta. :check:
Presente na execução dos testes e avaliação dos resultados. :check:
grandes quantidades pulverizadas para obtenção de informação em tempo hábil (totalidade impraticável) :check:
léxico
risco de amostragem :star:
definição
: de que a conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente de um procedimento censitário (
opinião de auditoria inapropriada
).
casos
teste de controle: considerar controle efetivo quando não o é
teste de detalhes: identificar distorção relevante quando não há
Risco não resultante de amostragem
interpretação errônea de evidência de auditoria :check:
não reconhecimento de distorção ou desvio :check:
procedimento de auditoria inapropriado :check:
Unidade de amostragem
: cada um dos itens da população.
estratificação
: processo de dividir a população em subpopulações de unidades de amostragem com características semelhantes (homogeneidade).
distorção toleráve
l: valor monetário discrepante com o qual o auditor tolera conviver. Excedido, passa a se preocupar.
amostragem
tamanho da amostra :warning:
definição
: delimitada pelo julgamento profissional e de acordo com a distorção tolerável
tipos
por unidade monetária :check:
ao acaso: risco de enviesamento :check:
sistemática: intervalo de amostra :check:
de bloco: inadequada à auditoria :check:
aleatória :check:
anomalia
: unidade de amostragem selecionada trata que apresentou distorção relevante em teste e cujo grau de generalização não extrapola à população.
correlação :warning:
▲tamanho da amostra
▲avaliação de risco, taxa esperada de desvios, nível de segurança
▼Taxa tolerável de risco , Uso de outros procedimentos substantivos, Estratificação da população
controle de qualidade
definição
: Responsabilidade do auditor (PF ou PJ) por seu sistema de controle de qualidade para auditorias e revisões de DC.
objetivo: segurança razoável :star:
firma e pessoal cumprem n
ormas técnicas e exigências regulatórias
relatórios de
DC emitidos pela firma são apropriados
nas circunstâncias
léxico
firma
: Auditor ou sociedade de pessoas que atuam como auditor independente.
Documentação ou papéis de trabalho
: Registro do trabalho, resultados e conclusões obtidas
Sócio encarregado
: Outra pessoa na firma responsável pelo trabalho, execução e relatório em nome dessa. Autoridade conferida pelo Sistema CFC/CRC.
Inspeção a trabalhos concluídos
: Verifica se o sistema de controle de qualidade está operando de maneira efetiva e faz parte do monitoramento.
materialidade, relevância e risco
relevância :red_flag:
definição
: informação em que sua omissão/distorção pode influenciar a decisão dos usuários nas DC
presente
avaliar o efeito das distorções sobre os saldos e classificações de contas
apresentação e divulgação adequada da informação contábil
na natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria
risco :red_flag:
definição
: risco de o auditor expressar uma opinião de auditoria inadequada quanto as
demonstrações financeiras e afirmações administrativas
com distorção relevante independente de erro ou fraude
características
nos níveis da DC e das afirmações
mediante entendimento do ambiente da entidade
independe se causada por fraude ou erro
base do planejamento de respostas ao risco
tipologia de riscos :warning:
de distorção relevante
inerente
(pré-CI): Susceptibilidade de afirmações sobre transações e divulgações
controle
: possibilidade de ineficácia dos CI de prevenir e corrigir tempestivamente as distorções
detecção
planejamento
adequado :check:
pessoal
capacitado
:check:
aplicabilidade
pelo auditor :check:
ceticismo
profissional :check:
eficácia do
procedimento
adotado :check:
supervisão e revisão
do trabalho :check:
procedimentos de avaliação
observação e inspeção :check:
procedimentos analíticos :check:
indagações :check:
Auditoria
: identificar e avaliar os
riscos de distorção relevante
léxico :red_flag: :warning:
evidência
: informações coletadas são
suficientes
e
adequadas
(relevantes e confiáveis) para sustentar o relatório. :star:
relevância
: ligação lógica sobre a finalidade do procedimento de auditoria e sua afirmação adequada
materialidade
: faixa de valores a partir do qual o Auditor começa a se preocupar no momento de selecionar os
testes e procedimentos a serem executados
distorção relevante
: se puder ser esperado que influenciem as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas DC.
avaliação do sistema contábil e de CI :red_flag:
objetivos
confiabilidade e tempestividade de seus registros e
demonstrações contábeis
:check:
eficácia
profissional :check:
proteção de seu
patrimônio
:check:
definição
: definir e executar procedimentos de auditoria que permitam conseguir
evidência apropriada e suficiente
que lhe possibilitem obter conclusões razoáveis para fundamentar sua opinião.
dimensões
procedimentos de controle
normas da elaboração
das DC :check:
processo de
conciliação de contas
:check:
exatidão aritmética
dos registros :check:
sistemas de informação
e os controles sobre as principais
transações
da entidade :check:
guarda de documentos, inspeções físicas e periódicas dos ativos :check:
limitação de acesso físico a ativos e registros :warning:
ambiente de controle
Repartição das funções :check:
tipo de processo decisório adotado :check:
delegação de responsabilidade :check:
políticas de pessoal e sistema de controle adotado :check:
dimensões do CI :warning:
contábil
: veracidade e fidedignidade dos registros e DC
normativo
: Observância da regulamentação
operacional
: ações para alcance dos objetivos
auditoria no setor público :red_flag:
avaliação de riscos
forma como serão gerenciados :check:
ações para minimizar seu potencial :check:
probabilidade de sua ocorrência :check:
resposta ao risco :check:
procedimentos de controle
procedimentos de prevenção
:
antecedem
o processamento de um ato ou fato
procedimentos de detecção
: identificação
concomitante ou a posteriori
de inadequações da informação contábil
mapeamento de riscos
: eventos ou condições
que podem afetar qualidade
da informação contábil
informação e comunicação
orienta a tomada de decisão
monitoramento de ações
concretização de procedimentos
contribui para a realização dos objetivos do CI
ambiente de controle
: grau de comprometimento CI na estrutura
monitoramento :star:
ambiente :check:
recursos :check:
objetivos da entidade :check:
riscos :check:
NBC TA 265
ambiente interno
: consciência de controle de suas pessoas
processo de avaliação de risco
: maneira que a Administração identifica riscos para elaborar relatórios
sistema de informação
: qualidade da informação para tomada de decisão e relatórios financeiros
avaliação de controle
controle físico :check:
processamento de informações :check:
revisões de desempenho :check:
segregação de funções :check:
monitoramento dos controles
: operando em conformidade com as modificações
Controle interno :red_flag:
controle contábil
sistema de
autorização
:check:
Sistema de
registros
:check:
segregação
de funções :check:
controle administrativo
análises estatísticas da lucratividade por linha de produto :check:
controle de qualidade :check:
ambiente operacional e de TI :check:
treinamento de pessoal :check:
instruções escritas :check:
delegação de autoridade :check:
estrutura organizacional :check:
análise de valores orçados e incorridos
:warning:
controle de componentes assumidos mas não realizados
:warning:
deficiências identificadas :red_flag:
probabilidade de deficiências futuras
susceptibilidade à perda/fraude do patrimônio
controle ineficiente nas DC
distorção detectada pelo auditor mas não corrigida pelo SCI
ausência de processo de avaliação de risco
subjetividade e complexidade da determinação de valores estimados
Evidência
fases da AUG :star:
execução
: :red_flag: aplica procedimentos previstos na fase de planejamento em busca de
evidência
para fundamentar a conclusão
relatório :red_flag:
documentação :check:
comunicação :check:
controle de qualidade :check:
planejamento :red_flag:
léxico
achado
: eventual discrepância entre a situação efetivamente encontrada e o referencial de auditoria adotado
suficiência
: de acordo com a avaliação dos
riscos de distorção relevante
e
qualidade da evidência
:warning:
relevância
: ligação lógica com a finalidade do procedimento de auditoria
confiabilidade
: fonte de informação, sua natureza, circunstância de obtenção, controle da sua elaboração e manutenção
procedimentos
4.recálculo
: exatidão matemática de documentos
5.reexecução
: por auditor externo de procedimentos SCI
3.confirmação externa
: resposta escrita de terceiro
6.procedimentos analítico
: comparação com expectativa-base
2.observação
: exame de procedimento executado
7.indagação
: respostas escritas diretas à solicitação
1.inspeção
: exame físico de ativos intangíveis
definição
: definir e executar procedimentos de auditoria para obter evidência
relevante
,
confiável
e
suficiente
que sustente sua opinião.
quanto à natureza
documentos comprobatórios das transações :check:
correlação dos dados examinados :check:
recálculo :check:
procedimentos de CI :check:
declaração de fontes consultadas :check:
acontecimentos posteriores à data das DC
:check:
existência física de bens :check:
procedimentos de auditoria :star:
avaliação de riscos
4.informação e comunicação :check:
5.monitoramento :check:
3.atividade de controle :check:
6.identificação de eventos :check:
2.avaliação de riscos :check:
7.fixação de objetivos :check:
1.ambiente interno :check:
adicionais de auditoria
testes de controle
:red_flag: avaliar a efetividade operacional dos controles
procedimentos substantivos
:red_flag:
definição
: detectar distorções relevantes no nível das afirmações.
tipos
1.
teste de detalhes
: classes e saldos
2.
procedimentos analíticos:
seleção de itens
fatores a considerar
riscos de distorção relevante :check:
praticidade e eficiência :check:
possibilidades
itens selecionados
amostragem
todos os itens: população pequena de itens de grande valor
:beer_mugs:
atributos de um achado: 1.condição, 2.critério e 3.causa e efeito.
distorção: conta contábil que apresente saldo divergente da avaliação patrimonial realizada no curso de uma auditoria, devido a erro de classificação contábil de elementos patrimoniais.
São achados de auditoria tanto fatos positivos (boas práticas de gestão) quanto negativos (irregularidades, impropriedades, etc)
evidências quanto à
forma
b) testemunhais: obtidas por respostas/declarações de natureza oral ou escrita
c) documentais: consiste em informação de atos praticados, por exemplo, cartas, contratos, registros contábeis, faturas e informação da Administração sobre o desempenho
a) físicas: obtêm-se a evidência física quando os auditores inspecionam diretamente, ou observam, pessoas, propriedades ou eventos (pode-se documentar essa evidência em memorando, fotos, desenhos, quadros, mapas ou amostras físicas)
d) analíticas: a evidência analítica inclui cálculos, comparações, decomposição da informação em componentes e argumentos racionais.
fonte
b) externas: obtidas com terceiro não pertencente ao objeto auditado
c) internas: obtidas no objeto auditado
a) obtidas pelo auditor: obtidas diretamente pelo auditor, por meio de inspeções físicas e observação direta;
d) justapostas: obtidas pela correlação de evidências procedentes de mais de uma fonte.
prova que fornece
a) positivas: quando a prova obtida dá suporte à conclusão do auditor - é o tipo de prova de menor Risco Inerente
b) negativa: quando a conclusão do auditor decorre da não obtenção de prova positiva de que dada ocorrência/situação não se materializou
o que representa
a) prova primária: aquela que o auditor considera
suficiente, relevante e convincente
à comprovação da conclusão alcançada - em dadas situações, pode até dispensar evidências adicionais;
contraditória: trata-se de evidência adicional que contradita a prova primária, ou seja, a rejeita
b) prova confirmativa: trata-se de evidência adicional que confirma a conclusão alcançada por meio da prova primária
Os efeitos concretos e potenciais são consequências do achado de auditoria e não das causas.
A matriz de responsabilização permite a verificação da responsabilidade pelo achado e deve ser preenchida sempre que houver achados que se constituam em irregularidades, cuja proposta de encaminhamento seja pela audiência ou citação de responsáveis, e somente para esses achados.
Os achados, elementos essenciais e comprobatórios da evidência, devem ser suficientes e completos de modo a permitir que que não participaram do trabalho de auditoria cheguem às mesmas conclusões da equipe.
Matriz de achados: é o documento que estrutura o desenvolvimento dos achados, explicitando sobre os achados que se repetiram, para cada situação encontrada,
o critério adotado, as causas, os efeitos, as evidências e as propostas de encaminhamento
.
Achados negativos: I. impropriedades (
falha formal
que não resulta em dano ao erário: inobservância dos princípios da ADMP) II. Irregularidades (
falha material
: dano ao patrimônio público – ato de gestão ilegal, ilegítimo ou antieconômico).
achado negativo: impropriedade ou irregularidade.
Um dos atributos das evidências é a suficiência, que se refere à quantidade e qualidade das evidências obtidas para persuadir o leitor de que os achados, conclusões, recomendações e determinações da auditoria estão bem fundamentados.
Relatório
objetivos gerais do auditor :red_flag:
1.expressar opinião (material) :red_flag:
limpa: :red_flag:
sem limitação
ao alcance
do seu trabalho e
adequação das demonstrações
financeiras com os relatórios. Opinião favorável :check:
modificada :red_flag:
DC com distorção relevante
efeito generalizado: opinião adversa :check:
efeito
não
generalizado: opinião com ressalva :check:
Não conseguiu obter evidência
possível generalização: :warning: abstenção ou renúncia :check:
possível
não
generalização: opinião com ressalva :check:
casos
circunstâncias relacionadas à natureza e época do trabalho do auditor
limitações impostas ao auditor :warning:
comunicar o assunto aos responsáveis pela governança
3.determinar se é possível executar procedimentos alternativos para obter evidência
solicitar que a ADM retire a limitação :warning:
fora do controle da entidade
critérios :warning:
As distorções não corrigidas, em conjunto, são
relevantes
? :warning:
As demonstrações apresentadas são
relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis
? (adequada)
foi obtida evidência
apropriada
e
suficiente
?
as DC estão de acordo com a
estrutura de apresentação
?
apresentar relatório :red_flag:: exprimir opinião sobre a conformidade de suas constatações na forma da NBC TA (formal)
composição do relatório :red_flag:
Seção: Responsabilidade da Administração pelas DC :lock:
Seção: Responsabilidade do auditor pelas DC :lock:
II Seção: base para a opinião :check:
I seção:Opinião :check:
título com auditoria independente :check:
destinatário :check:
seção: identificação de que as DC da entidade foram auditadas :lock:
nome do sócio ou técnico responsável (CRC) :lock:
assinatura do auditor :lock:
localidade e data em que o relatório foi emitido
léxico :red_flag:
segurança razoável: não garante que uma auditoria conduzida de acordo com as normas
sempre
detectará distorção relevante
risco: :star: grau de indeterminação, imprecisão ou complexidade.
Opinião limpa: expressa pelo auditor quando ele conclui que as DC são elaboradas,
em todos os seus aspectos, de acordo com a estrutura
de relatório financeiro aplicável.
outros assuntos :red_flag:
parágrafo de ênfase
: assunto já apresentado na DC mas que deve ser atentado pelo usuário.
Não afeta a opinião do auditor
.
parágrafo de outros assuntos
: destacar assunto
não apresentado na DC
mas relevante para compreensão da auditoria.
principais assuntos
: :red_flag: somente para empresas listadas na Bolsa de Valores, em seção separada do relatório com subtítulo para cada assunto
Auditoria regular e operacional
Normas TCU
Fundamentos :red_flag:
Capacidades expressas
cobrar
explicações :check:
impor
penalidades aos agentes estatais :check:
examinar
ações governamentais :check:
Legitimidade
fim:
cumprimento da Lei
e
atendimento do interesse público
pelo
controle da ADMP
meios
SCI
TC: auditorias e inspeções COOFP de acordo com padrões nacionais e internacionais
definição
: elemento primordial para assegurar e promover o
cumprimento do dever de
accountability
que os administradores públicos têm para com o Parlamento e a sociedade.
objetivo
: melhorar decisões operacionais e minimizar adversidades
NAT :red_flag:
definição: auditoria :star: :star: :star:
1
.Exame independente e objetivo
de uma situação ou condição, 2.em
confronto com um critério ou padrão preestabelecido
, 3.para que se possa
opinar ou comentar
a respeito 4.para um
destinatário predeterminado
.
2.
.processo sistemático
, documentado e independente de se 2.
avaliar objetivamente uma situação
ou condição para 3.
determinar a extensão
na qual critérios são atendidos, 4.
obter evidências
quanto a esse atendimento e 5.
relatar os resultados
dessa avaliação a um destinatário predeterminado.
léxico
objetivamente: Julgamentos imparciais e precisos, estritamente adequados às circunstâncias :check:
situação ou condição:
achado de auditoria
:star:
independente: Assegurar objetividade e imparcialidade dos julgamentos. :check:
evidência: elementos de
(a)comprovação da discrepância
:star:
documentado: Fundado em documentos e padronizado por meio de procedimentos específicos :check:
resultado da avaliação:
relatório formal e técnico
sistemático: planejado e metódico baseado em avaliações e finalizado com comunicação de resultados. :check:
3.Intosai: exame de operações, atividades e sistemas de determinada entidade a fim de verificar se são executadas
em conformidade
com determinados
objetivos, orçamentos e normas
".
4.FAC:
verificação ou exame
feito por auditor de documentos de prestação de contas
a fim de habilitá-lo a expressar opinião credível.
classificação
auditoria de regularidade: 2L-COOFP
auditoria operacional: 5E
Objetivo NAT
consistência metodológica no exercício :check:
aprimoramento e auxílio profissional aos auditores. :check:
padrões técnicos e de comportamento :check:
Natureza técnica e geral :check:
Capítulos
primeiro :red_flag:
poderes
Fiscalização
: realizar inspeções e auditorias COOFP :check:
Judicante
: TCU tem jurisdição própria e privativa em todo o território nacional :check:
CE
: Poder de fiscalização amplo e judicante sobre as contas de responsáveis por bens e valores públicos. :check:
Normativo
: expedir atos e instruções de suas atribuições e organização de processos :check:
direitos
1.independência
: de suas decisões não cabe recurso ao CN ou qualquer outro poder. :check:
2.autonomia
Autogoverno: regimento, organização, funcionamento e pessoal (RITCDF)
Iniciativa exclusiva: alterações e disposições
alto escalão
Presidente: AFOP
Ministros
inamovibilidade :check:
irredutibilidade :check:
vitaliciedade :check:
segundo :red_flag:
definição
: requisitos aos TCs e seus auditores
Princípios éticos comuns
Integridade :check:
Independência :check:
Interesse Público :check:
Uso :check:
Normas gerais
TC
objetividade, independência e imparcialidade :check:
compromisso com a competência :check:
julgamento profissional :check:
controle e garantia de qualidade :check:
Auditor :warning:
1.Cautela, zelo e julgamento profissional :check:
2.Competência e desenvolvimento profissional :check:
3.comportamento profissional e cortesia :check:
sigilo profissional :check:
terceiro :red_flag: :star:
definição: Normas relativas ao
planejamento e à execução
da auditoria
características
planejamento geral de auditoria: alocação de recursos e operacional
avaliação preliminar de
objetivos, riscos e controles
Supervisão, revisão e comunicação
credenciamento, comunicação com auditado e requisição de documentos
Visão geral preliminar
:
objetivos, riscos e controles
no ambiente organizacional :warning:
Escopo de auditoria
:warning:
abrangência :check:
extensão :check:
procedimentos :check:
oportunidade :check:
profundidade :check:
programas e procedimentos: baseado nos elementos obtidos na
visão geral do objeto
Achados :star:
definição
: na fase de execução, qualquer fato significativo digno de relato.
critérios
ser
objetiva e fundamentada
(evidência) :check:
persuasiva
a quem não participou do trabalho :check:
ser
relevante
de acordo com os objetivos :check:
documentação
causa do desvio :warning:
efeitos reais e potenciais
estado requerido ou desejado (
deveria ser
)
evidência
definição
: elemento comprobatório do achado que permite que se chegue as mesmas conclusões sem se ter feito parte da equipe de trabalho. Sustenta
opiniões
e
conclusões
.
características :warning:
3 more items...
Tipos
2 more items...
período de ocorrência e situação
papéis de trabalho
Definição
: informações relevantes devem ser registradas ordenadamente garantindo
revisão e manutenção das evidências.
componentes
matrizes de planejamento
:check:
achados
e responsabilização :check:
registros originais
(em qualquer meio) :check:
tipos
transitórios: assegurar a execução de um procedimento ou obtenção de outros papéis de trabalho subsequentes.
permanentes: demais
utilização de trabalhos de terceiros
Utilização responsabiliza integralmente a equipe de trabalho
Deve ser avaliada sua competência profissional e independência em relação ao objeto de auditoria.
quarto :red_flag:
definição: Normas relativas à
comunicação do resultado
características
comunicação da equipe de auditoria
revisados pelo coordenador da equipe e pelo auditor
instrumento formal e técnico
composição
objetivo e questões
de auditoria :check:
metodologia
, escopo e limitações :check:
declaração de conformidade
NAT :check:
léxico
objetivo
: questão fundamental que deve ser esclarecida. :star:
metodologia:
coleta, tratamento e análise dos dados
escopo
: profundidade e amplitude do trabalho.
limitações
: razões e possibilidade de afetação aos objetivos, resultados e conclusões.
visão geral do objetivo
: ambiente institucional
Resultados
2.conclusões
: resposta à questão fundamental da auditoria cuja solidez depende de I.
evidências adequadas e suficientes
II. solidez lógica para formulá-las. :star:
3.benefícios estimados e volume de recursos fiscalizados
:check:
1.achados
: critério, causa, efeito, responsáveis, esclarecimentos, conclusões da equipe e proposta de encaminhamento. :check:
4.propostas de encaminhamento
:check:
particularidades
anexos
: relacionados ao assunto mas não essenciais.
informação confidencial
: solicitada ao titular da unidade.
MANOP :red_flag:
definição
: auditoria operacional é o exame independente e objetivo da 4E de
organizações, programas e atividades governamentais
com a finalidade de promover o
aperfeiçoamento da gestão pública
.
4E
Eficiência: relação insumos/produtos :check:
Eficácia: grau de alcance de
metas
:check:
Economicidade: minimização de custos :check:
Efetividade: alcance dos resultados :check:
Núcleo
: Políticas Públicas de proteção ao desenvolvimento social
Tópicos
auditoria de regularidade
: :red_flag: forma de opinião concisa e de formato padronizado I.sobre DC e sobre a II.conformidade das transações com leis e regulamentos. Também tratam de III.inadequação do SCI, IV.atos ilegais ou fraudes.
processo de auditoria
:red_flag:
3.Execução
definição
: obtenção de evidências
apropriadas e suficientes
para sustentar achados e conclusões
conceitos
evidências
: informações obtidas para sustentar os achados.
matriz de achados
: subsidia e norteia a elaboração do relatório estruturando os principais elementos dos capítulos centrais. :warning:
achados de auditoria
: discrepância entre situação existente e o critério utilizado.
composição
efeitos :check:
boas práticas :check:
causas :check:
recomendações :check:
evidências e análise :check:
benefícios esperados :check:
critério :check:
situação encontrada :check:
4.Relatório
definição
: instrumento formal e técnico de comunicação pela equipe com
procedimentos
,
conclusões
e
encaminhamento
.
composição
textual
: introdução, visão geral, capítulos principais, análise de comentários dos gestores; conclusão e proposta de encaminhamento.
pós-textuais: apêndices, referências e glossário.
pré-textual: até sumário
Planejamento
delimita
metodologia :check:
recursos e custos :check:
escopo :check:
prazos :check:
objetivo :check:
etapas
análise preliminar do objeto :check:
definição
objetivo, escopo e critérios
(questão) :check:
elaboração da
matriz de planejamento
e instrumentos de coleta :check:
Teste-piloto :check:
elaboração do projeto de auditoria :check:
Monitoramento
definição
: verificação do cumprimento das deliberações do TCU e aferição dos seus efeitos
características
mensurar qualidade/aperfeiçoamento das auditorias :check:
permite identificar dificuldades enfrentadas pelo gestor :check:
calcular o percentual de implementação das deliberações:check:
conceitos
plano de ação
: formalização de ações a serem tomadas para correção dos problemas identificados
1.Seleção
definição:
definição de objeto oportuno, que aperfeiçoe a ADMP e forneça
opinião independente à sociedade sobre o desempenho da ADMP
critérios :warning:
materialidade ($)
: possibilidade de gerar economia ou eliminar desperdícios. :warning:
relevância
: Auditorias selecionadas devem procurar responder
questões de interesse da sociedade
que estão em
debate público
e são valorizadas.
agregação de valor
: I. nova política pública ou implementação de programa governamental II. novas ou urgentes atividades III. escassez de auditorias anteriores IV. baixo conhecimento de ação governamental.
vulnerabilidade
: propriedades
intrínsecas do objeto
que podem estar associadas à ocorrência dos eventos adversos.
6.controle de Qualidade
definição
: conjunto de políticas e procedimentos para assegurar excelência técnica, satisfação de normas e padrões profissionais estabelecidos.
revisores: Revisões internas ou externas dos
papéis de trabalho
e dos
relatórios produzidos
após a conclusão da auditoria.
auditoria operacional :red_flag:
definição
: empregam-se diversos métodos das ciências sociais e se exige flexibilidade, imaginação e capacidade analítica do auditor.
avaliação
economicidade e eficiência
na
aplicação
dos resultados alcançados
eficácia e efetividade
dos
resultados
alcançados
instrumentos de fiscalização :red_flag:
composição Ministros
2 TCU+MP/TCU :check:
1 PR :check:
6 CN :check:
funções
4.
judicante
:check:
5.sancionadora :check:
3.informativa :check:
6.corretiva :check:
2.consultiva :check:
7.normativa :check:
1.fiscalizadora :check:
8.ouvidoria :check:
competência TCU:
tribunal administrativo-judicante que julga contas
função fiscalizadora
iniciativa
CN :check:
controle social :check:
própria :check:
definição
: avaliação da gestão de recursos públicos.
Instrumentos :star:
3.inspeção
: obtenção de informações para
apurar fatos trazidos a conhecimento
4.acompanhamento :warning:
: monitorar e avaliar a gestão por tempo predeterminado (concomitante)
2.auditoria :warning:
: verificação
in loco
de 2L-COFP e 4E-O
5.monitoramento
:warning:: aferir cumprimento e resultados (a posteriori)
1.levantamento
: conhecimento da organização e funcionamento para viabilidade de fiscalização (prévio)
Prerrogativas do(a) auditor(ia)
acesso a todos os documentos e informações necessárias :check:
requerer – por escrito – informações aos responsáveis
fixando prazo.
:check:
livre ingresso na jurisdicionada :check:
sanções :warning:
obstrução ao livre exercício ou de sonegação de processo
: Tribunal ou relator estipulará prazo de
15 dias
para esclarecimento
irregularidade grav
e: relator fixará prazo de até
5 dias
úteis para esclarecimentos
atos & contratos
objetivo: assegurar
eficácia do controle
e instruir julgamento das contas
abrangência
contas nacionais das empresas supranacionais :check:
repasses da União a outros entes :check:
aplicação de subvenções, auxílios e contribuições :check:
arrecadação da receita :check:
renúncia de receita :check:
cumprimento LRF :warning:
declarações de bens e rendas de servidores públicos :check:
aplicação de recursos repassados ao COB e CPOB :check:
avaliação dos processos de desestatização pela ADMP :check:
decisões :warning:
Adoção de providências corretivas :check:
determinar audiência do responsável ou oitiva da entidade :check:
arquivamento do processo :check:
determinação descumprida :warning:
Ato administrativo
: TC susta e comunica CD/SF
Contrato
: TC comunica CN que susta e pede ao PE medidas.
sanções :check:
multa
para autoridade que repassar recursos a gestor omisso na prestação de contas ou que causou dano ao erário não ressarcido.
responsabilidade solidária
: não comunicação de omissão ou irregularidade que estava ciente
MP-TC
objetivo: promover a
defesa da ordem jurídica.
composição
3 subprocuradores :check:
4 procuradores :check:
1 Procurador-Geral :check:
assessoramento: Secretarias (apoio técnico)
IN nº63/2010 :red_flag:
1.
Exame de desempenho
definição: análise
4E da gestão
em relação a padrões administrativos e gerenciais expressos em
metas e resultados
negociados com superior ou definido em lei orçamentária
léxico
Órgãos de CI: unidades administrativas integrantes do SCIF com funções de: I. consistência e qualidade dos CI II. Apoio às atividades dos TC.
Controles internos: conjunto de atividades a fim de assegurar a
conformidade dos atos de gestão
e concorrer para o
cumprimento dos objetivos e metas
estabelecidos
2
.Exame de conformidade
: análise de legalidade, legitimidade e economicidade da gestão em relação aos
padrões normativos e operacionais
4.
processo de contas
definição: avaliar e julgar o
desempenho e a conformidade
da gestão de pessoas mediante DC-COOFP
tipos
ordinária
definição:
referentes ao exercício financeiro
critérios
materialidade
: Volume de recursos envolvidos. :check:
relevância:
No contexto do objetivo delineado :check:
risco
: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos. :check:
extraordinária: processo de contas por extinção de unidades
especial: compulsória
peças e conteúdo
3.certificado de Auditoria :check:
4.Parecer conclusivo dirigente CI :check:
1.relatórios
Pareceres de órgãos :check:
de Auditoria de Gestão :check:
de Gestão dos responsáveis :check:
5.Pronunciamento expresso do Ministro de Estado supervisor da unidade :check:
2.rol de responsáveis
6.período de documentação comprobatória
nas unidades jurisdicionadas e CI
período
10 anos: apresentação do relatório de gestão não relacionado ao PC
5 anos: PC
3
.relatório de gestão
definição documento COOFP que permitem visão sistêmica do
desempenho e conformidade
da unidade jurisdicionada
Rol de responsáveis
Identificação dos
atos formais
(DOU) :check:
endereço residencial
completo :check:
indicação do
período de gestão
:check:
endereço
correio eletrônico
:check:
Identificação da
natureza da responsabilidade
:check:
nome e CPF
registrado no Ministério da Fazenda :check:
tipos
coletivo :check:
agregado :check:
individual :check:
INTOSAI
COSO I :red_flag:
definição
: gestão de riscos que
visa conferir razoável segurança
quanto ao alcance dos objetivos
características :warning:
2.divulgação
: financeiras e não financeiras (internas e externas)
3.conformidade
: cumprimento de leis e regulamentações aos quais a organização esta sujeita
1.operação
: Eficácia e eficiências das operações com metas e salvaguarda dos ativos
componentes :warning:
3.atividade de controle
: mitigar riscos mediante procedimentos adaptados às diretrizes
4.informação e comunicação
: processo interativo com o meio externo irradiando por toda a organização
2.avaliação de riscos
: possibilidade de não cumprir meta, CI eficaz posterior e grau de risco tolerado
5.monitoramento
: avaliação montada e comunicada à alta administração
1.ambiente interno
: supervisão, atração, rigor e incentivos
COSO II :red_flag:
definição
formulação de estratégias
para administrá-los :check:
identificação
de riscos potenciais :check:
componentes
Identificação de eventos
: classificação dos eventos entre risco e oportunidade
Fixação de objetivos
+5 COSO I
Resposta ao risco
aceitar :check:
reconduzir :check:
evitar :check:
compartilhar :check:
limitação de um SCI
inadequação dos objetivos ao CI :check:
julgamento humano em tomada de decisão :check:
capacidade da administração de sobrepassar o CI :check:
capacidade de
conluio
sobrepassar o CI :check:
eventos externos independentes :check:
MP/CGU 1/2016
responsabilidade :check:
compromisso :check:
integridade :check:
transparência :check:
liderança :check:
accountability
:check:
Normas IIA
Gestão de risco no setor público
conceitos gerais :red_flag:
fraude
: ato intencional por um ou mais gestores, responsáveis pela governança, envolvendo o uso de
falsidade para obter vantagem
injusta.
corrupção
definição
:
oferecer ou solicitar vantagem
indevida. Ativa ou passiva.
tipos
Pequena
: servidores de baixo e médio nível com cidadãos para serviços básicos.
Política
: manipulação institucional para regras e alocação e financiamento de recursos pelos decisores políticos.
grande
: somas expressivas de recursos para enriquecimento pessoal ou financiamento político com participação da classe política.
Sistêmica
: pagamento de suborno é prática corrente, tanto para serviços regulares quanto para burlar normas aplicáveis. Alta tolerância tanto de agentes políticos quanto da população em geral.
losango da fraude
oportunidade
: chance (vulnerabilidades)
racionalização
: perpetuação justificável pela solução de seu problema não compartilhado.
pressão
: problemas financeiros não compartilhados
capacidade
: habilidades pessoais e técnicas.
3 linhas de defesa
definição
: modelo em 3 linhas propõe designar as responsabilidades em forma de coordenação entre os envolvidos.
níveis
Unidade de gestão de riscos:
contribuir e monitorar a implementação de práticas de gestão de risco pelos gestores.
Auditoria interna
: fornecer à alta administração e órgãos de governança a avaliação objetiva e independente quanto à eficácia do CI, gestão de risco e governança.
Dos gestores
: mais próximos da execução das atividades ordinárias
gestão de risco
base
NBR ISO 31000
MP/CGU nº01/2016
COSO II
definição:
I.identificar, avaliar e priorizar riscos II.aplicação coordenada e econômica de recursos
para
minimizar, monitorar e controlar a probabilidade e o impacto de eventos negativos (ou maximizar o aproveitamento de oportunidades).
características
deve ser sistemática, estruturada e oportuna
suporta decisões de alocação de recursos públicos
aumenta a eficácia no atingimento de objetivos.
objetivo
: promover meios para que as incertezas não desviem esforços da organização de seus objetivos.
Composição
operacional:
comprometer atividades rotineiras da organização.
TI:
ameaças que exploram vulnerabilidades nos ativos informacionais da organização.
legal:
alterações legislativas e normativas que afetam a atividade da organização.
Patrimonial:
perda nos ativos tangíveis e intangíveis da organização.
riscos de fraude e corrupção
: condutas praticadas contra o patrimônio ou os interesses da organização.
fontes de risco
dinâmica das demandas sociais e da administração pública
necessidades de mais transparência, prestação de contas e cumprimento de demais requisitos legais e regulatórios.
NBR ISO 31000
definição
: princípios e diretrizes para gerenciar qualquer tipo de risco em toda e qualquer organização de forma não concorrente a outras normas.
características
contexto: articulação dos objetivos organizacionais com parâmetros internos e externos. Define-se escopo e risco.
Possibilidade de fraude em nível sistêmico/programacional
avaliação do risco em si, suas causas, impacto e medidas para tratá-lo
Áreas de gestão de risco de fraude e corrupção devem ser documentadas e seus gestores responsabilizados.
comunicação e consulta com todos os servidores-chave em todos os níveis durante todas a as fases do processo de gestão de riscos
AI deve avaliar periodicamente se a estrutura de controle de fraude e corrupção está adequada.
componentes
1.estabelecimento do contexto
2.avaliação do risco
avaliação
análise
identificação
3.tratamento dos riscos
4.registro do processo de gestão de risco
Avaliação do custo-benefício :red_flag:
definição
: controles devem entregar seus resultados ao cidadãos no menor tempo e custo possíveis.
características
via de regra, controle preventivo é melhor que detectivo.
Pequenas organizações podem focar seus investimentos em controle preventivo e detectivo em áreas de alto risco inerente
balancear perdas financeiras e não financeiras potenciais resultantes de fraude & corrupção com estimativa de potenciais economias da implementação de controles
utilização de modelos estatísticos e técnicas de amostragem
Mecanismos de combate à fraude e corrupção
1.prevenção
: gestão da ética, controles preventivos, transparência e
accountability
.
2.detecção:
atividades e técnicas para identificar tempestivamente quando fraude/corrupção ocorreu/está ocorrendo e na obtenção de informações suficientes para uma investigação.
3.investigação preliminar ou sindicância:warning:
Sigilosas, não punitivistas e em observância ao contraditório e ampla defesa.
busca
subsidiar ações
(cíveis, administrativas e penais) subsequentes de irregularidade funcional e autoria.
atividade administrativa da própria organização para buscar informações relevantes a fim de
esclarecer um incidente específico de fraude/corrupção
3.Correção:
medida que promovem a mitigação do dano, sanção ao responsável e mensagem de não omissão organizacional.
4.Monitoramentos
manutenção de indicadores para que falhas (vulnerabilidades) no controle interno não possam ser exploradas bem como reavaliação periódica do alcance de resultados nas atividades-fim.
considerações finais :red_flag:
dissuação à fraude/corrupção (prevenção) é maior quando todos têm consciência de que os mecanismos detectivos estão em vigor. :check:
denúnicas recebidas são importante parte do combate à fraude e corrupção :check:
em contextos de crise financeira, há interesse crescente na qualidade da gestão :check:
1/11 :checkered_flag:
Reta final
Não sendo possível formar opinião sobre a regularidade da gestão,
opinião fica sobrestada
, por por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligência pelo órgão ou entidade examinado
amostragem
definição:
aplicado como forma de viabilizar a realização de ações de controle em situações onde o objeto alvo da ação se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada.
não recomendado :forbidden:
quando a população é considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande;
quando as características da população são de fácil mensuração, mesmo que a população seja grande
quando há necessidade de alta precisão recomenda-se fazer censo
em auditoria operacional, a equipe de auditoria [NÃO] é obrigada a encaminhar uma versão preliminar do relatório de auditoria aos gestores dos órgãos auditados
Tomada de contas: incluem-se entre os responsáveis pela gestão os titulares dos órgãos diretivos colegiados e seus substituto,
durante o período a que se referirem as contas
Auditoria governamental
: verificação realizada em entidades da Administração Direta e Indireta em função, subfunção, programas e ações.
Consoante a
Declaração de Lima
de Diretrizes para Preceitos de Auditoria, é permitido às Entidades Fiscalizadoras Superiores usar, à sua discrição, os
recursos alocados a elas em uma rubrica orçamentária separada.
A revisão do trabalho de auditoria pelo coordenador da equipe é realizada
[antes da]
à emissão do relatório preliminar, no qual todos os aspectos relevantes são devidamente caracterizados e comunicados, independentemente de as irregularidades ou impropriedades terem sido ou não sanadas.
O profissional de auditoria governamental deve aplicar todos os procedimentos recomendados para cada tipo de auditoria especificamente e
não se desviar deles
, nem reduzir a extensão ou profundidade dos exames, exceto
[quer]
por questões de tempo e programação [, quer por] definidas pelas circunstâncias internas ou externas.
Para aprofundar aspectos tratados de forma preliminar durante a etapa de planejamento de uma auditoria operacional, foi formulada a questão: “
A rede de atendimento do SUS está preparada para garantir o acesso da população à atenção de média e alta complexidade
?” Esta questão é classificada como: exploratória
[descritiva]
tipos de questões
Normativas:
tratam de comparações entre a situação existente e aquela estabelecida em norma, padrão ou meta, tanto de caráter qualitativo quanto quantitativo.
Avaliativas
: referem-se à efetividade do objeto de auditoria e vão além das questões descritivas e normativas para enfocar o que teria ocorrido caso o programa ou a atividade não tivesse sido executada.
Descritivas
: formuladas de maneira a fornecer informações detalhadas sobre, por exemplo,
condições de implementação ou de operação de determinado programa ou atividade
, mudanças ocorridas, problemas e áreas com potencial de aperfeiçoamento.
Exploratórias
: Destinadas a explicar eventos específicos, esclarecer os desvios em relação ao desempenho padrão ou as razões de ocorrência de um determinado resultado.
simulado
A estrutura integrada de controle interno e gerenciamento de risco proposta pelo Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) está baseada em quatro categorias de objetivos. A categoria de objetivo relacionada à sobrevivência, continuidade e sustentabilidade organizacional é a estratégica.
Segundo a INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions), é correto afirmar que as auditorias de legitimidade, de regularidade e operacional
[financeira, operacional e de conformidade]
são os tipos de auditoria que a entidade de fiscalização superior utiliza para cumprir suas finalidades.
achado
: contraste entre o que a norma determina e o que o auditor encontrou de fato.
matriz de planejamento e matriz de achados são muito utilizadas pelos auditores. Servem para detalhar os achados.
matriz de achados
causas
efeitos
evidências e análises: resultado da aplicação dos métodos
boas práticas
critério: padrão
recomendações e determinações
situação encontrada
benefícios esperados
IIA/AUDIBRA
: auditores internos respeitam o valor e a propriedade das informações que recebem e não divulgam informações sem a autorização apropriada.
instrumentos de fiscalização TCU
inspeções:
supre omissões e lacunas de informações
acompanhamento
: exame de legalidade e legitimidade dos atos de gestão por determinado temo
auditorias:
exame de legalidade e legitimidade dos atos de gestão
monitoramento
: verificação do cumprimento de deliberações
levantamento:
conhecimento da entidade
Comittee on Sponsoring Organizations of the Treadway Comission
Cadbury
AS/NZS 4360:1995
Internal Control - Integrated Framework (COSO I)
Um sistema de controle interno eficaz reduz,
a um nível aceitável
, o risco de não se atingir o objetivo de uma entidade.
Enterprise Risk Management – Integrated Framework
COSO GRC2016: alinhando risco com estratégia e desempenho
ISO31000
: Gestão de riscos – princípios e diretrizes
Evitar, reduzir, compartilhar ou aceitar.
IBGC
externalidades negativas
SWOT
Comunicação entre partes interessadas interna e externa à Administração; auditorias internas que avaliam e
monitoram riscos e controles internos
. Comunicam quaisquer disfunções à alta administração.
World Bank, 2007
monitoramento e aperfeiçoamento do controle interno
Sistema de controle Interno do Poder Executivo Federal
processo permanente
procedimentos para assegurar a realização de políticas públicas
tomada de decisão
realização organizacional em risco adequado
auxilia (de forma independente e objetiva na avaliação e consultoria) a organização a realizar seus objetivos mediante
abordagem sistemática e disciplinada* para melhora da eficácia dos processos
de I. gerenciamento de riscos II. CI III. integridade IV. governança
fora ou dentro da entidade
validade do sistema de informação
NBC TA 330 (R1): 8, 9 ,18, 21, A4-A8, A42.
confiabilidade: fonte, sua natureza e das circunstâncias de obtenção.
Registros contábeis para demonstrações contábeis
Auditor deve determinar previamente a
relevância
e a
confiabilidade
da evidência buscada. Na seleção do teste, deve determinar os
riscos de distorção relevante
relacionados à afirmação que esta sendo testada além da
praticidade e eficiência
.
negativa: resposta direta discordando
interna (períodos anteriores) e externa (índice de vendas e médias do setor)
Obrigatória combinação com outros procedimentos.
Mais riscos, mais evidências.
mecanismos de avaliação, direção e monitoramento em interação com toda a organização
trazer segurança razoável à realização das metas
CIs operantes
CI
Sistemas de informação
Documentados, adequados, relevantes e razoáveis
princípios e boas práticas de gestão e controle interno :pen:
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
– Internal Control - Integrated Framework
integração dos 5 componentes
de acordo com seu
apetite
e
segurança razoável
do cumprimento das metas.
oportunidades são aproveitadas para estipulação dos
objetivos da organização
missão e apetite
alinhamento do risco ao
apetite
e
tolerância
Ápice:
abordagem sistêmica
e consistente para gerenciar riscos com
cultura organizacional consciente
dos princípios e práticas da gestão de riscos.
plano de trabalho: I. escopo, II. prazo, III. recursos, IV. procedimentos para realização
utilização das I. fontes de informação e aplica II.procedimentos do planejamento de acordo III. com as normas buscando
evidências para a conclusão
.
United States Government Accountability Office
em todas etapas
abrange
confiabilidade, oportunidade e transparência.
governança pública
TCU
O planejamento de auditoria
não é imutável
, deve ser alterado sempre que necessário no curso da auditoria.
resultados preliminares
: I. procedimentos analíticos aplicados à avaliação de risco II. entendimento global do ambiente regulatório auditado III.determinação da materialidade IV.
necessidade do envolvimento de especialistas
A auditoria começa a partir do trabalho sobre auditoria anterior e se conclui com o relatório do auditor atual.
período de guarda
: 5 anos da data do relatório
A documentação deve ser suficiente e tempestiva para a compreensão de um
auditor experiente mas sem envolvimento
anterior com a auditada.
Auditor pode se valer de registros da entidade em diversos formatos (físico ou eletrônico) para a documentação
mas os registros contábeis são insubstituíveis.
montagem final de arquivo de auditoria não ultrapassa 60 dias pós-data do relatório
identificar e avaliar
Quanto menor o risco, maior será a
segurança do trabalho
. Na prática, o risco de auditoria é inevitável. Cabe ao auditor decidir qual o tamanho de risco que ele está disposto a tolerar.
entidade
▲riscos de distorção, ▼aceitação ao risco de detecção e ▲evidências exigidas.
Determinação da materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada por sua percepção sobre as necessidades de informações financeiras dos usuários (como grupo) das DC.
I. combinação de negócios significativa durante o período II.
mudanças na apresentação de relatório financeiro
NBC T 16.8
I. eliminação II. Redução III. aceitação IV. compartilhamento
Análise da relevância dos riscos
A informação contábil deve ser I.tempestiva II. fidedigna III.precisa.
Identificação, armazenamento e comunicação de toda informação relevante
na forma e período determinado
.
Acompanhamento da adequação dos pressupostos do CI
Instituto Americano dos Contadores Públicos Certificados (IACPC).
operacional, custódia do bens e contabilização separados
operações controladas por aprovação-responsabilização
estrutura formal de contas: I. classificação dos dados, II. registro e preparação das demonstrações III. manual descritivo para utilização
O objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que permitam obter evidência
apropriada e suficiente
para
conclusões razoáveis
.
Pode ser definida também como as informações que
corroboram
ou
contradizem
as afirmações da Administração
Inclui os
registros contábeis
que suportam as DC.
Registros contábeis
: lançamentos-contábeis e sua
documentação-suporte
Livros diário, razões geral e auxiliares que suportem I. alocações de custos II. Cálculos III. conciliações e divulgações.
▲riscos → ▲evidência
aumenta confiabilidade: I. fonte externa à entidade II. fontes e naturezas diferentes III. diretamente pelo auditor IV. CI efetivo (interno) V.documental do que verbal V. documento original
provas
Evidência tem natureza cumulativa com os procedimentos de auditoria.
Mede
suficiência, exatidão e validade
dos dados produzidos pelo SCI.
▲qualidade →▼evidência.
classes: transações
saldos: contas e divulgações
COSO II
Indagação não fornece sozinha evidência de auditoria suficiente.
casos de natureza repetitiva e automática
conclusão da auditoria
distorções relevantes podem se originar de
erros
(impropriedades) ou
fraudes
(irregularidades). Fraudes exigem evidências mais robustas.
Relatório financeiro aplicável/fins gerais
: relatório para satisfazer as necessidades de informações financeiras de ampla gama de usuários. Pode estar adequada a uma estrutura de conformidade.
NBC TA 700
art.38
Opinião
: I. identificar a entidade II. Afirmar que as demonstrações foram auditadas III. identificar o título de cada demonstração IV. Fazer referência às NE e principais políticas contábeis V. especificar data e período de cada demonstração.
Art.38
Declarações I. objetivos de auditoria II. Exercício de julgamento profissional e ceticismo profissional III a) responsabilidade por identificar e avaliar os riscos de distorção nas DC b) obter entendimento dos CI relevantes c) avaliar adequação das políticas contábeis para as divulgações d) conclusão quanto a adequação de base contábil de continuidade operacional e) avaliar apresentação geral da DC (divulgações apresentam transações e evento subjacentes) f) comunicação com a governança quanto ao alcance, época e descobertas significativas de auditoria
individualmente ou em conjunto
operacional: 3E-O
contábil
(data não anterior a obtenção de evidência)
possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo
Altera
descrição de responsabilidade
por
declaração
de não obtenção de evidência
registros contábeis destruídos, apreendidos por autoridades governamentais
pós-aceitação do trabalho
Generalização: I. que não estão restritos aos seus elementos,II.
representam parcela substancial
ou II.que são
fundamentais ao entendimento da divulgação
.
Alertar usuário que a DC foi elaborada em estrutura para
propósitos especiais
ou
eventos significativos subsequentes
.
separado do relatório
Casos: I. limitação de auditoria que não se renunciou ao trabalho. II. emissão de mais de um DC com estrutura diferente III. DC para usuários específicos, auditor declara tal situação. IV. Demonstração de valor adicionado (DVA) deve constar aqui.
NBC TA 530
TAAC: Técnicas de auditoria assistidas por computador: em população maior para testar eletronicamente um cálculo repetitivo.
itens acima de valor especificado, de divulgação financeira não usuais,
muito susceptíveis à distorção
, que trazem informações sobre assunto/área, para testar operação de certas atividades
Recomendável para
populações homogêneas
e quando não seja possível aplicar procedimento censitário.
Procedimentos analíticos: comparação com expectativas do auditor baseadas em
dados anteriores
(interno) e
outros indicativos econômicos
(externos). Busca-se
relações incomuns
(saldo de caixa superior ou inferior ao esperado).
Declarações incorporadas às DC: classes de transações, saldos de contas e divulgações.
Prevenção, detecção e correção de distorções relevantes.
A
representatividade
é uma característica fundamental para a amostra, que depende de sua
forma de seleção e tamanho
. :silhouettes:
Toda amostra <100% sempre correrá o risco de ter distorção não identificada e exceder o nível tolerável. O auditor deve determinar o
tamanho de amostra
suficiente para reduzir o risco de amostragem a um
nível mínimo aceitável
.
trabalho adicional para estabelecer que as conclusões iniciais estavam erradas.
Máximo de erros tolerável para resultados obtidos na amostra. A taxa tolerável de desvio é seu valor percentual.
▼tamanho da amostra, ▲distorção tolerável, ▲risco de amostragem
Critério experimental para > 50ª e posterior seleção de 50 em 50.
pode ser descartada
Em testes de detalhe, a população é estratificada por valor monetário. Direciona-se assim para itens de maior valor por seu potencial de distorção em termos de superavaliação.
Extrapolação apenas àquela subpopulação. Para a população, considerar o risco de distorção relevante e as combinações para cada estrato.
NBC PA 01
NBC TA 220 (R2)
DC
CPU/CGE
ADC
risco de amostragem
: não representatividade, não identificação de distorção relevante existente
omissão ou distorção pode influenciar a decisão dos usuários da DC
risco = opinião inadequada do auditor independente de
erro ou fraude
pelo auditor
conduta ético-profissional
: respeito e confiança no trabalho dos auditores (irretocáveis)
Nacionais: CF88, LOTCU, RITCU
Internacionais: Intosai, IFAC, IIA, GAO e ANAO.
assegurar
revisão e manutenção
das evidências obtidas.
confiança no trabalho do auditor.
eventual
discrepância
entre a situação existente e o “como deveria ser” a gestão.
entre a condição encontrada e o
critério de auditoria.
I. objetivo II. Escopo III. extensão IV. limitação do trabalho V. achados VI. Avaliações, opiniões, conclusões VII. Propostas.
Auditorias de conformidade e contábil
organizações, programas e atividades governamentais a fim de
avaliar seu desempenho
e
promover aperfeiçoamento
Complementos: ISSAI, Intosai, CFC, CVM, Bacen, Susep, Ibracon e IAA/Audibra
Auxilia auditor a delimitar escopo e amplitude de seu campo de atuação
titular: PL
Ex officio, CD, SF ou comissões técnicas.
Inclusive representantes da União em AGO das EP e SEM por
gestão ruinosa
.
Inafastabilidade da tutela jurisdicional, exceto
mérito
.
I. LOTCDF II. pessoal III. remunerações
AFO: própria LOA e dotação prevista
sem limitação de empenho
Objetivos, orçamento e normas
verificação de que aqueles que recebem uma
delegação de recursos e poderes públicos
para dar concretude a esses objetivos o fazem pautando-se nos
princípios da ADMP
e mediante
critérios legais e operacionais
.
preservação do Patrimônio Público
Conduta irrepreensível
imparcialidade: declarar impedimento ou suspeição em conflito de interesses
Posição apenas para fins oficiais
Elemento essencial à
credibilidade pública
mediante manuais, padrões, orientações, procedimentos, supervisão e revisão interna de trabalhos realizados.
Relatórios e pareceres precisos e confiáveis asseguram a
credibilidade institucional
. :silhouettes:
aprimoramento profissional para condução, formulação e conclusão adequadas
I. aderência ao interesse público II. Conformidade às normas III. prevenção de posturas indecorosas. IV. Ser cortês no trato verbal e escrito.
Vedado revelar a terceiros dados e informações obtidos no processo de auditoria.
critérios: I. relevância II. materialidade III. risco IV. oportunidade.
Avaliação SCI: I. princípios constitucionais da ADMP II. Missões, metas e objetivos governamentais III. 4E.
Manutenção da qualidade, resolução de problemas e cumprimento de prazo
Responsabilidade do auditor assim como requisições apresentadas ao dirigente máximo e comitê de auditoria. Ao final, apresentação sem expor conclusões.
Qualquer obstáculo ao trabalho de auditoria implica em multa.
I. legislação e normas II. Normas aplicáveis ao objeto III. organogramas, fluxogramas e rotinas IV.
Planejamento estratégico
e
operacional
V. resultados dos últimos trabalhos, pendências e contas dos últimos exercícios.
Delimitação do universo auditável.
Configuração da amostra.
Execução pode apresentar fatos que fogem ao escopo. I. altera planejamento II verifica oportunidade III. proposta de ação
Devem ser registrados e aprovados antes do início da execução contendo: I. objetivo, II. escopo III. prazo IV. recursos.
I. auditoria regular: normas aplicáveis II. Auditoria operacional: padrões e boas práticas.
I. políticas ou critérios mal concebidos II. Implementações inconsistentes III. deficiência ou inexistência de SCI.
Para entidade, erário e sociedade com demonstração da necessidade de ações corretivas.
I. autenticidade II. confiabilidade III. exatidão da fonte IV. Pertinência ao tema. V. diretamente relacionada ao achado.
Evidências testemunhais devem ser corroboradas por outras evidências.
Impropriedade: I. inobservância princípios da ADMP, II. Infração de normas legais III. abuso, imprudência.
Irregular: Gestão ilegal, ilegítima, antieconômica, infração COOP,
dano ao erário
,
omissão no dever de prestar contas
.
Garantem: base segura para futuras consultas
Revisão: primeira feita pelo próprio auditor. Por terceiros: I. desenvolvimento conforme o planejado II. registros adequados às conclusões III. não foram omitidos dados imprescindíveis
Assinados e justificados da impossibilidade de apresentação do original (quando aplicável).
Os papéis de trabalho devem ser suficientemente completos e detalhados para permitir a um
auditor experiente, sem prévio envolvimento na auditoria
, entender o trabalho que foi realizado e fundamentar suas opiniões e conclusões.
A unidade coordenadora do trabalho deve obter seu
compromisso de
manutenção de confidencialidade
bem como para que atue em consonância com a NAT.
assegurar a veracidade dos fatos
I.critérios de divulgação e requisitos para a II.
proposta de encaminhamento.
I. objetivo II. questões III. escopo IV.
limitações do escopo
V. metodologia VI. Achados de auditoria VII. conclusões e propostas de encaminhamento.
comunicação e encaminhamento :pen:
Limitações de escopo: I.
requisitos que não foram seguidos
II. razões para não terem sido seguidos III. como afetou ou pode afetar os objetivos.
Amostragem: I. método adotado II. Critérios de seleção III.
incertezas no cálculo
.
I. legislação aplicável II. Objetivos institucionais III. pontos críticos do SCI IV.
Indicadores
de desempenho V. metas VI. Processo de tomada de decisão.
Para cada achado indicando "o que" deve ser corrigido e não o "como"
A
matriz de achados
e os
comentários de dirigentes
reforçam os achados, conclusões e propostas assim como a
imparcialidade, objetividade e completude.
Uma vez sigilosa, só poderá integrar os autos do processo por autorização judicial.
sem comprometer qualidade
em período determinado
independente dos custos implicados.
médio e longo prazo.
Acesso aos direitos civis, políticos e sociais. Investigação de
critérios de alocação de recursos
vis-à-vis à
distribuição espacial e o perfil socioeconômico.
I.
Direitos civis:
Liberdade de expressão, de acesso à informação, de associação, de voto, igualdade entre gêneros. II.
Sociais
: Saúde, educação, moradia e segurança.
Participação do gestor e de sua equipe é mais intensa desde a etapa de
seleção do tema, delimitação do escopo
até a
caracterização dos achados
e possíveis recomendações.
Exame de materialidade diretamente relacionado ao montante de recursos envolvidos.
Integrado ao
planejamento estratégico
e ao sistema de
planejamento anual
(ISSAI 3000/3.2)
grande materialidade quando o
valor orçado, contratado e pago
tem grandes diferenças.
Atentar dimensão financeira do setor.
Operações de programa de governo, organizações públicas ou municípios a serem auditados.
Razões de escolha do tema e enfoque de auditoria. A questão de auditoria determina
o que e como será coletado
,
como será analisado
e
o que se conclui.
Objeto de auditoria
atinge, excede
(boas práticas) ou esta
aquém
(melhoria) do desempenho esperado?
I. legítima II. confiável III. relevante IV. suficiente
Estágio prévio do relatório em que há
debate entre a equipe e para com gestores
e demais atores antes da confecção da redação do texto.
Cronograma com identificação de
responsáveis, atividades e prazos
de implementação.
Processo contínuo feito por
supervisores
(concomitante) e
revisores
(a posteriori).
responsáveis por
dinheiros, bens e valores
públicos federais e quem mais der
perda, extravio ou irregularidade
que resulte em prejuízo ao erário.
Decisões tomadas em Plenário (regra e com MPTC) ou por uma de suas 2 câmaras
I.
captura
e análise de informações II. produção de
diagnóstico
III.
formação de juízo
de valor
examinar 2LCOFP, avaliar 4E-O e subsidiar a apreciação dos atos sujeitos a registro
Por denúncia ou representação.
deliberações do TC
DOU, LDO, LOA, PPA, editais, extratos, expedientes e documentos, visitas técnicas,
Informações obtidas por esse instrumento independem da existência de processo autuado bem como pode ser delegado.
Auditoria, monitoramento e acompanhamento obedecem ao plano de fiscalização do Plenário.
Medida cautelar poderá ser aplicada independente do recebimento ou análise da justificativa.
Fazendo-se a comunicação ao ministro de Estado. Vencido e não cumprido, representação ao CN.
15 dias para justificativas e adotar providências (quando verificada irregularidade)
Caso nem o PE nem o CN não efetivar medidas previstas em
até 90 dias
para contratos, TC pode sustar contrato
Procedimentos, conclusões e encaminhamentos
Concursados e nomeados pelo PR.
Secretaria-Geral de Controle Externo
Segcex: fiscalizar a aplicação de recursos federais repassados para estados e municípios, geralmente mediante convênio ou outro instrumento congênere.
Medido em termos de
consequências e probabilidades
.
ainda que não seja economicamente significativo
Jurisdicionados: ADMP, SSA
avaliação em conjunto
confronto das peças de cada unidade do conjunto
Operacionais: Capacidade do SCI de identificar e corrigir falhas e irregularidades.
todos os recursos orçamentários e extra-orçamentários.
emitido pelo CI
risco = grau de complexidade
SWOT
ambiente institucional
RGF
SCO e SCI
tipologia dos riscos:
inerentes (DC), de controle (CI) e detecção (CE)
4E: metas e resultadoss
Assegurar conformidade e cumprimento de metas e objetivos
Normas de organização e de apresentação dos relatórios de gestão PEF em 4 partes
seleção, planejamento, execução, relatório, monitoramento, controle de qualidade
implementação de direitos sociais pela avaliação da alocação de recursos
Normas de auditoria do Tribunal
legitimidade
onde constam achados e registros para consulta posterior
COSOI
Ou seja, auditor intolerante tem tamanho de amostra maior.
incentivos
cumprimento meta
procedimentos com diretrizes
fora e dentro irradiantemente
5 componentes, 3 dimensões
"xunxo"
objetivos, conformidade DC e regulamentação
provas, datas e inconsistências :pen:
Opinião favorável, favorável com ressalva, adversa e abstenção :pen:
quando a conclusão do auditor se pautou na não obtenção de provas positivas que permitissem concluir em sentido contrário ao que se objetiva - é o tipo de prova de maior Risco Inerente, portanto requer maior cuidado em sua obtenção;
Nesse caso, o auditor deverá buscar outras evidências, por meio da extensão dos testes, para confirmar ou refutar a suposta contradição.
A quantidade de evidências não substitui a falta dos outros atributos (validade, confiabilidade, relevância).
Difere do erro pela intencionalidade
e pode ser mera lesão intencional sem benefício pessoal
Manutenção de poder, status e riqueza.
Instituições fracas: Judiciário dependente, baixa supervisão legislativa e sociedade civil e mídia não atuantes.
Altos funcionários e elite empresarial.
Gestão de risco e fraude integra a gestão de riscos abrangentes da organização.
Intangível: reputação
como um fraudador poderia contornar os controles e ocultar a fraude?
Prazo para implementação de medidas corretivas devem ser documentados em planos de gestão de riscos.
interno e externo
Em todas etapas: I.monitoramento e análise crítica II. comunicação e consulta.
1.exame de desempenho 2. exame de conformidade 3.relatório de gestão 4. processo de contas
CI: conformidade da lei e cumprimento das metas de governo
metas e resultados
legalidade, legitimidade e economicidade
Somente depois SFCI emitirá o certificado de abstenção IN1/2001
Não é obrigada, uma vez que pode colocar em risco os objetivos da auditoria. A disponibilização fica a critério da equipe e de seus supervisor.
e não durante todo o mandato eletivo
órgãos de controle
Básico PNT
: I.aplicação de sanções II.adoção de providências III. determinar audiência com responsável
7/9 por indicação
ISSAI 01 – Declaração de Lima, item 3 seção 7
COSOII possui 8 categorias e 4 objetivos: estratégicos, operacionais, de comunicação e conformidade.
Estratégico
: missão
Operacional:
eficiência nos recursos
Comunicação
: confiabilidade dos relatórios
Conformidade
: cumprimento de leis e regulamentos
Evidências: suportam achados pela validade, confiabilidade, relevância e suficiência.
Ressalva: a não ser em caso de obrigação legal ou profissional de assim procederem.
[NAG 3000]
matriz de achados
Avaliação de organizações, programas e atividade governamentais para seu aperfeiçoamnto.
Sem burocracias redundantes.
Evitam
custos indenizatórios, corretivos e punitivos
. Contudo, certos riscos de fraude/corrupção têm controles preventivos muito custosos, sendo a melhor opção o controle detectivo.
Avaliação: recursos disponíveis, custo potencial e nível de risco.
periodizar ou não dispêndios organizacionais com combate à fraude e corrupção
5 mecanismos
Proativo e mais eficiente na preservação de recursos públicos. Reduzem a chance de ocorrência e devem estar presentes em todos os níveis da organização.
evidenciar fraude/corrupção
Reputação e integridade organizacional. Via de regra, conduzida pela corregedoria.
Especialmente, na conexão causal entre resultado organizacional com ética e integridade
pencil
