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3.14 sanzioni amministrative (cumulo pene (4bis. recidiva (3 anni…
3.14 sanzioni amministrative
leggi
DLgs 472/1997
preminente elemento soggettivo (dolo, colpa)
carattere punitivo
no trasmissione a eredi
Dl 269/2003
per società e enti con personalità giuridic
esclusivamente a carico persona giuridica
principio legalità
nulla poena sine lege
divieto retroattività
tassatività della previsione sanzionatoria (no estensioni analogiche)
colpevolezza
comportamento omissivo che viola norme
elemento soggettivo
imputabilità
dolo o colpa
sanzioni
pecunicarie
accessorie
interdizione dalla carica di amministratore, sindaci, revisore
interdizione a gare pubbliche
interdizione ricevere licenze, concessioni, autorizzazioni
sospensione esercizio attività lavoro autonomo o impresa
cumulo pene
cumulo materiale
: somma sanzioni
cumulo giuridico
: 1 sanzione maggiorata
1. concorso formale
1 azione, + norme (anche tributi diversi)
cumulo giuridico: sanzione più grave + (da 1/4 a doppio)
2. concorso materiale
1 norma violata + volte
cumulo giuridico: sanzione più grave + (da 1/4 a doppio)
3. progressione
molteplici violazioni
unitarietà violazioni (unico fine)
cumulo giuridico: sanzione più grave + (da 1/4 a doppio)
4. continuazione
violazioni stessa indole in periodi imposta diversi
cumulo giuridico: sanzione base + (1/2 a triplo)
4bis. recidiva
3 anni precedenti
violazione stessa indole
compatibile con continuazione
cumulo giuridico: sanzione base + 1/2
principio di proporzionalità
responsabili in solido
beneficiario
diritto di regresso beneficiario verso chi ha commesso illecito
se no colpa grave / dolo
autore violazione risponde fino a 50.000
obbligo pagare sanzione in solido con contribuente che ha commesso illecito
cessionario
azienda
2 anni prima + 1 dopo
no limiti se cessione per frodare fisco
responsabile in solido con
cedente
concorso di persone
principio personalità:
no obbligate in solido
MA ognuno responsabile della propria sanzione
omissione di comportamento
cui sono obbligati in solido
no principio personalità:
una sanzione
pagamento di uno libera tutti
diritto regresso
autore mediato
compie violazione con
violenza, minaccia o indotto incolpevolmente in errore
no punito
commette illecito dopo parere professionista
socio società, non amministratore, riporta reddito secondo dichiarazione società
cause di non punibilità
errore incolpevole sul fatto
errore di diritto per ignoranza inevitabile
incerta portata legge tributaria
imputabilità a 3o del mancato pagamento
forza maggiore
violazione formale senza alcun debito di imposta
ravvedimento operoso
pagamento imposta, interessi e sanzione ridotta
anche quando violazione constata
e iniziati accessi, ispezioni e verifiche
estinzione dell'illecito
decadenza
pagamento obbligazione sanzionatoria
5 anni
da commissione violazione
morte persona
NO x responsabili solidali
definizione agevolata
pagamento entro 60 gg da atto di contestazione
1/3 sanzioni
sospensione esecuzione
rilevanza penale
impugnazione
no automatica, bisogna chiederla
obblighi contribuenti
formali, documentazione, contabilizzazione
relativi alla dichiarazione
relativi alla riscossione
procedimenti applicativi
competenza per sanzioni
: stesso ufficio accertamento tributo
1. sanzione collegata a tributo
avviso di accertamento
2. sanzione per omesso/ritardo pagamento
iscrizione a ruolo
no contestazione
3. procedimento ordinario
notifica atto contestazione
reati penali
violazioni amministrative
sanzioni amministrative
sanzioni penali
delitto o contravvenzione