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Contablidade Geral - Aula 5
Critérios de Avaliação de Ativo e Passivo,…
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CPC 00
CUSTO HISTÓRICOÉ o reconhecimento inicial dos ativos e passivos. (Regra)ATIVOS são registrados:
- pelo valor pago (montantes pagos em caixa ou equivalente de caixa)
- pelo valor a ser pago (valor justo dos recursos entregues p/ adquirí-los na data da aquisição)
PASSIVOS são registrados:
- pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigação
- pelo valor p/ liquidar (montantes em caixa ou equivalente de caixa que se espera que serão necessários p/ liquidar o passivo no curso normal das operações)
EXEMPLO:
Ativo:
- Companhia adquire uma mercadoria por 1.000 --> 1.000 é o valor a ser registrado
Passivo:
- Compra de veículo por 30.000, por meio de financiamento --> 30.000 é o valor a ser registrado no financiamento
- Valor a pagar o fisco 10.000 --> 10.000 é o valor histórico a ser constado no passivo
Variações do Custo Histórico: (mensuração subsequente)
- Custo corrente (preço de reposição, data do balanços/das demonstrações contábeis)
- Valor realizável (venda de forma ordenada)
- Valor presente (valor do fluxo de caixa descontado)
- Valor justo (CPC46, transação sem favorecimentos)
CPC 00
......................................ATIVO.....................................................................................PASSIVO................................................................................................
Custo Histórico...........Valor pago ou valor a ser pago..............................................Recursos recebidos em troca da obrigação........................................
Custo Corrente...........Valor a ser pago na data das demonstrações........................Valor p/ liquidar a obrigação na data das demonstrações...................
Valor Realizável..........Valor obtido em uma venda de forma ordenada....................Valor pago p/ liquidar obrigação no curso normal do negócio.............
Valor Presente............Valor presente descontado pelo fluxo de entrada líquida.......Valor presente descontado pelo fluxo de saída líquida.......................
....................................................................................................................................................................................................................................................
CPC 00
CUSTO CORRENTEATIVOS são mantidos:
- pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balanço
PASSIVOS são reconhecidos:
- pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que se espera que seriam necessários p/ liquidar a obrigação na data do balanço.
ESTOQUES devem ser avaliadas pelo custo ou pelo valor de mercado, dos dois o menor.
Exemplo:
- Custo = 10
- Valor de mercado = 9
- => valor pelo qual o estoque será vendido deve ser 9 => valor realizável líquido
Pq dos dois o menor??
- Nenhum ativo pode ficar registrado por montantes superiores aos benefícios econômicos que ele vai gerar.
MATÉRIAS-PRIMAS podem ser avaliadas pelo preço de reposição na data das demonstrações contábeis.
Como avaliar o valor de mercado?
- Não sei avaliar com precisão pois não é um ativo que estou acostumado a comercializar.
- Então, utilizo o preço de reposição como referência.
Exemplo:
- Montadora de automóveis.
- Compra pneus p/ agregar ao seu processo produtivo
- Na data do balanço, ela deve avaliar o quanto vale suas matérias-primas.
- Mas por ser uma montadora, ela não sabe avaliar com precisão o preço de venda (valor de mercado) do pneu.
=> ao invés de usar o valor de mercado (preço de saída), usa o preço de entrada (preço de reposição) da matéria-prima
- Custo = 100
- Preço de reposição = 90
- => registro como 90
CPC 00
VALOR REALIZÁVEL (DE REALIZAÇÃO ou DE LIQUIDAÇÃO)ATIVOS são mantidos:
- pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordenada.
** Venda de forma ordenada => há uma ordem nas vendas => vende um, depois vende outro, depois vende outro...PASSIVOS são mantidos:
- pelos seus montantes de liquidação
- pelos montantes de caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que se espera serão pagos p/ liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações
Valor Realizável x Valor Realizável Líquido x Valor Justo
- Valor Realizável --------------------------> valor praticado pela empresa --> é por quanto a empresa venderia uma mercadoria
- Valor Realizável Líquido --------------> é o preço de venda estimado --> é por quanto a empresa de fato vendeu a mercadoria
- Valor Justo --------------------------------> é o valor de mercado
Exemplo:
- Empresa A vende mercadoria por 100, mas concede desconto de 10 para cliente.
- valor realizável = 100
- valor realizável líquido = 90
- Mercado pratica um preço de 110 para esta mesma mercadoria.
CPC 00
VALOR PRESENTEATIVOS são mantidos:
- pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas líquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações.
PASSIVOS são mantidos:
- pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de saídas líquidas de caixa que se espera serão necessários p/ liquidar o passivo no curso normal das operações.
Valor Presente --> é o quanto vale hoje um ativo ou passivo Ajuste a Valor Presente - Ativos e Passivos serão ajustados a valor presente quando:
- de longo prazo (sempre)
- de curto prazo quando houver efeito relevante
Exemplo. Duplicatas a receber de longo prazo no valor de 200.000, com juros de 50.000.
Valor Presente --> é o fluxo de caixa descontado.
CPC 00
VALOR JUSTO
ATIVO -> valor pelo qual um ativo pode ser trocado em transação sem favorecimentos.
PASSIVO --> valor pelo qual um passivo pode ser liquidado em transação sem favorecimentos.
** Sem favorecimentos --> ausência de fatores que pressionem a transação ou que caracterize uma transação compulsória.
Geralmente o valor justo é o valor de mercado.
Ex. Uma pessoa quer comprar algo e encontra uma pessoa disposta a vender esse algo. Fecham um negócio, sem influências um sobre o outro.
CPC 00
CUSTO CORRENTE x VALOR REALIZÁVEL x VALOR JUSTO x VALOR PRESENTE
Custo Corrente ---> valor na data das demonstrações contábeis
Valor Realizável --> valor de venda específico p/ a entidade (de forma ordenada)
Valor Justo ---------> valor de mercado "geral" --> transação sem influências/sem favorecimentos
Valor Presente ----> fluxo de caixa descontado
Premissa da Continuidade
PREMISSA DA CONTINUIDADEÉ uma premissa subjacente p/ o funcionamento das entidades.Há uma premissa de que as entidades são feitas p/ terem um futuro contínuo, douradouro, e a avaliação dos elementos patrimoniais é feita levando isso em consideração.As demonstrações contábeis normalmente são elaboradas tendo como premissa que a entidade está em atividade (going concern assumption) e irá manter-se em operação por um futuro previsível.Não há intenção (nem necessidade) de entrar em processo de liquidação ou de reduzir materialmente a escala de suas operações.ATIVO:
- Pela premissa da continuidade, os ativos ficam registrados pelos valores de entradas. (por quanto foi adquirido)
- Na ausência de continuidade (empresa fechar as portas):
- não importa mais por quanto a empresa pagou pelos seus ativos,
- importa saber por quanto serão vendidas (preço de saída)
PASSIVO
- Na descontinuidade
- as dívidas passam a ter vencimento antecipado
- credores vão tomar as providências necessária p/ receber a dívida
Ativo
ATIVODefinição: Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos p/ a entidade.Ativo pode produzir benefícios p/ a empresa, quando:
- usado p/ produzir outros bens/serviços, que serão vendidos
- venda direta do ativo
Se ativo não produzir benefícios futuros --> contabilizado como zeroNenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor superior ao seu futuro benefício econômico.
- conceito base p/ o teste de recuperabilidade
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Ativo
DISPONIBILIDADESContas:
Ficam registradas pelo valor original.
- não faz qualquer atualização
- ainda que sofra efeitos da inflação
Ativo
CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/ CLIENTESContas:
- Clientes
- Duplicatas a receber
- Contas a receber
Ficam registradas pelo valor original (por quanto vendeu) menos estimativas de perdas => ajustar ao valor provável de realização:
- ANC --> ajustado a valor presente
- AC ----> ajustado a valor presente, se os efeitos forem relevantes
Exemplo:
Venda de 50.000 com estimativa de perda de 3.000.
- valor original de registro = 50.000
- perda = 3.000 (registrado como despesa)
Estimativa de perda
- conta Provisão p/ Devedores Duvidosos - PDD (= Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos)
Efeitos Relevantes
- informação contábil-financeira capaz de influenciar as decisões econômicas dos usuários
Clientes/Duplicatas a receber
(-) Perdas estimadas com devedores duvidosos
(-) Ajustes a valor presente (LP: sempre; CP: se relevante)
Ativo
PERDAS ESTIMADAS COM DEVEDORES DUVIDOSOS
= Provisão para Devedores Duvidosos
= Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa
Registra as perdas esperadas com as contas a receber.
Não é mais dedutível p/ efeitos de IR.
Somente perdas efetivas são dedutíveis.
Calculada e contabilizada p/ que as contas a receber não constem no balanço por valores superiores aos futuros benefícios econômicos.
Quando a provisão é constituída:
D - Despesa com PDD
C - PDD (retif. ativo)
Quando a perda é reconhecida como efetiva (cliente é considerado incobrável):
D - PDD
C - Duplicatas a receber de clientes
Se posteriormente o cliente que havia sido considerado incobrável efetuar o pgto? Mas já havia dado baixa na conta?
Lançar o valor na conta caixa o montante recebido e a contrapartida será uma conta de receita (outras receitas operacionais)
D - Disponível
C - Outras Receitas Operacionais
Ativo
EXEMPLO:Empresa vendeu a prazo 100.000, e constitui provisão para devedores duvidosos de 3%.Na venda:
D - Clientes (ativo).............................100.000
C - Receita de vendas (resultado).....100.000Na constituição da PDD:
D - Despesa com PDD (despesa)....................................3.000
C - Provisão para Devedores Duvidosos (retif. ativo)......3.000..................................................................................................................................
1º HIpótese: Perdeu exatamente 3.000 => recebeu 97.000
Dar baixa em toda conta clientes.
Entrou 97.000 no banco.
Liquidou a PDD, como esperado. O calote foi totalmente absorvido pela provisão.D - Banco (ativo)...............................................................97.000
D - Provisão para Devedores Duvidosos (retif. ativo).......3.000
C - Clientes (ativo)............................................................100.000....................................................................................................................................
2ª Hipótese: Perdeu somente 2.000 => recebeu 98.000D - Banco (ativo)...............................................................98.000
D - Provisão para Devedores Duvidosos (retif. ativo).......2.000
C - Clientes (ativo)............................................................100.000Sobrou 1.000 na conta PDD --> 2 Possibilidades:1 - Método da Complementação
- No exercício seguinte, se vender 50.000 => PDD = 1.500
- Como já tem 1.000 na conta PDD => Constitui somente 500
D - Despesa com PDD (despesa)....................................500
C - Provisão para Devedores Duvidosos (retif. ativo)......5002 - Método da Reversão
- Reverter o valor que sobrou => receita
D- Provisão para Devedores Duvidosos (retif. ativo)......1.000
C - Reversão da PDD (receita)........................................1.000..................................................................................................................................
3ª Hipótese - Perdeu 5.000 => recebeu 95.000
Conta PDD foi insuficiente para absorver o calote.
Deve lançar uma perda, no resultado do exercício, no valor de 2.000D - Bancos (ativo).............................................................95.000
D - Perdas com clientes (despesa)...................................2.000
D - Provisão para Devedores Duvidosos (retif. ativo).......3.000
C - Clientes (ativo).............................................................100.000
Ativo
ATIVOS DECORRENTES DE APLICAÇÕES FINANCEIRASAplicações podem ser através de ações, debêntures, opções, títulos do Tesouro...Tipos de aplicações:
- de curto prazo, com caráter especulativo
- de longo prazo
- participação sem inteção de alienar (participação permanente)
imagem p.21
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.Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:
I - As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo:
- Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para a venda; e
- Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito
Instrumentos Financeiros - Classificação:1) Empréstimos realizados e recebíveis normais de transações comuns
- Exemplos: contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar
- Lei cita como demais aplicações e direitos e títulos de crédito
- títulos de créditos - exs: cheques, notas promissórias, duplicatas
- Registrados pelos seus valores originais
- Sujeitos às provisões para perdas e ajuste a valor presente
- Não destinados à negociação
- Entidade fica com eles até o vencimento
- Apropriação de receita ou despesa se dá pela taxa efetiva de juros --> valor a receber de juros
Ao reconhecer, pela 1ª vez, um ativo ou passivo financeiro, a entidade deve classificá-lo e mensurá-lo em 3 categorias:
2) Mensurados ao custo amortizado
3) Ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes
4) Ao valor justo por meio do resultadoClassificação deve ser feita com base:
a) no modelo de negócios da entidade p/ a gestão dos ativos financeiros; e
b) nas características de fluxo de caixa contratual do ativo financeiroModelo de Negócios
- é determinado no nível que reflita como os grupos de ativos financeiro são gerenciados em conjunto para atingir o objetivo comercial específico
- não depende das intenções da adm em relação ao instrumento individual
- é como a entidade gerencia seus ativos financeiros para gerar fluxos de caixa
- determina se os fluxos de caixa resultam do recebimento de fluxos de caixas contratuais, venda de ativos financeiros ou ambos
- não é o que a empresa espera fazer com relação aos ativos financeiros --> é o que ela efetivamente faz com tais ativos
Ativo
CUSTO AMORTIZADOAtivo Financeiro deve ser ser mensurado ao custo amortizado se:
- o ativo financeiro for mantido dentro de modelo de negócio com o fim de receber fluxos de caixa contratuais; e
- os termos contratuais do ativo financeiro derem origem a fluxo de caixa que constituam, exclusivamente, pgto de principal e juros sobre o valor do principal em aberto
-> requisitos cumulativos
=> ativo é mantido para receber fluxos de caixa contratuais que se referem exclusivamente ao pgto de principal e de jurosCusto Amortizado ou Curva do Papel é o valor principal do título + jurosAtivos financeiros dessa classificação não são ajustados ao valor justo.Exemplo
Empresa adquire título no valor de 10.000, com juros de 1% ao mês, no dia 31/11/2018.
De acordo com o modelo de negócios da empresa, este título será mensurado ao custo amortizado.
Qual o valor do título em 31/12/2018?Valor em 31/12 = 10.000 + 100 = 10.100Contabilização inicial:
D - Título financeiro - custo amortizado (ativo)....10.000
C - Caixa (ativo)...................................................10.000Contabilização dos juros:
D - Título financeiro - custo amortizado (ativo)....100
C - Receita financeiro (resultado)........................100
Ativo
ATIVO FINANCEIRO MENSURADO AO VALOR JUSTO POR MEIO DE OUTROS RESULTADOS ABRANGENTESAtivo financeiro deve ser mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes se:
- o ativo financeiro for mantido dentro de modelo de negócios cujo objetivo seja para recebimento de fluxos de caixa contratuais ou para venda de ativos financeiros; e
- os termos contratuais do ativo financeiro derem origem, em datas especificadas, a fluxos de caixa que constituam exclusivamente pgto de principal e juros sobre o valor do principal em aberto.
Custo Amortizado
--> empresa vai receber os rendimentos
--> mantido até o vencimentoValor justo por meio de outros resultados abrangentes
--> empresa, em princípio, vai segurar os títulos para receber ou juros, mas pode negociar os títulos em algum momento se houver necessidade ou conveniência
--> disponível p/ venda futuraPrincipal --> é o valor justo do ativo financeiro no reconhecimento inicial
Ativo
ATIVO FINANCEIRO MENSURADO AO VALOR JUSTO POR MEIO DO RESULTADO
É residual.
Ativo financeiro deve ser mensurado ao valor justo por meio do resultado, quando não puder ser mensurado ao custo amortizado ou ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes
Ativo
Resumo:Empréstimos/Recebíveis normais
- valor original - Ajute perda - AVP
Investimentos p/ receber fluxos de caixa (rendimentos)
- valor original + Encargos ou rendimentos
Investimentos p/ receber fluxo de caisa E p/ venda
- juros: resultado
- Ajuste a valor justo no PL
Instrumentos financeiros p/ negociação (categoria residual)
- encargos: resultado
- ajuste a valor justo: resultado
Instrumentos para receber fluxo de caixa e para venda e Instrumentos financeiros para negociação (categoria residual):
- são registrados inicialmente pelo preço de aquisição
- posteriormente, ficam a valor justo (valor de mercado)
Ativo
EXEMPLOEmpresa adquire 3 títulos do Governo, ao valor unitário de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade:
Título 1 --> será avaliado ao custo amortizado ---> p/ receber fluxo de caixa
Título 2 --> será avaliado a "valor justo por meio de outros resultados abrangentres" (no PL) ---> p/ receber fluxo de caixa e venda
Título 3 --> será avaliado a "valor justo por meio de Resultado" ---> p/ negociaçãoContabilização no momento da compra:
D - Instrumentos Financeiros - ao custo amortizado......10.000
D - Instr. Finan. - valor justo - resultado..........................10.000
D - Instr. Finan. - valor justo - resultados abrangentes...10.000
C - Caixa.........................................................................30.000SITUAÇÃO 1: Valor justo maior que o valor do título
No final do ano, os títulos apresentam rendimento de juros de 600, os quais serão pagos no vencimento do título, e seu valor justo (valor de mercado) é de 11.000a) - "Custo amortizado" ou "p/ receber fluxo de caixa"
D - Instrumentos Financeiros - ao custo amortizado...600
C - Receita de juros (resultado)...................................600
- Neste caso, não há avaliação a valor justo.
- título fica registrado "pela curva do papel" ou "pelo custo amortizado" => pelo valor pago + rendimentos apropriados por competência
b) - Ao valor justo por meio de Resultado Abrangente (PL) ou "p/ receber fluxo de caixa e venda"
Pelo rendimento:
D - Instr. Finan. - valor justo - resultados abrangentes...600
C - Receita de juros (resultado)......................................600Pela avaliação a valor justo:
D - Instr. Finan. - valor justo - resultados abrangentes...400
C - Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)........................400
- Título fica registrado pelo valor de 10.600
- Mas como o valor justo é de 11.000 => 400 deve ser reconhecido como receita em outros resultados abrangente (no PL), na conta ajuste de avaliação patrimonial (AAP)
c) Ao valor justo por meio de Resultado (DRE) ou "p/ regociação" (Categoria Residual)
Pelo rendimento:
D - Instr. Finan. - valor justo - resultado.......600
C - Receita de juros (resultado)...................600Pela avaliação a valor justo:
D - Instr. Finan. - valor justo - resultado.......400
C - Receita de juros (resultado)...................400SITUAÇÃO 2: Valor Justo menor do que o valor do título
Supondo que o valor justo seja de 10.500a) - "Custo amortizado" ou "p/ receber fluxo de caixa"
não há alteração ==> esta categoria não é avaliada pelo valor justob) - Ao valor justo por meio de Resultado Abrangente (PL) ou "p/ receber fluxo de caixa e venda"
Pelo rendimento:
D - Instr. Finan. - valor justo - resultados abrangentes...600
C - Receita de juros (resultado)......................................600Pela avaliação a valor justo:
D - Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)........................100
C - Instr. Finan. - valor justo - resultados abrangentes...100
- título fica registrado a 10.600
- mas o valor justo é de 10.500 ==> deve reconhecer uma despesa de 100, na conta ajuste de avaliação patrimonial no PL
c) Ao valor justo por meio de Resultado (DRE) ou "p/ regociação" (Categoria Residual)
Pelo rendimento:
D - Instr. Finan. - valor justo - resultado.......600
C - Receita de juros (resultado)...................600Pela avaliação a valor justo:
D - Ajuste a valor justo (despesa financeira - resultado)...100
C - Instr. Finan. - valor justo - resultado............................100
Ativo
Resumo:
....................................................................................................................................................................................
Contas......................................................Critério.....................................................................................................
Disponibilidade.........................................Valor original..............................................................................................
Cliente/Duplicatas a receber - CP............Valor original - Perdas ao valor de realização - AVP (relevante)...............
Aplicações - receber fluxo de caixa.........Valor original + Juros (OBS. não há ajuste a valor justo)...........................
Aplicações - fluxo de caixa + venda........Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (PL)......................................
Aplicações - negociação (residual)..........Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)...........................
Estoque...................................................Custo ou Valor realizável líquido, dos dois o menor....................................
Estoque de mercadorias fungíveis..........Valor de mercado, quando aceito................................................................
....................................................................................................................................................................................
Estoques
ESTOQUESSão ativos:
- mantidos p/ venda no curso normal dos negócios
- em processo de produção p/ venda ou
- na forma de materiais e suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
MENSURAÇÃO DE ESTOQUE
- inicialmente --> pelo custo histórico
- posteriormente --> pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
valor realizável líquido --> valor de venda específico p/ a entidadeCusto do estoque
Valor de custo deve incluir:
- todos os custos de aquisição e de transformação
- outros curstos incorridos p/ trazer os estoques à sua condição e localização atuais
Custo de Aquisição (despenca em prova!!!)
Compreende:
- preço de compra
- impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco)
- custo de transporte (frete sobre a compra)
- seguro
- manuseio
- outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços
Não inclui:
- Descontos comerciais
- Abatimentos
- Outros itens semelhantes
- Tributos recuperáveis:
- matéria prima: IPI, ICMS, PIS, Cofins (PIS e Confins na modalidade não cumulativa)
- mercadoria p/ revenda: ICMS, PIS e Cofins (PIS e Confins na modalidade não cumulativa)
OBS.
ICMS sobre o frete --> só considerar quando a questão mencionar
Custo de transporte --> frete sobre comprar entra no custo do produto transportado, seja por transportadora ou pelo fornecedor
Quando o frete é acertado na devolução de mercadoria --> frete referente às unidades devolvidas deve ser retirado do estoque e vai p/ o resultado como despesa
Estoques
DESCONTO COMERCIAL (INCONDICIONAL) x DESCONTO FINANCEIRO (CONDICIONAL)Descontos Comerciais, Devoluções, Abatimentos ---> devem ser deduzidos do custo de aquisição --> não integram o custoDescontos Comerciais ou Incondicionais
- são descontos negociados no momento da compra, sem nehuma condição.
- são deduzidos do preço de aquisição (valor da mercadoria)
Desconto Financeiro ou Condicional
- são descontos que o vendedor oferece para ter pgto antecipado.
- Ex. venda com vencimento em 30d --> vendedor oferece 2% de desconto para pgto em 15d
- é contabilizado como receita financeira, para o comprador, e não afeta o custo do estoque
ABATIMENTOOcorre em momento posterior à compra.Exemplo. Loja faz um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade, mas quando a mercadoria chega, a cor está diferente.
- Vendedor poder conceder um abatimento de 3 reais a unidade para que a mercadoria não seja devolvida.
- Nota fiscal é emitida por 100 a unidade, mas entra para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos)
FRETEFrete sobre a compra --> integra o custo da compra
Frete sobre a venda --> é tratado como despesaARMAZENAGEMArmazenagem de matéria-prima --> incluído no custo da produção
Armazenagem de mercadoria p/ revenda --> tratado como despesa
-
Estoques
ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAÇÃO PRÓPRIA)Todos os custos necessários p/ transformar os materiais em produtos acabados são incluídos no custo do produto.
- custos direitos e indiretos, fixos e variáveis
Alocação de custos fixos indiretos --> baseado na capacidade normal de produção
- Perdas normais --> apropriadas aos custos
- Perdas anormais --> apropriadas no resultado (despesa)
Ativo Qualificável
- é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial p/ ficar pronto para uso ou venda.
- pode ser estoque, imobilizado, ativo intangível, plantas p/ manufaturas etc.
- custos de empréstimos incorridos p/ financiar a construção de ativo qualificável ==> apropriado ao custo
- outros custos de empréstimos --> despesa
- custos de empréstimos = juros + outros custos incorridos em conexão com o empréstimo de recursos
ESTOQUE DE MATÉRIAS-PRIMASRegistrado pelo valor original e deve incluir todos os custos de aquisição e outros custos incorridos p/ trazer os estoques à sua condição e localização atuais.Custo dos estoques de matéria-prima =
(+) Preço de compra
(+) Impostos de importação e outros tributos
(+) Custos de transporte
(+) Seguro
(+) Manuseio
(+) Outros custos diretamente relacionados com a aquisição dos materiaisCompra a prazo
- juros e despesas financeiras -> não integram o custo do estoque
=> são apropriados como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativo qualificável
Estoques Importados
- variação cambial incorrida:
- até a matéria-prima entrar no estabelecimento do comprador --> integra o custo
- depois que entrou no estabelecimento do comprador --> é despesa financeira
Valor Justo das matérias-primas e dos bens em almoxarifado --> preço de reposição, mediante compra no mercado
- Quando o valor realizável líquido de uma mercadoria fica abaixo do custo --> devo reduzir o valor da mercadoria ao preço de reposição, reconhecendo uma perda
- Mas quando a mercadoria for vendida por preço superior ao seu custo --> não precisa fazer o ajuste da matéria-prima
Exemplo. Custo da matéria-prima é 10, mas, no encerramento, o valor de reposição é de 8.
- a companhia deveria reduzir o valor da matéria-prima, mas primeiro olhar para a mercadoria como um todo:
- mercadoria é vendida por valor maior que seu custo --> não precisa ajustar o valor da matéria-prima
- mercadoria é vendida por valor inferior ao seu custo --> devo ajustar o valor da matéria-prima ao seu valor de reposição
Estoques
ESTOQUES DE MERCADORIAS FUNGÍVEISSão as commodities (soja, suco de laranja, café etc)Possuem cotação na bolsa de mercadoria --> normalmente, ficam registradas na contabilidade pela cotação da bolsaExemplo. Empresa possui 100 ton de soja. Ela irá vender pela cotação atual da soja na bolsa de mercadorias.
- não há necessidade de negociação
Art.183, §4, Lei 6.404.
Estoque de mercadorias fungíveis destinados à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil.Exemplo 2. Venda de carro
- matérias-primas: aço, borrach,a tinta etc => custo total 10.000
- carro construído será vendido por 20.000
-> na contabilidade, o carro continua sendo avaliado ao preço de custo 10.000 e não pelo preço de venda 20.000
-> Pq ainda falta a validação do mercado --> se ninguem quiser comprar por 20.000, será necessário negociar e eventualmente diminuir o preço
-> Assim, por prudência, o carro fica registrado pelo custo, até que o mercado aceite o preço estabelecido pela empresa
JUROS NA COMPRA DE ESTOQUESEstoque deve ser reconhecido pelo valor à vista.Se houver juros e encargos na compra de estoques => reconhecidos como despesas ao longo do tempo, de acordo com o regime de competência.Exemplo. Compra de estoque a 20.000 com encargos financeiros de 2.000
D - Estoques...............................................18.000
D - Despesas financeiras a apropriar..........2.000 ----------> retificadora do passivo, serão apropriados ao longo do prazo da operação
C - Fornecedores........................................20.000
ANC
CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO DO ATIVO NÃO CIRCULANTEANC e PNC--> ajustados a valor presenteAC e PC --> ajustados a valor presente, quando houver efeito relevantePor que utilizar o ajuste a valor presente??
- Evitar que as demonstrações sejam superavaliadas
- Diferenciar o resultado financeiro do resultado com as operções da atividade
Exemplo Compra de equipamento
- à vista = 100.000
- a prazo = 12 prestações de 10.000 = 120.000
Compra à vista:
D - Imobilizado (equipamento).....100.000
C - Caixa/Banco...........................100.000Compra a prazo SEM ajuste a valor presente:
D - Imobilizado (equipamento).....120.000
C - Fornecedores.........................120.000
=> preço do equipamento está inflado --> considerou incluso as despesas financeiraCompra a prazo COM ajuste a valor presente:
D - Imobilizado (equipamento).......................100.000
D - Encargos a transcorrer (retif. passivo)......20.000
C - Fornecedores............................................120.000Encargo apropriado mês a mês:
D - Despesa financeira.................................5.000
C - Encargos a transcorrer (retif. passivo)....5.000A mensuração contábil a valor presente deve ser aplicado no reconhecimento inicial de ativos e passivos.
Depois disso, não se altera mais, exceto se houver renegociação, modificando as condições iniciais.
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