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Contabilidade Societária - 17. Contabilização de investimentos em…
Contabilidade Societária - 17. Contabilização de investimentos em coligadas e controladas: Goodwill
Goodwill
diferença entre o preço pago e o valor justo de um determinado ativo
ágio de rentabilidade futura
Quando negativo é Ganho por Compra Vantajosa
Mais-Valia
os ativos da empresa a ser investida, líquido dos passivos, mensurados a valor justo individualmente, valem mais que seu valor contábil.
ágio por mais-valia de ativos líquidos
Quando negativo é Menos-Valia
Determinação da mais-valia e do goodwill
Geral
é necessário estimar o valor justo dos ativos líquidos da investida e determinar o valor contábil com base em Balanço Patrimonial Especial levantado na data
Se a investidora já tiver participação na investida, a determinação será feita considerando a soma do valor de aquisição da participação comprada com o valor justo dessa participação que a investidora já tinha na investida
Mas não vale caso a investidora tivesse influência e com a nova participação passou a ter controle. O investimento anterior é ajustado a seu valor justo, depois é somado ao valor justo da nova aquisição
a situação em que a controladora detinha uma participação preexistente é denominada de “Combinação em Estágios”
Data-Base
data em que a investidora obtiver a influência ou o controle
normalmente coincide com o fechamento do negócio
Patrimônio
Líquido
determinação do valor patrimonial
Devem estar computados o Imposto de Renda e as participações nos lucros até aquela data
apurado de acordo com as práticas contábeis brasileiras
critérios e políticas contábeis da investida estar uniformes com relação aos da investidora
deve-se levantar um balanço na data da obtenção da influência, que pode ou não ser a mesma data da compra. Defasagem de até 3 meses (
2 meses
de acordo com o CPC 18)
Se ocorrer algo relevante durante a defasagem, deve ser levado em consideração
considerar o valor justo dos ativos líquidos deduzido do passivo fiscal diferido correspondente aos tributos (IR/CS) sobre a mais-valia
Quando o investimento dor feito por meio de subscrição de capital nas empresas formadas pela própria investidora sem a ocorrência de ágio na subscrição de ações, não se fala em mais-valia ou ágio
Sempre que comprar ações que gerem influência ou controle, o valor da aquisição será representativo do valor justo, o qual, conterá os seguintes valores:
(b) valor por mais-valia de ativos líquidos (diferença positiva entre o valor justo dos ativos líquidos e o valor patrimonial)
(c) valor de ágio por rentabilidade futura - goodwill (diferença positiva entre o valor de aquisição para o investidor na participação comprada e a parte que lhe cabe no valor justo dos ativos líquidos da investida
(a) valor patrimonial do investimento
Quando negativos, é Menos-Valia e Ganho de Compra Vantajosa (custo de aquisição por valor menor do que valem os ativos e passivos adquiridos)
Reconhecimento inicial
o investimento em coligadas ou controladas em conjunto deve ser inicialmente reconhecido pelo custo
ajustado subsequentemente pela parte do investidor nos resultado e ma DMPL da investida
Na compra da participação (quando é a primeira vez que compra naquela investida), o valor de aquisição representa o custo
Valor de aquisição
valor patrimonial do investimento adquirido (PL da investida X o percentual da participação comprada)
ágio por mais-valia de ativos líquidos (ou menos-valia)
goodwill
No ganho da compra vantajosa ele deve ser reconhecido no resultado a débito da conta de investimento na data da obtenção da influência, controle ou controle compartilhado
segregar o valor do investimento (reconhecimento inicial) em subcontas específicas
Conta Investimentos do Ativo Não Circulante no Balanço Patrimonial individual do investidor.
integram o saldo contábil do investimento desde o seu reconhecimento inicial
Natureza e origem da mais-valia e do goodwill
o valor justo dos ativos líquidos da investida deve representar o caixa teórico que se faria pela realização dos ativos e passivos em bases isoladas
esse caixa teórico deve estar líquido dos tributos sobre o lucro (IR/CS)
Origens
Diferença entre a parte do investidor do valor justo dos ativos líquidos e o valor patrimonial (Mais-Valia)
Diferença entre o custo do investimento no reconhecimento inicial e a parte do investidor no valor justo dos ativos líquidos da investida (Ágio por Rentabilidade Futura, Goodwill)
Ágio na subscrição de ações
Novo sócio pagando adicional por ações da empresa
O novo sócio integraliza o capital em montante compatível com o valor justo da participação
integralizando capital adicional por montante equivalente ao valor justo
mas a admissão de novo sócio não pode implicar em perda de controle
pode ter a figura de mais-valia e goodwill
Ágio por expectativa de rentabilidade futura
(
Goodwill
)
não pode mais ser amortizado
devendo simplesmente permanecer como subconta dos investimentos em coligadas ou controladas até a baixa do investimento por perda do controle ou da influência
na perspectiva das demonstrações individuais do investidor, o que está sujeito ao teste de recuperabilidade é o investimento como um todo, e não o valor específico do goodwill
havendo perdas, a subconta do goodwill é que será primeiramente baixada
no caso de goodwill por investimento em controlada, ele também não é mais amortizado, mas o teste de impairment é feito de maneira isolada, sobre ele especificamente
o goodwill, nos balanços individuais da controladora, também é
apresentado dentro de Investimentos, e não no Ativo Intangível