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Contabilidade Societária - 14.1. Instrumentos Financeiros:…
Contabilidade Societária - 14.1. Instrumentos Financeiros: Recuperabilidade de Instrumentos Financeiros
Teste de impairment de instrumentos financeiros – perda esperada
No Brasil, no passado, estávamos acostumados com o conceito de perda estimada, com base em médias passadas
para empréstimos e recebíveis que são mensurados ao
custo amortizado
reconhecimento de perdas esperadas de crédito (PECLD)
itens mensurados a valor justo por meio do resultado já tendem a incorporar eventuais deteriorações, só em casos raros que há necessidade de PECLD
Os itens do valor justo por meio dos outros resultados abrangentes terá o valor da perda
DENTRO DO PL
, sem afetar o ativo que já está ao valor justo
devem calcular a PECLD levando em conta o
default
dos recebíveis que potencialmente irão ocorrer frustrando os fluxos de caixa previstos
deverá levar em consideração a probabilidade de inadimplemento em mais de um cenário
na contabilização inicial do contrato já se pode reconhecer uma perda em decorrência da inadimplência esperada
Fórmula
PECLD = Montante Exposto x Probabilidade de Default x Recuperação das Perdas (taxa média de recuperação de perdas)
Montante
Exposto
valor do fluxo de caixa futuro decorrente do empréstimo ou recebível
subtraído o efeito da perda caso esta venha de fato a ocorrer no cenário do inadimplemento
respectivamente trazidos a valor presente
Recuperação das Perdas
se a taxa média de recuperação for de 60%, pro cálculo irá 40%
reconhecimento contábil com um débito no resultado e um crédito no ativo
Abordagens para o reconhecimento das perdas esperadas com crédito de liquidação duvidosa
três abordagens pelas quais a PECLD poderá ser reconhecida e calculada
escolher entre um e outro depende do fato do ativo possuir ou não elemento significativo de perdas em seus recebíveis
Abordagens
Simplificada
empregada para recebíveis cuja composição não possua elemento significativo de financiamento
Mensuração
da Perda
Toda a vida do ativo
Operacionalização
Expedientes práticos como o
aging list
ou
aging
ajustado por variáveis econômicas
Ajustada do
Cédito
Mensuração da Perda
Perdas cumulativas desde a contabilização inicial do ativo e para toda sua vida útil
Operacionalização
Modelo especificamente desenvolvido
Só é usada quando o ativo financeiro possui problemas significativos de recuperação
Geral
Mensuração da
Perda
No reconhecimento inicial a perda deverá ser mensurada para um período de 12 meses
Se houver indicações de incremento no risco, passa a considerar a vida toda do ativo
Operacionalização
Modelo de Três Estágios
Abordagem Geral
foco no risco de crédito, se ele aumentou desde o reconhecimento inicial
modelo de três estágios.
Estágios
I
reconhece-se a perda estimada de crédito para os empréstimos e recebíveis sem componente significativo de financiamento
que não foram originados com impairment, para o período dos próximos 12 meses
II
na data de reavaliação, se esse ativo tiver sofrido um incremento na sua perda esperada, passa-se a reconhecer a perda para toda vida útil
III
caso haja novos elementos que incrementem a probabilidade de inadimplência, então o ativo financeiro tem uma nova majoração
sua receita financeira passa a ser reconhecida no resultado líquido da PECLD
da mesma forma que um ativo financeiro pode avançar nos estágios, esse também poderá voltar para as seções anteriores
Abordagem
Simplificada
aplicada de maneira facultativa, para instrumentos financeiros que possuam um elemento significativo de financiamento ou que provenham de arredamentos mercantis
utilizada [obrigatoriamente] para recebíveis que não possuam elementos significativos de financiamento
não se aplica aos empréstimos entre empresas do mesmo grupo (empréstimo mútuo)
aplicação de uma matriz de provisões (
aging list
), consiste na verificação do saldo em aberto dos recebíveis por faixa de vencimentos
estima os "em dia", os vencidos ate 30 dias, até 60 dias...